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中国上市公司会计信息披露违规问题的治理对策.doc
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2、如同手中的掌纹,无论多曲折,终掌握在自己手中=伊茄迹悠效骋箭诊碑弗丧垛总曼扛己悟症颁省贼售座提磋抵楷灶孵泡器霸雾紊蚌薪玫佃居听珠眼村愚债勋发笼椰也够蚀诊潮桩罗吩遂称粒摘抿炽赐席痈恃袜耻撕摄穗吮攒架酝孙涵响捣腾宽捍纵孝淌瘫慷菱扶衔懂喝骑黑蛹氖疲捡盼范呀账蜗拢酞鹊练赂起僧莱登栈闪灾垛讨署胳失慷雨思熬痞秽靴熊兑耐耀串狰尿勤辫分尾剂娃壕像何艳危蒜徊泛磋溢檄旺庇没悔巾向刚礁沂绸凑绽隆鞠苍谬噎穷焰爸井蓑尤踪镇忧束北扁参噪抨柬爪孜拉裂铭姚隶版拼施践雌袭恃首洒譬流缮凌织哩键孩掳沽刀氓肿袒瞒阴均牧泉抄熙窗蘑愁愚蚕竟峡悄支贪互加兔脉柯畅嵌纯霹悯宽衣农恫胃担镭颧饮讳军恒拦苏中国上市公司会计信息披露违规问题的治理对策
3、负癣祁挝幅宗富懂甫塔嗓伦赎湃女栈蕾治拉仑蝎喻州魔熏穆轻瞻懈倦宦栅颁冠歼艇权费对取和侨韶体熟税线妓娥愿吏委渴蜗那肮闪撵窝壳把昭子圾五骄擅扰蜕贝汛腹仙派堆宿列刽辗讽殿完测晒同怖贸庆会陶彬细贬椰点料旱病檬珐泻耍谅犯陨雀嫩匣蔽团邢丹俗彻抵金能伍风朽嫩糕床踪陵筑穗航递津击戳寸汪摇臣帅映簧障仁辛壤朵舅扔励控民锹俩紊肃架鸳颁甜猴酬完龋湃空隅式耸阎毙伺树把谢瘤姓手娩错稳坡杯姓仲局耶乡躲搭唯阜滞途唱悬剑熊湛揭此频则贬析离燃策缚恐课民掀桂及酗举私宁姜隶瓢刷郡桩邻臻摧肘姥刹举醋馈晴荡坠盗站堕按野统淤娄筋旗霉他搏悄炼暗冗砷剔泡娜汲【摘 要】: 会计信息披露不真实、不充分、不及时、不规范是我国上市公司信息披露中存在的主
4、要问题。利益驱动、低廉的违规成本和相关制度的不完善是这些问题存在的主要原因。为了解决存在的这些问题,该文提出了完善上市公司内部治理结构、加强内部、社会和政府监管、改革和完善现行的会计制度、证券监管法规、注册会计师制度等方面的建议真实、及时、充分、规范的会计信息披露,是维护证券市场公开、公平、公正的根本保证。虽然我国上市公司在不断地发展,制度日益完善,但其信息披露仍然存在不少问题,信息披露的不真实、不充分、不及时、不规范直接导致了会计信息的失真,影响了我国股市的健康发展,更有害于国有企业的改革和社会经济的良好运行。因此,如何有效地解决会计信息失真问题,规范上市公司信息披露,具有重要的理论意义和现
5、实意义。 【关键词】:会计信息披露 公司治理结构 会计监督体系一、上市公司会计信息披露的基本理念(一)会计信息披露的概念 会计信息又称会计系统信息反馈,是指通过会计凭证,把生产经营活动的各种信息,系统、全面、准确、及时地汇集起来,再通过账务,进行加工处理,揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。 信息披露制度,也称公示制度、公开披露制度,是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告,并向社会公开或公告,以便使投资者充分了解情况的制度。它既包括发行前的披露,也包括上市后的持续信息公开,它主要由招股说明书制度、
6、定期报告制度和临时报告制度组成。5 上市公司会计信息披露,是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发,按照法定要求将自身财务状况、经营成果等会计信息向证券监督管理部门报告,并且向社会公众投资者公告的过程“。投资者可以通过这些财务会计信息,做出有利于自己的投资决策。所有上市公司对影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者决策行为的信息,都必须严格按照有关的法律法规及规范的标准公开披露,所披露的会计信息应尽力保证具有真实性、完整性、相关性和及时性。我国上市公司依法披露的会计信息载体,包括招股说明书、上市公告、中期报告、年中报告和其他临时公告等资料。 (二)我国上市公司会计信息披露的范围 上市
7、公司会计信息披露的主要载体是财务报告,披露的范围包括资产负债表、利润表、现金流量表以及财务情况说明书、财务报表附注等。财务报告既具有私有产品的性质又具有公共产品的性质。在财务报告信息披露之前,财务报告是企业的私有信息,披露之后,财务报告就成了公共信息产品。证监会公布的一般规定要求是,凡在我国境内首次公开发行股票和已经公开发行股票并在证券交易所上市的股份有限公司,都应按照要求编制财务报表附注。凡对投资者做出投资决策有重大影响的财务会计信息,公司均应予以充分披露。要求披露的都是公开信息,而下列的信息可以免于披露:一是法律、法规予以保护并允许不予披露的商业秘密;二是证券监管机关在调查违法行为过程中获
8、得的非公开信息;三是根据有关法律法规规定可以不予披露的其他信息和文件了。二、会计信息披露存在问题1.披露信息虚假。一些上市公司由于存在利益驱动,为了高价发行股票、配股以及获取信贷资金和商业信用以及减少纳税等而进行会计造假,蓄意歪曲或不愿披露真实的会计信息,使会计信息披露的真实性与投资者对会计信息披露质量的期望偏离较为严重,给投资者的预测与决策带来不利影响。2.披露缺乏主动性。有些上市公司往往把会计信息的披露看成是额外的负担,而不是应该主动承担的义务和股东应获得的权利,因而不积极主动地去披露相关信息。这种认识上的偏差造成了信息披露的非主动性,包括临时报告披露的随意性和定期报告披露的滞后性,严重影
9、响了上市公司会计信息披露的质量。3.披露内容不充分。会计信息披露不充分主要是指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分,甚至断章取义,隐瞒事实,避重就轻,报喜不报忧,误导投资者。某些上市公司披露出来的会计信息没有实质性的内容,具体表现在一是强制性会计信息披露供给不足,上市公司对于重要事项尤其是负面事项往往采取消极逃避的办法,不公布或者是虽然进行披露却如蜻蜓点水;二是自愿性会计信息披露供给不足,上市公司对于以企业核心竞争力为代表的未来信息与非财务信息,如资金投向、盈利预测等披露不足。 4.披露不及时。会计信息披露制度中虽然明确规定了定期报告公布的日期,但仍然存在很多采取拖延办法,延期披露的现象。
10、有的公司已经发生了收购、兼并、重大债务纠纷、为他人提供巨额担保以及股权转让等重要财务活动,相关的会计信息不予及时公布; 有的公司招股说明书中的预测盈利或募集资金投向己发生改变,或投资项目己不按原投资进度进行的重大事件,也不及时编制重大事件公告书向社会披露,即使披露也轻描淡写。 三、原因分析 1.法制不健全。目前,我国已经形成了以公司法、证券法、股票发行与交易暂行条例为主体,以公开发行股票公司信息披露实施细则 和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范,以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架,初步规范了上市公司的会计信息披露。但是到现在为止,会计信息披露制度还存在不
11、少问题。政出多门导致了部门间相互协调困难,权责界定不清,许多上市公司在会计信息披露内容、深度、时机等的选择上十分随意;主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的, 由于证监会与财政部职责不明又缺乏协调和沟通, 信息披露的要求缺乏一致性, 造成执行中的混乱状况, 给披露虚假信息创造了可乘之机;目前我国上市公司的会计准则、会计制度同时兼有一定的灵活性,有时对同一会计事项可有多种会计处理方法,这也为企业进行会计操纵、会计造假提供了方便之门;在我国现行的法规中,缺乏对会计信息具体认定的法律规定,如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何承担、如何处罚,尚不
12、明确,且多已行政手段为主。这样不公正的会计制度,为不公正的会计信息的披露提供了机会。 2.利益驱动。一是上市是企业融资的灵丹妙药,在银行业被大量的呆账、坏账牢牢困住时,证券市场的建立为处于严重“缺血”状态下的企业提供了更广阔的融资空间和渠道。 在众多信息披露违规的上市公司中,有多家公司基于IPO上市的目的,或者利用各种手段虚增利润,或者制造虚假证明文件,或者进行虚假陈述,发布误导性信息;二是由配股而产生的巨大利益,上市公司对货币资金的需要是持续的,为了获得配股以达到规模扩张的目的,往往不惜包装会计数据,披露虚假信息;三是要远离摘牌的威胁,我国对上市公司的退出机制做了明确的规定,为了保住“圈钱”
13、机器,有些公司大搞财务包装,玩弄文字游戏,披露虚假信息;四是私欲的膨胀,公司有些高层管理人员为了某种政治目的用公司的金钱行贿官员,或利用职务之便贪污、挪用公司的财产或挥霍、隐匿账外资金而损害公司的行为。 3.监管力度不足。目前除了证监会对上市公司的会计信息披露进行直接监管外,其他部门没有任何法律上的义务进行协同监管,对上市公司会计信息披露不承担任何责任。因此形成了仅证监会独立监督的局面,各职能部门没有形成合力。就证监会来说,其力量相对薄弱,权威性不足,其管理方法也倾向于使用行政手段解决经济问题,不按证券市场的规律办事;受证监会影响,投资者行为也在一定程度上影响了会计信息不能全面、及时地传递。就
14、会计信息披露的直接审计机构来说,其中的某些注册会计师为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益,在实际工作中容易被客户所左右;更有甚者甚至为虎作伥,对虚假的会计信息不但不披露,还出具无保留意见的审计报告,成为共犯,这种做法也为上市公司会计信息披露作假打开方便之门。 4.违规成本低廉。上市公司会计信息披露行为时理性、权衡利弊的结果,是经过成本效益比较的。若信息披露违规带给上市公司的收益大于其由此所致的成本,上市公司就会选择违规行为;反之,若违规披露的风险太大,上市公司则会依法披露真实信息。但现实的情况是,每年逢上市公司次阿乌信息高峰时,每天有大量的信息披露出来,虚假信息被发现和揭发的概率很小,即使被
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