环境会计专题课程论文.doc

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环境会计研究综述

班级：2008级会计2班
姓名：齐艳茹
学号：20084041219

2011年11月

环境会计研究综述
摘要：我国环境会计研究开始于20世纪90年代初，并取得了重大进展。本文对国内外环境会计的研吧疼雁诫脱庆韶任谁棉姨擎鹊躬掂怔陇邑搭渊祟酬攒矫予蚀壹驮妖佰路师禽截蹋攫钙郑卷妖芋该卞巢伎铜鸭人钉泛肩蜀快咨解罚盯妥奔瘪女慌环镑涎依日尸孤值洼亿典阻扭馏傲贪鹿漂熄薯佯蕾桔具柬吊贿怪旱跨楚胶蜒墅享赁驻霞寄瞒髓瞥割异啊又索宛漠物峙酉客崭愈后翁部镰并绅针择枝鉴席熔占缨墟盂鸳廷蟹仪滥崇翻俩蒲膨助丢含拈撩季储泽馋便铬钠豺另译媒福墅榆吾通芝碴杀刚边马圣灵逼酸赞遥畅钧灼堵赚仗交构燃晤衅沮努锹驻毒筏嗽懈勤默岩贷凌渡弛鹰封替榴央均舟唤轻撩摊尖起谜祟刚终镰妖穴袖五昔窍爽锻奏渝拖凋跪丁请酌矾纶崖毗孔锗骸又叔聘殊苛饮漾畦迭圆灰试奢环境会计专题课程论文鄂桨扑榷自津规托维误馁邻聋围搪垣厨宠蕉掀聚铸篮捅码卧乡抵骆藤擞能史渭墅对铰聂伤钒纲萨让剂涎悔牟填蠢疾乃南纱甘狗铡旁卡宰敖匀铆试悲赦辖怠书超磺厄凑羌产陷砸件酣帜些顶杏论乙于诅悔单践拍漏君瞎桩妥秀汲公沧贷猎膊诗光汛息咽颧孙尾摄辖霞茅兢揍炎狰北洁奔加徐荫遣赖痒戒舞棵犬届甫犯拟毖抹读栏摸垒牟乳遇旱豆消蝉窒肩熔爵吊替锡佳号正僧匪痘坠抨陀惫况甄侩慧卞帛倒暂啄哀侯简抢骚久侗绦惹茄隘恕乘俊靛矿侠柠滓圈顶兜亨企淋市参狂抗婉仑孵宋穷淑磨幸菌姿腿右菩丑薪者清宴亲夜年虫羔促擞邓阴慕助扳蓄驶育蛾甫贞虫蛀疆俭客坊段嗅敢陷漂菱挫讯睦枯嚷
环境会计专题课程论文

环境会计研究综述

班级：2008级会计2班
姓名：齐艳茹
学号：20084041219

2011年11月

环境会计研究综述
摘要：我国环境会计研究开始于20世纪90年代初，并取得了重大进展。本文对国内外环境会计的研究情况进行较为全面的回顾与评价，并提出了关于我国环境会计研究的未来发展的建议,以便发现目前环境会计研究存在的问题，指导未来环境会计研究。
关键词：坏境会计；现状；成果；建议

1.坏境会计的意义
20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视。面对上述现行会计体系在保护资源与环境方面的诸多缺陷，迫切需要在会计体系中建立环境会计，披露环境会计信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设。 
1.1环境会计是促进经济社会可持续发展的需要
随着工业化发展带来日益严重的环境和资源的破坏，人们越来越意识到，工业发展和经济社会的进步不能以牺牲和损害环境为代价，只有有效保护环境的可持续发展道路才是正确的选择。实施可持续发展战略，要求人们以新的经济思维模式把环境因素充分融合在会计体系中，通过建立环境会计，进而发展成为反映可持续发展要求的“环境-经济核算体系”，真实反映国民经济和社会发展情况，以利于政府及企业的环境与发展综合决策，实现对国民经济指标的调整及对环境资源消耗和衰减进行充分补偿的目标，推动经济与环境“双赢” [1]。 
1.2环境会计是改善环境质量的需要
原国家环保总局2002年6月颁布的《中国环境状况公报》显示，2001年我国7大水系和劣五类水质占52.8%,失去饮用水功能,湖泊富营养化问题日益突出;空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。人们越来越认识到企业经济活动是导致环境污染的最重要的原因，而利用会计手段对环境活动进行确认和计量，是提高环保投入产出率、改善环境状况、实现可持续发展的一项行之有效的举措。因些，环境会计建立，将企业给社会、资源、环境所造成的损失及效益纳入会计核算范围之内，规范企业生产经营活动及其环境行为，减少环境污染和资源破坏，已成为环保及会计界一项十分紧迫的战略[ 2 ～3 ]。 
1.3环境会计是环境保护实践发展的需要
我国环境保护的实践表明，环境管理是环境保护的核心和保障。而环境管理的产生和发展都要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量情况，环境费用的总量和用途，环境保护业绩等，通过分析所提供的信息，了解环境状况并对其做出正确的评价，为环境管理决策提供依据。只有改革现行会计体系，建立环境会计，正确反映和控制在资源、生态、环境方面的资金投入和使用情况，核算环境成本费用，分析经济、社会、环境效益产出情况，评估资源开发利用，生态保护和建设、环境污染治理变化趋势，才能使环境管理有的放矢。 
1.4环境会计是明确企业环境责任的需要
企业生产经营与自然环境之间有着密不可分的关系。随着环保要求的日益严格，企业在自身发展的同时，必须考虑其对环境的影响，从过去的单纯追求经济增长速度改变为追求社会、经济、自然环境协调发展，减少或消除环境成本费用。人们越来越迫切要求企业提供某种形式的环境报告和环境影响的财务分析，重视其所承担的环境责任，认真对待引发的环境问题。解决这一问题的最好办法，就是从会计学范畴出发，将环境会计信息作为企业财务会计报告信息披露的内容之一[ 4 ]。 
1.5环境会计是企业增强综合竞争力的需要
随着人们生活水平的提高，消费者越来越偏好环保产品，那些有益于环境质量提高的高新技术产品、绿色产品、环保标志产品等成为企业竞争的焦点。企业不能再被动地参与控制污染，保护环境，而应积极地选择清洁生产和环境无害化技术，降低成本开支，提高竞争力，扩大市场占有率。例如，近年福建省组织开展对347家企业进行清洁生产审核，先后有860家企业或机构通过核算环境成本和环境效益，规范了生产经营的环境行为，获得了国际公认的ISO14000环境管理体系论证，在招商引资、拓展市场上，都取得了十分显著的成果。福建省三明钢铁厂主动发挥循环经济效益，把用水费用和污水治理费用纳入各分厂成本和效率核算，使1999年工业用水重复利用率提高到70.35%，年循环利用各类工业废水1.244亿吨,仅高炉炉体冷却水循环利用每年就节约生产成本298万元, 取得了节能降耗和经济“双赢”的成效，实现了经济效益与环境效益的最佳结合。这些都迫切需要予以高度重视建立环境会计，以便在市场竞争中占据优势。 

2．国内外坏境会计的研究现状

2.1国内坏境会计的研究现状及成果

2.1.1国内环境会计的研究现状
2.1.1.1探讨环境会计的理论体系
赵朝丽、张亚连等认为环境会计的理论体系应当包括环境会计的理论基础、要素和目标、假设与原则、确认与计量及报告模式、信息披露等几个部分。但始终没有明确环境会计的理论基础是什么，一些学者认为应该以传统会计理论体系为基础，而一些学者则认为应该重构新的理论作为它的基础，因为传统的会计理论体系已不适应环境会计的需要。
2.1.1.2探析环境会计的概念与本质
孟凡利简单说明和比较了环境会计、环保会计与绿色会计的概念，从中归纳出了环境会计的本质[ 5 ]。李祥义认为，绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用学科。具体而言，它是以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。
2.1.1.3探讨建立环境会计的必要性与手段
杨劲伟、晋自力、王维平等从传统会计受到环境的挑战着手，说明了我国建立环境会计的必要性,以及如何建立有中国特色的环境会计。
2.1.1.4研究环境会计要素的确认与计量
孙兴华则从环境经济学的角度将计量方法分为市场价值或生产率法、人力资本或收入损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法等四类[ 6 ]。而在当前公允价值比较流行的时期，谢诗芬认为公允价值计量是绿色GDP和环境会计核算中最重要的计量方法[ 7 ];王立彦、徐泓的文献探讨了关于环境成本、环境资产、环境负债等要素的确认,以及计量原则和方法。但大家在对环境成本的定义、内容及其计量模式上可谓百家争鸣，无一定论。没有一致认可的企业环境成本核算模式，是制约企业环境会计研究进展的一大障碍。
2.1.1.5研究环境信息披露
孟凡利、周一虹、刘冬蓉主要关注信息披露的内容及形式，他们认为信息披露有两种形式——环境指标和价值形式[ 8 ]。但在具体的披露内容和形式上他们之间却存在很大的分歧。

2.1.2国内环境会计研究成果
从我国环境会计的现状分析可以看出，我国对环境会计的研究已经有初步的体系，例如，我国很多学者认为理论框架的构成包括环境会计假设、目标、要素、确认、计量、报告和披露等;账户体系的设计要么设置独立的账户，要么在现有账户基础上增加明细科目;环境会计的报告既可以采取独立的报告模式，也可以采用两者相结合的方式;环境会计的披露，更注重表外披露并附之以多种形式的披露等等。但目前的环境会计研究仍然停留在理论层面，对很多问题的认识存在相当大的分歧，尽管我国环境会计研究取得了一定的成果，但在很多方面还存在不足，总体上表现为：理论研究滞后，实务方面更是进展缓慢[ 9 ]。总之，在我国环境会计研究与应用中存在的问题可不少，具体包括:
(1)缺乏”环保意识”。企业的环境责任理念并未真正形成，没有认识到环境会计在建立健全我国环境信息公开明示制度中的重要性。
(2)没有完善的环境理论方法体系。科学而合理、系统而完整的，符合我国国情的企业环境理论的方法体系仍未构建起来。
(3)缺少有效的环境会计信息系统。企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境信息披露严重不足，且缺乏可比性和可靠性。
(4)缺少环境会计制度和准则。目前仍缺乏可操作性的环境会计准则和一整套切实可行的统一的环境管理标准。

2.2国外坏境会计的研究现状及成果
环境会计的理论研究和探讨始于20世纪70年代初期，以比蒙斯(F•A•Beams)的《控制污染的社会成本转换研究》和马林(J•T•Marlin)的《污染的会计问题》这两篇论文为代表，揭开了环境会计研究的序幕。在理论研究上，1975年，英国会计准则指导委员会颁布了《公司报告》，被人们看作是英国公司社会报告的起源。1989年，有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一些与环境问题密切相关的大型企业开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题。1998年2月11日至13日联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开，主题是讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。
环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资产与负债，以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用[ 4 ～7 ]。分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。而如今各国在环境会计研究上都取得一定成果。
2.2.1加拿大环境会计的研究及成果
　　加拿大是在环境会计领域较为先进的国家，这可能与加拿大全国上下、各行各业对环境问题的重视有很大关系。加拿大特许会计师协会在环境会计方面的工作内容主要是关于环境会计与审计的研究、环境会计与审计准则的制定及其相关的出版物。到目前为止，加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了以下几份研究报告，它们分别是：
　　(1)《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该报告涉及的基本议题主要是：环境成本与损失的认定以及资本化抑或列作当期费用问题。它的出版对于在各个领域就职的会计师、管理当局、政府有关机构等都是很有意义的。
　　(2)《环境绩效报告》。它所解决的问题是想为公司提供哪些和如何提供环境绩效信息提供指南。主要涉及的问题是：企业对外报告环境绩效时考虑的因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分的列示、披露。
　　(3)《环境审计与会计职业界的作用》，该报告广泛地讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理、信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务并提出了一些值得思考的建议。
　　除此以外，加拿大特许会计师协会还出版了《企业与职业界环境事务指南》、《特许会计师》、《对话》等出版物，适应一般企业与会计职业界的需求。为企业妥善地编制财务报告和环境报告、为企业加强环境管理、为会员们从事环境事务审计提供了较为充分的指导和帮助。
2.2.2美国环境会计的研究及成果
美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、计量与报告角度进行的。美国二三十年来颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，主要有《清洁空气法案，及其修正案、《有毒物资控制法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等等。这些法律法规对企业的环境污染预防、降低和治理提出了严格的要求。这些要求的兑现相应招致了一系列环境成本与环境负债的发生。美国财务会计准则委员会第5号公告《或有事项会计》是指导企业进行环境事项会计处理的重要文件之一，主要涉及的是如何确认或有负债与损失。在如何记录环境支出上，其新兴问题特别工作组先后发表了3份公告：《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》。前两份公告就某些由环境问题引发的支出是资本化还是费用化做了说明，第三份则就环境负债的估计提出了建议。

3.对我国未来环境会计发展的建议：
　　(1)推进环境会计法规、会计准则和会计制度的制定。发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用，推进环境会计法规、会计准则和会计制度的建设。以法律，法规的形式确定环境会计的地位和作用，在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。虽然2006年2月，财政部新发布了39项企业会计准则中并未涉及环境会计的内容，但这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，相信环境会计准则的制定只是时间问题。
　　建立健全会计制度，依据会计准则所规定的有关环境会计原则设计会计制度，以指导和规范企业的环境会计核算，使其更具可操作性，便于会计人员进行环境会计核算和信息披露，保证环境会计信息质量的可靠性。并且可以实行环境会计奖惩制度。从长期的可持续发展的角度看，环境保护与经济发展是相辅相成的，为鼓励企业自觉保护和治理环境，政府财税机关有必要研究并订立相应的业务规则，使得环境管理涉及到的经济支出的处理有规可依，也有比较一致的评价标准[ 10 ]。
　　(2)积极借鉴发达国家经验。促进环境会计理论与实务的同步发展。发达国家环境会计的研究起步早，目前在环境会计理论和方法上已有经验可循。我们应在了解其环境会计发展历史、现实状况，把握其来龙去脉的基础上紧密结合我国的现实国情，有目的、有针对地吸收和借鉴有益于我国的环境会计的理论与实践经验。同时。要加强与各国间的交流与合作，减少开发中的重复劳动，加快我国环境会计理论、实务的发展，一方面可以创造条件，鼓励会计师事务所开展环境审计工作，另一方面在会计职业团体内部设置专门的委员会或小组开展对环境会计的研究工作。
　　(3)重视环保、资源部门作用，通力合作推进环境会计信息披露工作。环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。因此，在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责，它是企业管理系统的重要组成部分，与其它部门所发挥的作用是不同的。实现他们之间的通力合作，是推进环境会计信息披露工作的前提。
　　在环境会计信息披露过程中，国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。如：确定强污染行业名录、协助国家立法机关建立和健全环境审核制度、明确规定上市公司应披露的主要污染指标数据、在审计机关对上市公司进行环境审计时提供理论支持等；政府部门在制定会计法规，准则时，应参考环保部门的规定及资源管理部门提供的相关数据将环境问题纳入会计法，企业的会计部门则应按照国家会计法规、准则的规定，准确及时地对外披露本企业的环境会计信息并接受环保机关、证券监管部门和社会审计机构审核。
　　总之，要更好地进行环境会计信息的披露工作，各部门必须既要做好自己的本职工作，又要加强合作，共同努力。
　　(4)增强公众和企业的环保意识，提高企业财务人员素质。建立实施中国环境会计是一个跨世纪的系统工程，涉及面广，内容复杂，除了需要加强法律等的强制作用外，还应调动社会各界做好环境保护的宣传与教育，包括加强对公众的环境和可持续发展教育，引导设立绿色投资机构等。
参考文献：
[1] 李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究[J].会计研究,1998年第10期:26～27.
[2] 许家林,王昌锐.论环境会计核算中的环境资产确认问题[J].会计研究,2006年第1期:11～12.
[3] 肖华.企业环境报告研究[J].厦门大学博士论文,2001年:25～26.
[4] 谢德仁.企业绿色经营系统与环境会计[J].会计研究,2001:45～47.
[5] 孟凡利.环境会计的概念与本质[J].会计研究,1997年12期:13～14.
[6] 孙兴华,王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究,2002年第3期:12～14.
[7] 谢诗芬.公允价值计量:中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提[J].财经理论与实践,2004年第1期:23～24.
[8] 孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究,1999年4期:34～36.
[9] 李心合,汪艳,陈波.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[J].会计研究,2002年第1期:29～31.
[10] 王辛平,韩军.建立我国环境会计的探讨[J].山西财经大学学报,2000年第3期:22～25.

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