审计视角下高等医学院科研经费的管理模式构建分析.doc

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审计视角下高等医学院科研经费的管理模式构建分析

摘要：高等医学院科研经费管理是现代社会经济管理活动的一部分，为了达到预定目标，有必要引进审计的理念和方法，从而构件一个高效、合理的研经费管理模式。首先，本文分析了构建高等医学院科研经费管理模式必要性，认为它可以提升项目与经费来源的匹配度、提升经费使用规定的合理性、改善经费的日常管理水平，并且可以提升科研经费使用评价的系统性。接着，对如何构件一个合理的高等医学院科研经费管理模式从经费项目管理、经费内部控制、经费全过程管理以及经费管理人才制度等方面进行了分析。认为，一个高效而且合理的科研经费管理模式需要从这些方面展开，并需要结合具体的科研项目进行具体的分析。论文写作发表辅导和交流请添加：二九零八二二四一四八。
关键词：高等医学院；经济审计；财务管理；科研管理；经费管理

高等医学院作为我国高等教育的特殊而重要的组成部分。论文写作发表辅导和交流请添加：二九零八二二四一四八。它不仅承担着科研、人才培养、文化传承的重要功能，而且还是社会医疗服务的重要创造者和提供者。对于高等医学院而言，科学研究是其其他功能得以实现、累积并不断发展的基础途径，同时也是体现医学院实例的基本标准。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》对国际知名院校的建设规划出了理想蓝图。其中，就包括一批重要的高等医学院。该《纲要》还对科研经费投入的增加做了合理的布局，提出要将国民经济的2.5%作为专项资金。对于高等医学院而言，这是其获得科研资本的重要机会，可以帮助其推动自身不断创新、不断进步。
十八大召开以来，国家层面十分重视科学研究在社会、经济发展中的作用，提出要“砍掉科研活动管理中的繁文缛节”。对于高等医学院而言，如何构建一个有效的科研管理模式，尤其是科研经费管理模式，是其是否能够顺应时代“万众创新”理念的重要保障。从当前高等医学院科研经费管理实践来看，仍然存在很多不足，尤其科研全过程的审计工作没有有效发挥作用，科研经费浪费、科研经费腐败等现象较多，严重影响到科研经费效用的发挥，影响到医学院科学研究素质的提升，并且进一步国家医学创新战略的实现。接下来，将从审计视角出发，对高等医学院科研经费管理模式构建的必要性、构建要求以及构建内容等方面进行讨论，希望能够对提升高等医学院科研经费的使用效率有积极的促进意义。
一、从审计视角构建高等医学院科研经费管理模式的缘由及必要性
（一）可以提升项目与经费来源的匹配度
当前，高等医学院经费来源组要有基本支出加项目支出、综合定额加专项补助以及基数加发展这三种。高等医学院的科研经费申请过程中，科研活动缺乏科学、规范而统一的成本效益评价规则，而最终决定权往往又被掌握在主管部门中，导致科研项目的财务使用计划缺乏具体名目，项目实际需求与科研经费金额的匹配度较低。在这种情形下，一方面会导致多余的项目经费被有意浪费，甚至出现“集中花钱、公开派发”的现象；另一方面，部分科研项目的经费需求又不够被有效满足，导致科研项目被推迟，或者被缩减环境，导致科研成果大打折扣。
从医学院科研项目的运行实践来看，除了出现项目经费需求与经费供给方案不匹配的现象以外，还存在项目运行期间与经费供给时间不匹配的情况。一些科研项目运行期间不够得到及时的经费支持，因此运行十分困难；部分项目运行块结束以后，科研经费才到位，而由于科研经费需要报销，这就使得项目人员不得不采用虚假发票等形式来获得经费。另外，由于在审核的过程中，注重从技术角度对科研项目进行评审，因而具有可靠的严格性；对经费的审核走存在较多的“形式性”，经费的随意性较大，它与项目各个环节中也缺乏匹配性。
可见，从审计视角构建高等医学院科研经费管理模式，可以从项目实际经费需求、项目各个环节的经费需求、项目进度以及经费的消耗情况等进行审计，从而不仅可以提升项目实际需求与经费金额之间的匹配性，而且还可以提升项目经费的及时性、增加项目经费的准确性并改善项目经费使用规划。
（二）可以提升经费使用规定的合理性
从科研经费的使用情况来看，高等医学院经费支出项目基本相同。以湖北中医大学为例，其经费支出项目主要包括咨询费、耗材、图书资料费、劳务费、会议费、设备购置费、市内交通费、印刷费以及通讯费等。该校对这些经费的内涵和外延、申报标准等都有详细的规定。其他高等医学院与该校相比，基本相同，只是存在具体项目的范围差异。强化使用规定是有必要的，然而，在实际操作的过程中，使用规定的项目与科研活动的实际发生费用是否能够有效匹配决定着相关规定是否确实合理。比如，在列支项目中，多数不承认“饮料、饮食费用”的合理性，然而，项目论证、申请以及运行的过程中，会花费大量精力，如果要项目人员“不吃不喝”，显然缺乏合理性。而为了弥补之类实际发生而又不得列出的成本，项目人员往往会通过弄虚作假、“打擦边球”的方式来获取费用。
可见，从审计视角构建高等医学院科研经费管理模式，能够切实摸清项目运行中实际发生的费用，从而根据实际情况来改善、优化经费使用规定。这不仅能够减轻项目人员自身的承担成本，而且可以减少虚假操作，提升项目花费的透明度，从而让项目在健康的环境下运行。
（三）可以改善经费的日常管理水平
在高等医学院科研项目运行中，其经费的来源较多，配套的政策也各不相同；项目的委托人、被委托人也较为多元，既有各级科研主管部门，也有学校科研部门，还有不同类型的企业。在这样的背景下，科研经费的日常管理中存在“政出多门”现象，科研经费的审计过程也没有统一的规范，财务部门的审查通常是形式的（票据合规、合法），它通常与领导的重视程度有关。
可见，有必要从审计视角构建高等医学院科研经费管理模式，将医学院财务部门、国资管理部门、科研项目部、经济监察部门以及企业等外部审计部门统一起来，从而提升科研项目经费日常管理的严谨性、审查的全面性以及使用情况的可溯性。
（四）可以提升科研经费使用评价的系统性
对于高等医学院而言，其科研项目一般包好立项申请、中期检查、成果鉴定等环节。相应地，经费使用情况评价也应该包括使用预算评价、中期使用情况评价以及成果评价等环节。通过从审计视角构建高等医学院科研经费管理模式，可以从项目预算开始，对其进行系统性的考察，从而对其使用合理性、成本效益等进行鉴定，从而不仅可以为项目经费使用计划的改善提供可靠依据，而且还可以有效指导项目的运行过程。这不仅不回弱化高等医学院的科研活动，相反还会进一步提升科研活动的规范性、严谨性。

二、审计视角下高等医学院科研经费管理模式的内容及构建策略
（一）经费项目管理：为智力劳动提供合理报酬
部分学者认为，将高等医学院科研经费的使用规定地越严格，就越有助于提升科研经费的使用效率，并且可以促进科研水平的有序进行。然而，这种观念带有强烈的理想性。在科研经费管理实践中，严格规定经费的使用及报销，并没有能够同等程度地提升科研活动秩序，相反，它不仅加大审计难度，而且还不利于科研人员科研能力的有效发挥。这是由智力劳动的特征所决定的。很多情况下，治理劳动并不够反映在可见的成果上，因此，过于严格的报销制度将智力劳动的成果范围大大压缩。
因此，在构建高等医学院科研经费管理模式的过程中，需要根据医学院科研项目的实际情况，提升经费项目的科学性，使得其可以有效反映科研人员的智力、体力付出，尤其要重视其智力劳动的回报。在该管理模式中，一方面要有正常的科研工作报酬及补偿制度，让所有的科研项目参与人员都能够获得合理经费支持；另一方面，需要建立科研成果奖励制度，让取得实实在在科研成果的科研人员能够获得报酬之外的奖励，从而维持并进一步激发其科研活动的积极性。
（二）经费内部控制：提升日常监管水平
为了提升高等医学院科研经费管理效率，外部审计固然能够起到一定的作用，然而从根本上来讲，需要构建一个合理的、有效的内部控制制度。通过该内部控制制度，能够将医学院相关部门协调起来，通过日常监管活动，及时发现经费使用中存在的问题或者隐患，从而能够尽早地采取应对措施。在构建经费内部控制制度时，需要为荣科研项目的目标，从更好地达成目标的角度出发，将经费管理的流程进行细化，提升日常操作的可行性。
一方面，项目团队需要将经费的详细使用计划表递交至科研资产管理部门，该计划表要与项目进度相结合，以便于资产管理部门能够根据项目进度进行比照。另一方面，医学院财务部门需要通过详细的科研项目预算以及项目进度规划来供给经费，并对资产采购、人员工资等终点环节进行审查和控制，对其中存在对问题需要及时提出。第三，审计部门在内部控制中的作用不是可有可无，而是不容或缺的，它需要在经费预算、决算及使用等环节加强监督，对存在问题，需要按照审计规则及时、严格处理，防止漏洞的不正当延续及扩大。通过以上三个方面，可以形成一个完善的日常监管途径，从而形成一个完整的科研经费内部控制制度。
（三）经费全过程管理：提升经费审计的信息化水平
高等医学院经费的使用是一个动态的过程，而且设计到的分项目、人员以及预算细节较为复杂。因此，要构建一个完善的科研经费管理模式，需要在事前、事中和时候进行管理，构建一个全过程管理制度，从而确保预算能够真正得到落实。
在信息化技术已经广泛普及的今天，科研经费审计可以而且必须充分运用信息技术，通过计算机平台，将审计软件的功能不断发挥和改善。关于这一点，《内部审计具体准则第28号——信息系统审计》已经提出了较为明确的要求，本文在此不再赘述。笔者认为，在进行信息化审计的过程中，需要结合高等医学院的实际情况，针对具体的科研项目对信息技术进行改变和优化，提升审计软件的动态功能，从而敏捷的发现科研经费使用各个环节中存在的不足和缺陷。
（四）经费管理人才制度：从根本上保证经费审计的质量
从本质上来讲，高等医学院的科研活动是一类社会活动，而科研经费管理也是一项社会管理，其管理目标能否达成，管理效果是否理想，在相当程度上取决于是否依托于一个良好的人才队伍。因此，在构建高等医学院科研经费管理模式的过程中，需要建立一个高质量的人才制度。
一方面，要坚决保证审计人员和机构的独立性，尽量提升审计机构的隶属层次。从国外高等医学院的审计经验来看，科研经费审计机构隶属于校董事会，而校董事会是通过民主选举的方式产生，因而审计机构独立于教学管理、财务部门、科研机构等，它能够不受干扰地行使职能，审计过程较为客观，审计结果说服力也较强。另一方面，需要确保审计人员的业务素质，这是审计活动能否有效的基础。由于高等医学院自身的专业性原因，科研经费审计人员需要从外部招聘，并通过第三方进行培训。审计人员的专业结构需要不断合理化，除了财务、会计人员以外，还需要根据具体科研项目补充医疗、药学、工程学、实验学、法学以及信息技术等方面等人才。在内部审计人员不足的情况下，需要积极引进外部审计人才；在制度允许的情形下，可以将审计工作委托给第三方机构，这可以提升审计工作的客观性。
三、结束语
论文写作发表辅导和交流请添加：二九零八二二四一四八。高等医学院的专业设置决定了其科研活动的数量较多，而且科研活动也是高等医学院实力的重要基础。科研活动的进行需要大量的人员、设备、场地及耗材，它离不开适当经费的支持。然而，在经费有限的现实背景中，需要从成本效益的角度来考察科研活动，防止科研活动中不必要的经费浪费，更要禁止恶性贪污和不当挪用。因此，需要构建一个适当的科研经费管理模式，通过监督和引导经费的合理使用，促进科研活动的顺利展开。从经费管理实践来看，仅仅依靠高等医学院自身的财务部门难以达到预设的经费管理目标。人们发现，审计方法在科研经费管理中的作用更为显著，然而审计过程本身也存在很多变数，为了达成科研项目的目标，需要从项目经费管理、内部控制制度、管理全过程以及人才制度等方面综合考量，从而构建一个适用于具体科研项目的经费管理模式。

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