第三节-产品生产业务的核算.doc

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第三节　产品生产业务的核算
　　一、核算内容与账户设置
　　(一)核算内容
　　在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。
　　(二)需要设置和运用的账户
　　为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。
　　1.“生产成本”账户
　　“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。“生产成本”账户的结构可用图5—14表示。
　　生产成本
　　借方　　　　　　贷方
　　期初余额
　　本期发生的直接费用
　　“制造费用”账户分配转入的间接费用
　　_本期完工产品的生产成本
　　余额：期末未完工产品成本
　　明细科目：本账户应按成本计算对象进行明细核算，如“生产成本-×产品”。
　　2.“制造费用”账户
　　“制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。
　　“制造费用”账户的结构可用图5—15表示。
　　制造费用
　　借方 　　　　　　　　　贷方
　　本期的各种制造费用 　　分配计入产品成本、转入“生产
　　成本”账户的制造费用
　　3.“库存商品”账户
　　为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。“库存商品”账户的结构可用图5—16表示。
　　库存商品
　　借方 　　　　　　　　　　贷方
　　期初余额
　　验收入库的商品实际成本
　　出库的商品实际成本
　　余额：库存商品的实际成本
　　明细科目：该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算，如“库存商品-×商品”。
　　4.“应付职工薪酬”账户
　　①应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。
　　②企业应当通过“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬”账户的结构可用图5—17表示。
　　应付职工薪酬
　　借方 　　　　　　　　　　　贷方
　　实际发放职工薪酬的数额 　　已分配计入有关成本费用项目的
　　职工薪酬的数额
　　余额：应付末付的职工薪酬
　　③明细科目：“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。
　　④提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
　　车间生产工人-生产成本
　　车间管理人员-制造费用
　　管理部门人员-“管理费用”
　　销售部门人员-“销售费用”
　　【例13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括( )等因职工提供服务而产生的义务。
　　A.职工福利费　　B.住房公积金
　　C.工会经费　　　D.非货币性福利
　　[答案]ABCD
　　【例14】(多)某企业分配全月应付工资l06 000元，其中：生产产品的工人工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资ll 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。
　　A.借：应付职工薪酬 106 000
　　　　　贷：生产成本 　　 l06 000
　　B.借：生产成本　　　　82 000
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　82 000
　　C.借：制造费用 13 000
　　　　　贷：应付职工薪酬 13 000
　　D.借：管理费用 11000
　　　　　贷：应付职工薪酬 11000
　　[答案]BCD
　　5.“累计折旧”账户
　　①为了反映固定资产损耗价值(即固定资产折旧额)需设置“累计折旧”账户。
　　折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。
　　②计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
　　③可用图5—19表示累计折旧这个账户的结构。
　　累计折旧
　　借方 　　　　　　　　　　　　贷方
　　固定资产折旧的减少或冲销 　　期初余额
　　固定资产折旧的增加
　　余额现有固定资产的累计折旧
　　④现有固定资产的折余价值(净值) =“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额
　　⑤对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少
　　借：固定资产清理
　　累计折旧
　　贷：固定资产
　　⑥核算时应注意：
　　固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
　　基本生产车间-“制造费用”
　　管理部门-“管理费用”
　　销售部门-“销售费用”
　　在建工程-“在建工程”
　　经营租出-“其他业务成本”
　　未使用的固定资产-“管理费用”
　　为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧;
　　已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。
　　【例15】(多)下列各项中，属于企业计提固定资产折旧的方法有( )。
　　A.双倍余额递减法　　B.年数总和法
　　C.工作量法　　　　　D.加权平均法
　　[答案]ABC
　　【例16】(判)用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为现有固定资产的折余价值(净残值)。( )
　　[答案]×
　　【例17】(判)企业月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。( )
　　[答案]√
　　【例18】(多)月末计算固定资产折旧费96 000元，其中生产车间使用的固定资产折旧60 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧20 000元，销售部门使用的固定资产折旧l6 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。
　　A.借：销售费用 l6 000
　　　　　贷：累计折旧 l6 000
　　B.借：制造费用 60 000
　　　　　贷：累计折旧 60 000
　　C.借：管理费用 20 000
　　　　　贷：累计折旧 20 000
　　D.借：生产成本 96 000
　　贷：累计折旧 96 000
　　[答案]ABC
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