企业合理避税问题毕业论文.doc

深圳职业技术学院毕业论文/设计用纸

SHENZHEN POLYTECHNIC

毕业论文

姓 名
翁雪淋
专业班级
业余2012级会计电算化（全程）班
论文名称
企业合理避税问题
指导教师
朱丽娜

第 2 页 共 16 页

毕业论文（设计）任务书
专业（班）：会计电算化（全程） 姓名： 翁雪淋
● 课题名称、主要内容和基本要求
课题名称：企业合理避税问题
主要内容：
避税是企业的一种财务管理行为，合理避税应该是在法律所允许的范围内的一种长
期行为和事前筹划活动，需要有长远的眼光，所以合理的避税不仅仅着眼于税法的选择，
论研究与实践应用在发达国家都已经比较完善，但在我国相当多的中小企业对合理避税
的五个大思路，即：价格平台原理、优惠平台原理、规避平台原理、弹性平台原理和空
白平台原理，然后以这五个原理为指导，按照企业经营活动的顺序分别从组织形式、从
事行业和所在地选择、筹资、商品购销、成本费用核算、利润分配以及新技术开发和扩
大再生产等8个方面具体的探讨了合理避税的操作。
基本要求： 1.合理避税的基本理论基础
2.合理避税的原里
3. 企业合理避税的操作方法
4.商品购销过程的避税筹划

●进度安排
周次
工作内容
执行情况
4
确定题目，查找相关资料
完成

第 4 页 共 13 页

5-7
写作并提交初稿
完成
8
提交代表作二稿
完成
9
论文修改
完成
10
论文定稿、自评、自查、完善
完成
11
打印、装订、交给指导老师
完成

● 指导教师评语

指导教师签名：

● 毕业论文（设计）成绩

指导小组组长签名：
年 月 日
目 录
摘 要 3
引 言 3
一、 合理避税的基本理论基础 4
（一）合理避税的含义 4
（二） 偷税、漏税、逃税的内涵 5
二 、合理避税的原理 5
（一）价格平台原理 5
（二）优惠平台原理 6
（三）规避平台原理 6
三 、企业合理避税的具体操作方法 6
（一）企业组织形式的选择 6
（二）企业从事的行业与所在地选择 7
（三）资行为的避税筹划 8
（四）销过程的避税筹划 8
（五）利润分配过程中的避税筹划 9
（六） 新技术开发与扩大再生产过程的合理避税 10
四、合理规避避税风险 10
参考文献: 12

关于企业合理避税问题
摘 要
避税是企业的一种财务管理行为，合理避税应该是在法律所允许的范围内的一种长期行为和事前筹划活动，需要有长远的眼光，所以合理的避税不仅仅着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策，有时还应与企业发展战略结合起来。合理避税的理论研究与实践应用在发达国家都已经比较完善，但在我国相当多的中小企业对合理避税论研究与实践应用在发达国家都已经比较完善，但在我国相当多的中小企业对合理避税的五个大思路，即：价格平台原理、优惠平台原理、规避平台原理、弹性平台原理和空白平台原理，然后以这五个原理为指导，按照企业经营活动的顺序分别从组织形式、从事行业和所在地选择、筹资、商品购销、成本费用核算、利润分配以及新技术开发和扩大再生产等8个方面具体的探讨了合理避税的操作。
关 键 词：合理避税、原理、操作方法    

引 言
为了优化国家的产业结构，产业布局，各种行业性、地区性的税收优惠政策也应运而生。作为企业如何在保证自身利益的前提下顺应政府政策导向，也是合理避税必须考虑的一个内容。
企业为扩大生产经营规模，巩固其行业中的优势地位，可以选择兼并其他企业的作法。通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。但在企业合并时，合并企业支付给被合并企业的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，被合并企业以前的全部所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可以由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。由此可见，如果纳税人预期会将被合并企业扭亏为盈，完全可以选择后一种合并的价款支付方式，以取得延续弥补亏损的好处。

一、 合理避税的基本理论基础
（一）合理避税的含义
避税，是指采用转移资金、费用、成本、利润等手段减轻或者不履行纳税义务的行为。（纳税人以各种方式规避、降低或延迟纳税义务）偷税与避税虽然都是减少或者不履行纳税义务的行为，但二者之间有着本质的不同：避税是在纳税义务发生前采取各种方法，有意减轻或者免除税收负担的行为，在很多情况下并不违反法律规定，而偷税是在发生纳税义务后，采用非法的手段减少或者不履行纳税义务，任何情况下，偷税都是国家法律所不允许的。从一个企业的角度出发要想做好纳税筹划并不单要注意合法又合理的节税，也要积极的利用各种避税手段。从企业自身利益出发所采取的避不与有关国家已经颁布的反避税条款相抵触就是可取的。
（二） 偷税、漏税、逃税的内涵
偷税，是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法税收欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。由此可见偷税与逃税并无本质上的区别。漏税，是指纳税人(包括代征人)由于过失，没有依照税法规定缴纳或者足额缴纳税款的行为，是一种一般税法违法行为，应由税务机关责令其补缴漏缴的税款，并按规定加收滞纳金。与漏税不同，偷税是一种故意行为，行为人目的的就是为了偷逃税款。从性质上看，偷税性质要比漏税严重得多，偷税情节严重的，应当依法追究刑事责任。
二 、合理避税的原理
企业合理避税有很多具体的操作方法，但这些方法大都是在以下五个原理的大思路指导下进行的。
（一）价格平台原理
价格平台原理是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益，或为了最大限度地维护他们之间的收入，进行的产品或非产品转。种转让中，凡发生业务关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。
（二）优惠平台原理
优惠平台原理是指纳税人进行纳税筹划时凭借国家税法规定的相关优惠政策形成的一种操作空间。它在日常经济生活中，广泛地被纳税人运用，是纳税筹划平台原理中重要的一种。利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，受国家宏观经济政策引导，符合国家税法的优惠意图。
（三）规避平台原理
规避平台原理是建立在众多临界点基础上，故而其筹划目标指向也便集中于这些临界点。在我国现税制中，税率分级也有临界点，优惠分等有临界点。所以，规避平台的对象较多，应用也比较普遍。规避平台具有其存在的合理性，也更具公开性。规避平台中的临界点是立法者意图的体现，要平衡税负、提高效率，促进国民经济发展，没有差别待遇不行，没有临界点的界定将使经济秩序紊乱不堪。
三 、企业合理避税的具体操作方法
企业合理避税的方法很多，具体表现在以下几个主要的方面。
（一）企业组织形式的选择
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。国家对不同的纳税身份采用了不同的征收管理办法。增值税是生产企业和商业企业面临的最重要的流转税之一，对该税种的筹划进行研究有一定的普遍意义。我国税法规定，除了商业企业、企业性单位、以货物批发或零售为主并兼营货物生产企业和提供应税劳务企业或企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。对于这样一些既可以成为小规模纳税人，又可以成为一般纳税人的企业，我们就应该通过一般纳税人销售额增值率是否超过节税点的分析来给企业选择一个最合理的纳税身份。小规模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人重。当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点时，其增值税税负要超过小规模纳税人
（二）企业从事的行业与所在地选择
为了优化国家的产业结构，产业布局，各种行业性、地区性的税收优惠政策也应运而生。作为企业如何在保证自身利益的前提下顺应政府政策导向，也是合理避税必须考虑的一个内容。
1.资行业和地点的选择。企业在选择投资方向和地区时，必须了解各行业的税收待遇，各地区的税收政策。首先，我国不同行业之间的所得税税负差别较大，税负较轻的如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资，企业所得税税率为15%，新办的企业自投产年度起免征所得税2年，而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为33%，并且没有减免税期。其次，不同地区的税收政策也有所差别。当前在我国，低税区包括经济特区、沿海开放城市、沿海经济开放区、经济技术开发区、如深圳、厦门、上海浦东、海南等地区。低税区税收优惠政策的重要内容是降低税率、减少纳税环节、优化税收环境。各行业和各地区税收政策差异给企业的合理避税提供了可操作的空间。
2. 转让定价。利用转让定价避税是利用投资行业和地点的不同来规避税款的一个很典型的例子。转让定价一般可分为跨国转让定价和国内转让定价。跨国转让定价的典型特征就是：采购和销售在国外进行和高进低出。跨国公司在华子公司出现亏损，利润则被转移到海外低税率的关联公司。在以来料加工作为出口主要模式的沿海城市，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。利润就此流进了低税率的地区。在我国由于行业和地区税赋不同，国内转让定价也有很大的生存空间。所谓的国内转让定价是跨国转让定价在一国内的缩影。
（三）资行为的避税筹划
筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。市场经济下企业可以从不同的渠道取得所需资金，同时也给企业带来不同的预期收益并承担不同的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：第一，自我积累；第二，借贷；第三，发行股票。自我积累的资金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。当投资收益率大于负债利润率时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利，也越有利于减轻税负，但是这必须在投资收益率大于负债利润率的前提下。否则，虽然节税效果很好，但权益资本的利润率却下降了，这显然是得不偿失的。因此，企业在选择资本结构时并无定规，必须就具体情况综合考虑了资金成本、税收和收益后，以税后利润最大化为目标来确定。
（四）销过程的避税筹划
1、原材料购进筹划。企业从不同的供货商处购进商品，将直接影响到企业税负和收益。供货商一般包括一般纳税人和小规模纳税人，假设在商品价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购进可以取得的增值税专用发票，能按17％或13％抵扣进项税额；从小规模纳税人购进，通过其从主管税务机关代开的增值税专用发票，可取得6％或4％增值税征收率的专用发票进行税款抵扣，如果从小规模纳税人处只取得了普通发票．则不能抵扣进项税额。显而易见，从一般纳税人处购进商品则得到抵扣的进项税额相对较大，在售价相同的情况下企业应纳增值税额较小。但现实中小规模纳税人往往会降低销售价格，与一般纳税人竞争市场份额。因此，企业在购进原材料时价格和供货商都要考虑。企业应该比较一般纳税人和小规模纳税人所提供的价格，计算交易应纳的增值税企业所得税额、城市维护建设税及教育费附加，并比较企业交易后所获得的税后收益后，才能确定能使本企业获得税后利益最大化的供货商及其价格。
2、销货收入确认筹划。税收筹划策略的重点在于销货时点的认定。一般而言，内销交易以交货时为识别标准，外销交易以海关放行次日起十日内开立发票为销货点的确认标准。企业为减少当年度收入，可将上述的销货点延缓至次年度，即可达到目的。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间。而赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度以达到减税或延缓纳税的目的。
3、混合销售与兼营行为的税务筹划。如果一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务则属于混合销售行为。对于混合销售行为，税法规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物征收增值税。而对于兼营非应税劳务的企业，税法规定分别核算货物或非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税。由于营业税的税率一般比增值税税率低，如果企业在日常经营中一直存在混合销售行为，那么有必要将混合销售行为经过筹划转为兼营行为，这样可以将本应征收的增值税改征营业税，从而减少企业纳税支出。筹划的关键点在于分设公司，使混合销售中的非应税劳务归属于新设立的公司，使之从事的经营业务符合。
（五）利润分配过程中的避税筹划
兼营行为。企业利润分配应按规定顺序进行分配。企业税前若发生年度亏损，法律允许用下一年度的税前利润弥补。不足弥补的，以在五年内用所得税前利润延续弥补。企业若出现年度盈余，就必须按规定顺序分别提取法定公积金、法定公益金和任意公积金、并向投资者分配利润股利。
1、利用税前利润弥补以前年度亏损。用税前利润弥补以前年度亏损可以减轻当年的税负主要方法有：第一，兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到免缴企业所得税的目的。第二，利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。
2、 不分配在低税区的投资利润来减轻投资者的税负。我国现行企业所得税法中规定：纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润如投资方所得税税率低于联营企业，不退还所得税。凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。
3、利用税收优惠政策避税。《外商投资企业和外国企业所得税法》中规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。这就是常说的“两免三减半”政策。若外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税。这样，至少从两方面提供了税收筹划的可能：第一，利用税法允许的收入计价和成本费用摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，从而可以减轻税负。第二，生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠，即便将来实际经营期不足十年，再补缴税款也相当于从国家取得了一笔无息贷款。
（六） 新技术开发与扩大再生产过程的合理避税
企业要想做大做强，就必须进行扩大再生产和新技术的开发。在新技术开发和扩大再生产过程中也可以进行合理避税。投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担四、合理规避避税。
四、合理规避避税风险 
税人要扩大生产经营规模提高产品质量，并适时地推出新产品，必须要加大技术开发经费的投入。根据税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，可以不受比例限制，计入管理费用。如果企业所发生的技术开发费比上年实际增长达到10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许技术开发费实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额，如果实际发生额的50%大于企业当年的纳税所得额，超过部分当年和以后年度均不再抵扣。亏损企业的技术开发费只能据实扣除，不实行增长达到一定比例加计扣除的办法，由此，纳税人可以做出如下筹划：一是在盈利年度加大技术开发费的投入；二是争取技术开发费当年的增幅在10%以上，特别是增幅将要达到10%时，更要注意加大投入；三是如技术开发费当年可加计扣除，又无足够的应纳税所得额时，采取与“递延纳税”技术相反的作法，争取技术开发费的加计扣除额全部抵扣。
企业为扩大生产经营规模，巩固其行业中的优势地位，可以选择兼并其他企业的作法。通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。但在企业合并时，合并企业支付给被合并企业的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，被合并企业以前的全部所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可以由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。由此可见，如果纳税人预期会将被合并企业扭亏为盈，完全可以选择后一种合并的价款支付方式，以取得延续弥补亏损的好处。
根据税法规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额延续抵免，抵免期限最长不得超过5年。根据上述规定，纳税人可做出筹划：一是进行符合国家产业政策的技术改造时利用国产设备；二是尽可能地降低设备购置前一年的应纳所得税额，以增大设备购置当年的抵免额；三是尽可能在5年内将设备投资额的40%抵免完，否则作废。
企业以融资租赁方式取得固定资产是一种特殊的融资方式。它与经营租赁不同，它要求在租赁期满时租赁资产的所有权转让给承租方。租赁期为资产使用年限的75%或以上，租赁期内租赁最低付款大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。我国《企业所得税暂行条例》对其会计处理有专门的规定，规定其租金支出不准扣除，但可按规定提取折旧费用。因此，融资租赁实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。在会计处理上主要记入固定资产或在建工程长期应付款等科目。在这方面的避税筹划的切入点主要是：对承租人来说，每年应付利息作为财务费用在所得中扣除，利息扣除数额大小主要由出租人规定或在租赁合同中约定，融资租赁过程中分期支付设备款可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用的风险。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。另外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较产品销售收入需缴纳的增值税要低。当出租人与承租人同属一个企业集团，融资租赁在税收筹划方面的优势将比直接销售更明显。在直接销售方式下，按照独立核算原则，出售人要按 33%缴纳企业所得税。而在融资租赁方式下，由于同属一个企业集团，在编制合并报表时，相关科目要合并，出租人只要按 5%缴纳营业税，租金收入计入其他业务收入中，分期缴纳企业所得税，实际上是递延缴税的一种做法。
根据税法规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额延续抵免，抵免期限最长不得超过5年。根据上述规定，纳税人可做出筹划：一是进行符合国家产业政策的技术改造时利用国产设备；二是尽可能地降低设备购置前一年的应纳所得税额，以增大设备购置当年的抵免额；三是尽可能在5年内将设备投资额的40%抵免完，否则作废。
致谢：
两年半时间里，感谢老师的用心教导，感谢伴我一起学习同学们，感谢他们给我带来学习中的快乐与人生的感悟。我还要感谢我的父母。感谢他们对我的养育之恩，他们以辛勤的工作与默默的付出，指引我走向成功的人生道路。他们那无私的、不求回报的爱，足以令我用尽一生去回报。谢谢您们！
参考文献:
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10. 王海燕.企业财务管理中税务筹划.财会探析，2006
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