串讲-2011中级会计实务1-5.doc
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4、会计信息质量要求五、实质重于形式(重要)实质重于形式-要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如:融资租赁、具有融资性质的分期付款购入固定资产(无形资产)、售后回购、售后租回形成融资租赁、合并财务报告等。七、谨慎性(重要)谨慎性-要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第三节 会计要素及其确认和会计计量一会计要素及其确认(三)所有者权益(重要)所有者权益来源-所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。(六)利润(重要)利润的来源-收入减去费用后的
5、净额、直接计入当期利润的利得和损失等。关注:收入和利得共同点不同点核算方法收入经济利益流入日常活动引起计入主营业务收入、其他业务收入利得经济利益流入非日常活动引起计入营业外收入或计入资本公积关注:费用和损失共同点不同点核算方法费用经济利益流出日常活动引起计入主营业务成本、其他业务成本、管理费用等损失经济利益流出非日常活动引起计入营业外支出或冲减资本公积关注:利得和损失可能不影响当期损益,但一定会影响所有者权益。【例题1判断题】企业发生的各项利得或损失,均应计入当期损益。()【答案】【解析】企业发生的各项利得或损失,可能直接影响当期损益,可能直接影响所有者权益。比如,可供出售金融资产发生的公允价
6、值变动,其通过资本公积核算的。【例题2多选题】下列各项中,属于利得的有( )。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CD 【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。 二、会计要素计量属性(三)可变现净值(重要)在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 关注:可变现净值的特点是从存货销售的角度、采用现时价格进行计量,适用于存货。(四)现值(重要)在
7、现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 关注:现值的特点是从未来现金流量的角度,考虑货币时间价值,主要适用于长期资产。(五)公允价值(重要)在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。关注:交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等,应按公允价值计量。 第二章 存货本章考点:1 存货初始计量的核算2 存货可变现净值的确认方法3 存货期末计量的核算第一节 存货的确认和初始计量二、存货的
8、初始计量 (一)外购的存货存货的初始成本由采购成本构成。1. 购买价款2. 相关税费3. 其他可归属于存货采购成本的费用-合理损耗关注:1. 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:(1)从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。关注:商品流通企业采购商品商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应
9、当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(二)通过进一步加工而取得的存货1委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。关注:需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。需要交纳消费税的委托加工物资,收回后用于连续生产的物资,按规定准予抵扣的,受托方代收代交的消费税记入“应交税费应交
10、消费税”科目的借方。【例题1单选题】 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日,甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品,收回后直接对外出售。2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元,另支付消费税28万。假定不考虑其他因素,甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时,消费税不计入收回物资的成本,计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或
11、者是生产非应税消费品,消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280(万元)。第二节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则可变现净值-指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。二、存货期末计量方法1 产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值-存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金.关注:估计售价有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价无合同一般市场价【例题2判断题】 持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品
12、或商品的合同价格作为计算基础。( )【答案】【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量,则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。2材料期末计量特殊考虑材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品产品没有发生减值-材料按成本计量产品发生减值-材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金【例题3单选题】甲公司期末原材料的账面余额为90万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台丙产
13、品。该合同约定:甲公司为乙公司提供丙产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台丙产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台丙产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C. 90 D.105【答案】A【解析】产成品的成本90+95185万元,产成品的可变现净值2010201180(万元)。丙产品发生减值,材料按成本与可变现净值孰低计量。期末该原材料的可变现净值20109520185万元,成本为90万元,账面价
14、值为85万元。(三)存货跌价准备的计提与转回1存货跌价准备的计提借:资产减值损失 贷:存货跌价准备关注:期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。2存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减
15、记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 第三章 固定资产本章考点:1.固定资产初始计量的核算2。固定资产折旧计算方法3。固定资产后续支出的核算4。固定资产处置的核算第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 关注:1.企业由于安全或环保的要求购入设备-确认为固定资产2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费
16、、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。关注: (1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 借:固定资产(或在建工程)(购买价款的现值) 未确认融资费用 贷:长期应付款(购买价款总额) 每期末确认融资费用摊销=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)实际利率未确认融资费用摊销:借:财务费用 贷:未确认融资费用(二)自行建造固定资产1自营方式建造固定资产(1)企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价
17、值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 (2)工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。(3)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,计入当期营业外收支。(4)工程达到预定可使用状态。关注:高危行业按照国家规定提取的安全生产费的帐务处理提取的安全生产费:借:生产成本 贷:专项储备使用提取的安全生产费-费用性:借:专项储备 贷:银行存款使用提取的安全生产费-形成固定资产:借:在建工程 贷:银行存款借:固定资产 贷:在建工程同时: 借:专项储备 贷:累计
18、折旧【例题1单选题】甲公司是一家煤矿企业,依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨15元,假定每月原煤产量为10万吨。2011年5月26日,经有关部门批准,该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为100万元,增值税的进项税额为17万元,设备预计于2011年6月10日安装完成。假定2011年5月1日,甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费,2011年5月31日,甲公司“专项储备安全生产费”余额为( )万元。 A.523 B.550 C.650 D.540【答案】C【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015=650(
19、万元)。(五)存在弃置费用的固定资产弃置费用-是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。借:固定资产(现值) 贷:预计负债关注:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备(一)固定资产折旧范围除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。关注;已达到预定可使用状态的固
20、定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间
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