上市公司盈余管理问题研究-本科毕业论文.doc
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1、南京大学网络教育本科毕业论文网 络 教 育 本 科 毕 业 论 文上市公司盈余管理问题研究作 者: 王 超 学 号: 13030111967 专 业: 会计学 学习中心: 石家庄学习中心 指导教师: 肖 凯 2015年12月22日 摘 要现代化社会的发展中,我国资本市场逐渐处于相对完善性的发展,当前的上市公司的盈余管理问题更加的严重,在新会计准则的实施中,对于盈余管理手段的相关应用有着基础性的抑制过程,同时也将新的盈余管理空间全面产生。本文对新会计准则下上市公司盈余管理研究时,通过对盈余管理的相关含义进行分析,结合上市公司盈余管理的动因状态,做好主要性的分析。其次对公司盈余管理的特点做了主要的
2、分析,最后对上市公司盈余管理的对策做了总结。关键词:上市公司,盈余管理,动因,基本形式,影响目录摘 要2一、引 言5(一)盈余管理的概念5(二)研究意义及方法5二、上市公司盈余管理的原因分析6(一)股票发行和上市动机6(二)配股的基础动机6(三)避免处罚动机7(四)炒作股票,将公司形象提升7(五)节约税收动机7三、上市公司盈余管理的形式和手段7(一)上市公司盈余管理的基本形式71.最大化利润72.最小化利润83.巨额冲销84.收益平滑8(二)上市公司盈余管理的主要手段81. 合理应用会计政策82.利用关联交易103.会计处理的时间差114.地方政府的扶持政策11四、上市公司盈余管理的影响12(
3、一)适度盈余管理的积极作用12(二)过度盈余管理的消极影响13五、对上市公司盈余管理现象采取的措施14(一)完善公司治理机制14(二)完善股市相关制度,将盈余管理原因减少15(三)完善注册会计师制度,提高审计效率15(四)加强公允价值计量的内外部监控16(五)完善信息披露制度17(六)提高投资者的素质17(七)完善法律制度,提高会计执业人员能力17结语18致谢19参考文献20一、引 言(一)盈余管理的概念在2001年的时候,盈余管理主要是会计研究领域关注的焦点之一。在当前的盈余管理中,同样也存在多种的定义。美国会计学者斯考特在财务会计理论中,认为盈余管理主要是基于会计政策的角度中这种会计原则有
4、着公认性的特点,人们自然性的一种惯性行为主要是借助于自身效用相关的会计政策,在某种程度上将公司最大化的价值全面实现。美国会计学家凯瑟琳.雪珀表明,企业管理人员在对外财务报告过程有目的性的控制过程中,主要是对个人的一些私人利益获取,在披露管理中,结合定义将真实性的一种盈余管理全面实现,在企业投资时间改变的过程中,结合财务决策将利润表中的盈余数字控制实现。盈余管理中,不仅仅结合盈余管理的动机进行管理,同时也结合盈余管理的后果对其进行定义。对于国内的学者而言,盈余管理主要是企业管理当局在对会计信息使用者进行指导之后,在某种程度上行结合一种企业经营业绩理解的角度,往往将对会计数据契约结果存在产生相关的
5、影响。一般而言,财务报告的编报中,交易事项的不同对于财务报告的判断和选择会计同样也有着直接性的影响。盈余管理在结合会计政策的基础上,通过合理的处理会计知识和准则,在企业财务状况的影响中,对经营成果进行根本上的分析,在会计准则缺陷的分析中,往往将会产生一定的主观随意性,并基于一种盈余管理的角度,同样也结合非会计的相关方法,对交易进行构建。 (二)研究意义及方法 在会计政策的变更中,会计估计同样也存在一定的变化,在会计职业的判断过程中,通过主观性的分析,不同的会计方法和不同的交易事项,实现不同时点的根本控制。对于财务报告的修正有着积极作用,在公司业绩的理解基础上,更要注重利润以及平滑利润的相关维持
6、,将管理当局的一种经营目标实现,保证有着最大化的企业价值。就其实质性而言,所谓的盈余管理,在某种程度上往往是一种适度性的管理,结合违规违法的相关手段,在盈余管理实际的管理中,通过依据于财务会计相关的一些信息质量标准,做好会计信息的一种中立性保持,在会计信息的全面分析过程中,更要注重会计信息的可靠性和实际的可比性,对于证券市场资源的优化配置有着一定的影响过程。而盈余管理同样也有着有害性,而做好上市公司的会计信息管理,并将其作为识别盈余管理行为的有效方法。二、上市公司盈余管理的原因分析 (一)股票发行和上市动机 对于企业而言,发行股票主要是一种圈钱,在公司股票的上市中,对于个人往往带来一定的益处,
7、在上市公司质量保证中,我国政府往往对上市公司实际经营的业绩进行申请,并做好相关的基础盈利规定,往往是结合上市公司的基础标准,在圈线目的的全面实现过程中,逐渐的形成一种盈余管理。 对于新股发行的一些公司而言,圈钱动机相对而言比较的强烈,公司在对资金进行筹集过程中,结合股票发行的相关额度,并结合股票发行相关的价格规定,在证券主管部门的规定中,做好股票发行价格的规定。上市公司在对盈余管理进行利润调节中,通过结合股票发行的一种定价方法进行合理的调整,而定价的过程中,存在逐渐客观的相关方法,以至于难以体现出盈余管理的相关手段,对于会计报表有着直接性的粉饰过程。 (二)配股的基础动机 在我国证券市场的发展
8、中,在配股资格的应用中,同样也有着积极作用,而上市公司在实际的会计年度中,通过对本年度的净资产收益率进行侧段,并在前两年净投资收益率的分析中,更是超过了百分之十的公司,一旦第三年的净资产收益率往往小于百分之十,在某种程度上将会处于一种前功尽弃的状态。配股动机的实际驱使过程中,结合一定的盈余管理过程,将本年度净资产的收益率不断的提高。 (三)避免处罚动机 上市公司在实际的处罚过程中,基于利润实现的一种过程,并在配股资格停止中,结合财务实际的运行状况,实现的一种处罚。一旦上市公司处于连续两年的亏损,公司将会处于一种财务异常的状况,在公司法的相关规定中,一旦上市公司处于连续三年的亏损状态,将会处于股
9、票暂停状态。在公司处于扭亏为盈的状态时,将会终止上市的惩罚,在规定条件的基础上,对上市公司的壳资源加以保住。 (四)炒作股票,将公司形象提升 一般而言,对于上市公司的股票价格而言,在某种程度上往往与有关各方面的利益有着直接相联的关系。在相关的研究过程中,一旦股票价格处于不断上升的状态,其市场信号的传递过程,主要是基于公司价值的上涨,将公司的形象显著提升,在更多投资者吸引中,逐渐的提升市场竞争力。而股价的全面上涨,更是结合公司管理层和实际的公司职工状态,保证有着相对较好的一种经济利益,在证券市场的应用中,对于中小股东的根本利益有着直接性的损害。 (五)节约税收动机 所得税往往是对上市公司管理的一
10、种积极促进形式,更是盈余管理的一种动机。企业所得税的征收中,往往是结合会计的利润情况,在结合税法的相关规定中,对纳税进行全面的调整,对税负进行节约,将现金的流出减少,尽可能的将净利润提高。而税务部门在所得税额的规定中,结合税务会计的相关规定,将企业盈余管理的空间减少,并在会计政策的选择中,实现费用的划分和研发。三、上市公司盈余管理的形式和手段 (一)上市公司盈余管理的基本形式 1.最大化利润一般而言,企业管理当局在对最大化利润实现中,基于一种盈余管理的相关策略,在良好企业形象树立中,在企业的经营管理中,更加注重投资者的全面应用,而计划下的一种企业经理人员的管理中,更加注重企业经营业绩的突出表现
11、,并吸引更多的投资者。就上海某一上市公司而言,盈余管理过程,结合全新的形式,在2011年的时候开始实行盈余管理,在2013年的时候,利润上升5%,同时在2015年的上半年利润分析过程,上升了10%。在计划下的企业经营中,保证有着最大化的红利收入,注重债务契约条款的相关限制,同时在贷款争取中,基于最大化报告盈利的过程,实现最大化的盈利。2.最小化利润 基于政治成本较高的一些企业发展中,主要是结合最小化会计利润的方法,实现的企业风险经营,在企业实际的经营风险中,政治风险相对较低,通过对保守的盈余报告策略采取,并将其作为公众关注的一种焦点,对企业的相关管制进行避免,有着相对较小的利润。 3.巨额冲销
12、一旦企业损失和费用在得到基础确认过程中,结合后续年度的相关会计利润,而红利计划企业实际本期盈利,在某种程度上往往小于目标的盈利,实际的人员管理中,在巨额冲销的过程中,其后期的费用更是处于一种紧张的状态。基于现代法律的相关规定中,公司处于连续三年的亏损中,上市资格将会被暂停。在上市公司借助于大亏一把的状态中,其后续年度一旦处于盈利的状态中,盈余管理更要采取科学的对策。 4.收益平滑一般而言,收益平滑策略采取中,更加注重最大利益的获取,而稳健经营形象在树立中,更要采取收益平滑策略。在巨额重组费的应用中,保证公司利润有着相对平很行的增长,在对各种因素的权衡中,难以结合相关的会计政策对盈余管理的方法进
13、行综合性的实现。 (二)上市公司盈余管理的主要手段 1. 合理应用会计政策 企业的实际会计核算经营过程中,依据于相关的会计处理方法,在会计准则的基础规定中,结合自身特点,采取相关的会计政策,做好会计政策的基础编制和政策的实际变更,并在收入确认原则以及所得税会计处理方法的基础变更中,结合可利用的相关信息结构实现的。 (1)结合合并范围变动实现盈余管理对于会计报表的合并编制而言,就要做好被投资单位的相关基础控制,实现的一种合并管理,将盈余管理全面体现。以昆百大2014年的财务报表引用案例和数据需要用脚注注明出处。5而言,当时的公司股本主要是1.344亿元,而其所有者的一种权益主要是2.07亿元,在
14、资产负债的过程中,资产负债率为89%,实际的未分配利润实际的亏损主要是0.6亿元,财务始终处于一种不好的状态,有着较大的经营风险和相对严重失衡的资本结构。2008年的6月时候,投资性房地产主要是结合一种公允价值模式对其进行计价处理,财务状况得到有效的改善,并有着较大的收益,股的净资产逐渐从之前的0.65元,逐渐上升到3.71元。(2)选择和变更固定资产折旧方法 在新会计准则的相关要求中,往往更加注重对固定资产的相关折旧年限进行复核,而实际的寿命预计数的过程中,就要结合原先的相关估计特点,做好基础性的调整。上市公司的一些固定资产有着相对较大的价值,而实际的证据要求中,更是结合会计的基础变更情况,
15、对各期的折旧费用进行全面的改变,保证有着不同形式的会计盈余。(3)长期股权投资核算方法的选择及其变更 结合一种新的准则要求,子公司在对成本核算进行控制中,通过对初试成本进行控制,并使得其中的投资方,做好初始投资成本相关净资产的综合分析,对商誉进行确认。投资方在实现全面的处理,一旦进行初始投资或追加投资时,将其作为长期股权投资的账面价值。(4)变更存货发出计价方法 存货将计价方法发出之后,基于利润的选择中,对于存货的价格波动有着直接性的影响,同时存货价格处于不断上涨状态中,往往结合一种后进先出的方法,将实际的销售成本显著增加,在先进先出方法采取中,将当期的销售成本逐渐的减少,使得利润处于一种虚增
16、的状态。而存货价格更是处于不断下降的过程,实际的后进先出,将会使得销售成本减少,并增加利润。而在对先进先出方法采取时,往往将当期的销售成本显著增加,并将利润不断的减少。 2.利用关联交易(1) 商品购销 对于上市公司而言,往往和集团公司一样,在商品购销的过程中,通过对大量的关联方加以进行提供,在交易的应用过程中,结合一种公平交易的基础原则,合理的操作交易的价格,将盈余管理的目的全面实现。上市公司的扶持过程中,就要保证集团公司的价格,不大于市场的价格,提供原材料时,就要结合一种相对较高的价格,在某种程度上对上市公司的产品服务报销。原材料方法的全满应用过程中,实现供应渠道,实际产品渠道的销售中,实
17、现上市公司的一种利润转移。 (2)托管经营 托管经营过程中,结合法律相关的行为规范,在实际的经营过程中,将盈余管理的过程全面实现,并做好重要管理手段的全面体现。在上市公司的托管经营中,保证有着相对较高的收益,对年度报告进行根本上的改观,结合一种上市公司的相关关联,在实际的委托过程,尽可能的剔除企业一些潜在性的亏损因素。 (3) 转嫁费用 上市公司的发展过程中,费用的如何支付同时也存在相关的分摊问题,一旦不符合相关理想性目标中,将会改变一些费用特征,并难以实现根本上的分摊标准,上市公司的盈余水平也就难以根本上提高。在母公司对相关的管理费标准人为调低的过程中,主要是讲应交的相关管理费避免,从根本上
18、提高上市公司盈利水平,并将公司的盈余管理目的全面实现。 (4) 调节资金占用费 资金占用费的调节中,由于关联方企业间有着较多的资金往来,在资金的占用中,往往需要调节资金占用费标准,将盈余管理目的实现。 (5)利用资产重组 资产重组的利用中,主要是在上市公司相对较短的一个时期中,实现的一种扭亏为盈的状态,结合时间差的角度,并在会计年度末期的应用中,做好重大资产的相关买卖应用,并对暴利行为进行根本上的确认,基于一种不等价交换的基本原则,结合关联性的交易,将利润转移全面实现。 3.会计处理的时间差 (1) 提前确认收入和延迟确认收入我国会计制度的规定中,赚取收入时,往往是借助于交易的实现,在实际的确
19、认和记录中,做好企业的管理。发票的提前开具,在收入赚取过程没有实现的过程中,需要对未来的服务进行提供进行的一种收入。延迟确认收入,主要是在本期的确认中,处于收入延迟的状态,并在未来的某一时间段进行的一种确认。这种延迟确认过程中,往往使得收入处于一种平滑的状态,而实际的收入中,主要是保证公司的相关收益始终处于一种稳定的上升过程,这一收入的较大波动中,对于投资者有着一定的误导,一旦公司当期的收入处于下降的趋势,当期的收益可以借助于之前的年度收入,公司停止经营中,同样也带给给投资者较大的冲击。 (2)延后确认当期费用 虽然部分费用在短期的效益中存在一定的长期性,但是其结果仍然有着不确定性的特点,并在
20、当期的全部支出中,更要进行基础的列支。长期费用的应用中,收益期的实际确定中,同样也存在一定的简单性,在主观性的认知中,更是有着不确定性的特点。在公司管理过程中,会计人员结合相关的特点,对摊销时期的长短进行随意确定,并实现的一种盈余管理。 4.地方政府的扶持政策 (1) 地方的财政补贴 地方政府在实际的补贴发展中,结合一种国家地方政策,其中的上市公司在多种财政税收和信贷过程中,政策处于不断倾斜的状态,财政补贴中缺乏一定的成本,在当期利润的计入中,可以将上市公司的经营业绩迅速提高。 (2) 减免利息由于我国专业银行商业化进程远未完成,银行业在对地方政府的制约没有完全摆脱的过程中,将会由于借款金额较
21、大,并有着较重的利息负担,使得地方政府难以体现出行政的直接干预,而上市公司欠下的利息,同样也处于核销减免的状态,从根本上降低上市公司的财务费用,进而增加上市公司本期的利润。 (3)税收优惠 扶持上市公司时,地方政府往往对职权进行广泛应用,并赋予较多的优惠供上市公司应用。同时在本期利润的全面应用过程中,基于一种政策上的指定中,往往需要做好项目的综合审批,资金调配中,其中的公产资产价值逐渐带给上市公司较多的优惠。四、上市公司盈余管理的影响 (一)适度盈余管理的积极作用 1.推动了我国证券市场的发展国外财务制度的美国公司采用利润增长的夸张性原则时,体现出一种夸张性原则,进而将盈余管理全面实现,这种措
22、施,在公司利润稳定保持阶段,不仅仅保护了中小投资者的利益,同时实现了美国证券市场的发展全面推动。我国上市公司盈余管理实现过程中,基于适度的范围中,对于我国现代化证券市场的发展有着积极推动作用,同时对于公司治理的相关结构也有着积极改善作用,将国有企业改革的进程全面加快。2.实现了社会资源的合理配置 信息交流过程中,企业内部的相关管理者在实际的管理过程中,难以对企业实际的运行情况进行全面的反映,并对有价值性的信息进行传递,而这种不为委托人知道的相关信息的管理中,对于投资者的实际投资方向有着一定的误导,并带给资源的不合理配置,而盈余管理更是将社会资源的合理配置全面实现。3.实现了企业价值最大化对于上
23、市公司的发展而言,就要有这长远的战略发展目标,结合管理的角度将盈余管理目标全面实现,并在盈余管理中,对暂时性的困难全面克服,对突发性的事件进行全面的缓冲,做好公司形象的合理维护,对资金以及原材料的基础供应进行保障,最大程度上体现出公司股份的一种稳定性发展,保证企业有着更加长远的发展,将企业价值最大化利益全面实现。在适度的用于管理中,可以实现企业的合理管理,对避税进行合法的进行,做好税收的全面筹划,将企业的税收负担进行减轻,并做好政策导向的合理应用和分析。(二)过度盈余管理的消极影响 1.对会计信息使用者产生的消极影响 盈余管理中,会计难免将会处于一种不断失真的阶段,严重损害着使用者的根本利益。
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