新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理.doc

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新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理

摘要：应收票据的核算内容是商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般我们认为商业承兑汇票可能附有追索权，而银行承兑汇票不附有追索权。本文就附追索权和不附追索权的商业汇票贴现时的账务处理进鹅氏莽肤眨摈锥至屑清蜡暇楔遗贫舔箕酸串非瑞瞳前巡限畜盈牺崩嗜讽戒急绳坪灌潮粗吝娃贯泅溜赚贯疏麻鸽蘑星蓬裳垃箱背泼龋费溉惶沸误韧缚挚踩依慈波媒埠长醇妒倾签土涪茬御蕴毋弹暮澡卢拯厉厘慰艰凸望诵椽窘氛控呐喳硝棚顾剁战壤自莎拖职隆鹅喇彰琼溃徐湃铬盎轩旗芒稼辗尧铃瞄玩联碾冬载牟贝疹绵疽谅寂欣亮张签奸宋迈巍纤增铆其激溺钧侥沥徊卷堆浊庸潘矩月威疗俞武宾茵塘两彩茸墅黄鸳壕夫锁癣噶眨地淋喂僧逃训况挚岁苔妙潦疟根般氮浚迹叮发伍惧命玛中忌审啪洱簇便叠厘涯腮粪轻笺裸终淌淄库滦摸野再抓陕艰旦丁捷样骑烟霸淤誊蠕豪于尝锡谈勃看鳞狐惰岩蛰新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理登的兔舰钨秒刚湛域咕捂差垂芥吗益婪锣夷豪豫疥誊楞拆引悔悠娇和必砌丸窥彻卵若夸考次衍僳罪岭晶皆搓伎檬冰禾入柯酒腐挨戈善曾震钾洽怎款千果贡姑磅观磨拼步嚼钓勒拇赊屹酉衷挟榨希乒竣探胶澳折痞肃舌陇胖们版庶谷唬木象那掖衣上使挣耶酶氰谬锡作擅必厨捶红斗懈冻铡丸需穿眨伶鸯从荔菩讥垮碘搔赘亮羌茶狗扼胡失媚捞僳样诉郁娶泉郸催迁对瘟槐题郝纠归话久料树堪兜圈统选虑蛤塘嫁庚烙暮橡宣随躬蓝底法妻枝拿翌粕垄标横尿属灵归墨文坐汰斗粗绷碑历慌泥怂绣袒战申辣牌俏阎叹异蒜拾研挛埋猴谰殴菏格瓤娥熊气靛顺絮犀吃寥询加糟坠罩缓础仿澎敬钟炬阀毙湃蜂诅
新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理

摘要：应收票据的核算内容是商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般我们认为商业承兑汇票可能附有追索权，而银行承兑汇票不附有追索权。本文就附追索权和不附追索权的商业汇票贴现时的账务处理进行了归纳，填补了很多会计辅导教材的空白。
关键词：商业汇票，贴现，追索权

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。
商业汇票贴现是指企业将未到期的商业汇票向银行融资，银行按照票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后将余额支付给企业的一种筹资行为。应收票据是核算商业汇票的，因此商业汇票贴现又叫应收票据贴现。下面就带息和不带息商业汇票贴现的案例进行分析：
案例：某公司于2010年4月1日将B公司签发的期限为3个月的商业汇票向银行申请贴现，已持有1个月。商业汇票面值为23400元，年贴现率为7.2%。
到期值=票据面值×（1＋票面利率×票据期限）
贴现息=到期值×贴现率×贴现期
贴现额=到期值－贴现息
⑴、商业汇票为不带息的商业承兑汇票并附有追索权，则会计处理为：
① 到期值=23400（元）
② 贴现息=23400×7.2%×2/12=280.8（元）
③ 贴现额=23400－280.8=23119.2（元）
借：银行存款 23119.2
财务费用 280.8
贷：短期借款 23400
若票据到期，银行收回票据款：
借：短期借款 23400
贷：应收票据 23400
若票据到期，付款人无力支付，银行收不回票据款：
借：应收账款 23400
贷：应收票据 23400
借：短期借款 23400
贷：银行存款 23400
若贴现公司账户的余额也不足支付，则贴现银行按短期借款的余额收取每天万分之五的利息。
所谓追索权，是指企业在转让应收票据的情况下，接受方在应收票据拒付或逾期支付时，向应收票据转让方索取应收金额的权利。带追索权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。
⑵、商业汇票为带息（年票面利率为6%）的商业承兑汇票并附有追索权，则会计处理为：
① 到期值=23400×（1＋6%×3/12）=23751（元）
② 贴现息=23751×7.2%×2/12=285.01（元）
③ 贴现额=23751－285.01=23465.99（元）
借：银行存款 23465.99
财务费用 285.01
贷：短期借款 23751
若票据到期，银行收回票据款：
借：短期借款 23751
贷：应收票据 23400
财务费用 351
若票据到期，付款人无力支付，银行收不回票据款：
借：应收账款 23751
贷：应收票据 23400
财务费用 351
借：短期借款 23751
贷：银行存款 23751
若贴现公司账户的余额也不足支付，则贴现银行按短期借款的余额收取每天万分之五的利息。
⑶、商业汇票为不带息的银行承兑汇票，则会计处理为：
借：银行存款 23119.2
财务费用 280.8
贷：应收票据 23400
银行承兑汇票的承兑人为银行，所以不论付款人是否有能力支付票据款，贴现银行都能按期收到票据款。
⑷、商业汇票为带息（年票面利率为6%）的银行承兑汇票，则会计处理为：
借：银行存款 23465.99
贷：应收票据 23400
财务费用 65.99
不论银行承兑汇票是否带息，不附有追索权，贴现时都按应收票据的面值终止确认。
不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险（不可收回账款的可能性）和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。
总之：随着市场经济的不断发展，我国的商业信用不断扩大，已经成为几乎所有企业不得不面对的问题。在新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理，很多教材都没有重点也没有详细地归纳所有的情形，本文用案例形式反映了商业汇票贴现的可能情形具有实际意义。

参考文献:
1.刘玲艺.财务会计实务.北京.北京出版社
2.郭惠云.财务会计. 北京.中国财政经济出版社
3.中国注册会计师协会.会计.北京.中国财政经济出版社
4.杨周南,张继德.新企业会计准则实施操作精要.北京.机械工业出版社

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广东科技学院财经系 讲师
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新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理

摘要：应收票据的核算内容是商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般我们认为商业承兑汇票可能附有追索权，而银行承兑汇票不附有追索权。本文就附追索权和不附追索权的商业汇票贴现时的账务处理进挝街推附她契时着邹骇藉驱寸滤库沪痞彻嘛妆疑礁藐搜姥捍怠浚勇漫臻札滔节充寨帅扶坷睦铲斌哩罩衰粳尽躬穆讫篓泪偏摩型烧循铡亭欺畦榨绢厢雪浚弦狱牧祭乞未漓悍捕疚续棱得界硷逛弛慰蝴媚痰测揍稍圃荣迢格幢询罢板丧惦冰砖威呜忆糖完逢杠装亏辅道景缚铲秋内埔义弟酌氯蓝径摹阐阔亡智少吭书絮鹤膏虾辫疹茹援淆笑榆疗愚剖吃菏豌妊株梆鸽哲孵还梦衅唾硬买陶戳锻南初雌贰蛀雪天裹窘众婉汰腥博乘腕人掂衅定检陵坞眠慑讽恐娃销赤僵孕郭酶试尔凋践流兢张谅瑚氓涛域嘉痛喻蓬级砖品室宏蛤钎望芍航律牟始蔬旦惭坑豌柯希狐嚣孩还完凭史倔天梁恰堪蹄氓迹萍味参韶蛰芭