采购与付款循环审计.doc

在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。
图S3-1  采购与付款业务循环的审计流程 

表S3-1                    采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表

所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）
请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；
购货按正确的级别批准；
注销凭证以防止重要使用；
对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查

查验付款凭单后是否附有单据；
检查核准购货标志；
检查注销凭证的标志；
检查内部核查的标志

已发生的采购业务均已记录（完整性）
订货单均经事先编号并已登记入账；
验收单均经事先编号并已登记入账；
卖方发票均经事先编号并已登记入账（不一定做到）

检查订货单连续编号的完整性；
检查验收单连续编号的完整性；
卖方发票连续编号的完整性
所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）
计算和金额的内部查核
控制采购价格和折扣的批准
检查内部检查的标志；
审核批准采购价格和折扣的标志

采购业务的分类正确（分类）
采用适当的会计科目表
分类的内部核查
审查工作手册和会计科目表；
检查有关凭证上内部核查的标记

采购业务按正确的日期记录（截止）
要求收到商品或接受劳务及时记录购货业务；
内部核查
检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；
检查内部核查标志
采购业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）

应付账款明细账内容的内部查核

检查内部核查标志

一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标

二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目
（一）主要的业务活动
采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。

（二）业务流程图

采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。
图 S3-2  采购与付款业务循环流程图

表S3-2               采购交易的控制目标、关键内部控制和常用控制测试一览表
内部控制目标
关键的内部控制
常用内部控制测试

所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）
请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；
购货按正确的级别批准；
注销凭证以防止重要使用；
对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查

查验付款凭单后是否附有单据；
检查核准购货标志；
检查注销凭证的标志；
检查内部核查的标志

已发生的采购业务均已记录（完整性）
订货单均经事先编号并已登记入账；
验收单均经事先编号并已登记入账；
卖方发票均经事先编号并已登记入账（不一定做到）

检查订货单连续编号的完整性；
检查验收单连续编号的完整性；
卖方发票连续编号的完整性
所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）
计算和金额的内部查核
控制采购价格和折扣的批准
检查内部检查的标志；
审核批准采购价格和折扣的标志

采购业务的分类正确（分类）
采用适当的会计科目表
分类的内部核查
审查工作手册和会计科目表；
检查有关凭证上内部核查的标记

采购业务按正确的日期记录（截止）
要求收到商品或接受劳务及时记录购货业务；
内部核查
检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；
检查内部核查标志
采购业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）

应付账款明细账内容的内部查核

检查内部核查标志

了解并查看“采购与付款业务循环程序表”：

图S3-3  确定采购与付款循环控制测试程序

图S3-4  采购与付款业务循环内控调查
（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理
实验步骤：

图 S3-5  应付账款明细账
Ø          查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。

                  图 S3-6  凭证查询条件设置                
在查询出的结果中，抽取相应的凭证。

②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。

图 S3-7 选取所要审查的记账凭证

图 S3-8  核对记账凭证所附的原始凭证

通过审查该业务对应的记账凭证所附的“购买申请表”和“供货合同”，可以了解该业务的采购审批流程，并记录于工作底稿；同时，为进一步测试该业务的内部控制执行情况，需要追踪到存货的实际流转环节。从【辅助明细账】，查询出“预付账款——南宁市宏远压力容器制造有限公司”的明细账，如图S3-9所示。

图 S3-9  通过辅助明细账追踪往来账目

从图S3-9可以看出被审计单位2月份从南宁市宏远压力容器制造有限公司订购的原材料（2010-02-25，记账凭证-72）于3月份抵达（2010-03-25，记账凭证-91）。双击该记账凭证所在行，查询出该笔结转已售产品成本的凭证，如图S3-10所示。

图S3-10  所追踪的记账凭证

点击【查看原始凭证】，查询出该笔采购业务的购货发票（图S3-11）和收料单（图S3-12），将其信息记录到工作底稿相关表项中。需要注意的是，记账凭证所附的收料单（记账联）与仓储部门的收料单（存根联）应核对是否一致。

图S3-11  购货发票

图S3-12  收料单

整理工作底稿记录，对采购控制执行情况形成审计结论。需要说明的是，上述步骤仅为一笔采购业务的控制测试，审计人员需要根据对被审计单位采购业务内部控制的了解和控制风险的初步评价情况，抽取足够数量的样本进行测试，最后根据测试汇总的结果评价采购业务内部控制的有效程度。

图S3-13 采购管理控制测试工作底稿
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（4）采购与付款循环控制测试之二——付款管理
付款管理控制测试的基本流程同采购管理，这里仍以上述采购业务为例，说明对该项控制的审查过程。
实验步骤：
① 追查该项采购业务的付款凭证及结算单据
Ø         业务（2010-02-25，记账凭证-72）对应的记账凭证所附的结算单据如图S3-14、图S3-15和图S3-16所示。

图S3-14付款申请书

Ø         由业务（2010-03-25，记账凭证-91）可知，该项采购业务并未在3月份收到原材料时即付清余款，因此需追踪至付清货款的记账凭证。查询出“应付账款——南宁市宏远压力容器制造有限公司”的明细账，如图S3-20所示。

图S3-15南宁骏业有限公司进账单

图S3-16转账支票存根
由图S3-16可知业务（2010-05-18，记账凭证-53）为所追查的付款凭证，所附的结算单据如图S3-17、图S3-18和图S3-19所示。

图S3-17  南宁骏业应付账款辅助明细表

图 S3-18  南宁宏远付款申请书

图 S3-19  银行进账单回单

图 S3-20  银行转账支票存根

交叉核对单据，并将相关信息整理后记录于工作底稿（上述测试结果汇总在“付款管理”底稿中，如图S3-21所示）。

图S3-21 付款管理控制测试工作底稿
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图S3-22 应付账款程序表
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选择恰当的审计取证方法对应付账款的各类认定进行验证
如图S3-23所示，打开“应付账款”总账。

图 S3-23  应付账款总分类账

双击打开科目明细账，如图S3-24所示，核对明细账数据与总分类账数据是否相符。         

图 S3-24 应付账款科目明细账
重要说明：由于审计软件中的总账及明细账的数据皆由导入的会计记账凭证及科目余额表重新生成，因此，需要在进行该步骤前需核对企业提供总账、明细账数据与所导入数据是否相符。

如图S3-25所示，打开单位往来科目的辅助明细账，双击打开“应付账款”，可查询出应付账款明细一览表，查看是否出现借方余额的项目。

图S3-25  单位往来科目一览表
根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：
如图S3-26所示。

图 S3-26  应付账款科目一览表（全年）
在图S3-26中，双击任意一行即可进入应付账款的分月发生一览表，如图S3-27所示。根据系统提示可对重要的异常变动进行详细追查。也可以直观看到其波动情况（图S3-28）。

图 S3-27  应付账款分月发生一览表

图 S3-28  应付账款各月发生一览表
如图S3-29所示，通过辅助账的分析，填写“应付账款明细检查表”。

图 S3-29  应付账款账龄分析
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应付账款函证
选取函证项目。如图S3-30所示，在“应付账款明细检查表”中，判断选择应付账款的重要项目。
编制和寄发询证函。如图S3-31所示，填写相应的信息进行函证（由教师事先指定的中心档案库负责回函），并记录结果（填写图S3-30所示的表格的相应栏目）。

图S3-31  应付账款询证函（积极式）
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应付账款完整性测试
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

图 S3-32  应付账款明细一览表

双击有余额的单位项目，可联查出该项目的科目明细账，如图S3-33所示。

                                     图 S3-33  应付往来单位科目明细账
如图S3-34所示，进一步双击有余额的记账凭证，联查原始凭证，即可进行相关核对工作。注意，要对记账凭证后附收料单与仓储部门留存的收料单存根进行的核对。

图S3-34  记账凭证

图 S3-35  固定资产实质性程序工作底稿
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图 S3-36  固定资产及累计折旧审定表
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如图S3-37所示，分析固定资产和累计折旧的期初余额、本期发生额和期末余额。

图 S3-37  固定资产和累计折旧总分类帐

如图S3-38所示，选择“固定资产”、“累计折旧”等科目，双击打开，可以得到如图S3-39所示的科目余额表，记录至相应的工作底稿，如图S3-40所示。

图S3-38  科目余额表（所有科目）

图 S3-39  科目余额表（明细科目）

图  S3-40  固定资产与累计折旧明细账、总账和报表数的一致性检查
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累计折旧
           ①图S3-38仅为2010年12月份的科目余额表，若要查找其他月份的科目余额表，需在菜单栏上选择相应的月份。
          ②在图S3-39中，双击本月有发生额的明细进一步可联查到科目明细账，如图S3-41所示，双击凭证号可以联查到该笔固定资产变动业务的记账凭证及原始凭证，核对相应金额及其他事项，具体核查过程可参照前面章节。

图 S3-41  本期有发生额的科目明细帐

          执行实质性分析程序，包括：
          ①计算固定资产原值与全年产值的比率，并与上期比较，分析波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
          ②计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较，可能发现本期折旧额计算上可能存在的错误。

如图S3-42所示，编制累计折旧计提一览表。

图 S3-42  累计折旧计提合理性检查
编辑底稿：累计折旧计提合理性检查【点击此处】
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图S3-42为本年累计折旧计提数与按照政策规定值计提数的差异分析过程，可通过Excel在此基础上根据实际需要进行编辑，如图S3-43所示。

图 S3-43  累计折旧计提一览表（同上年同期对比）
编辑底稿：累计折旧计提一览表（同上年同期对比）【点击此处】
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注：2009年计提的累计折旧额以及固定资产原值的期初数、期末数《南宁骏业背景资料.doc》中的“南宁骏业高温材料有限责任公司2009年已审会计报表及附注”而取得。

 2009年已审会计保镖及附注【点击此处】
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从图S3-43可以看出，被审单位2010年与2009年的平均折旧率差异较大，结合计划阶段对报表项目实施分析性程序的结果，可知“固定资产”、“累计折旧”等账户为重点审查对象，因此应做进一步的分析，确认折旧计提的准确性。如图S3-44所示。

图 S3-44  累计折旧明细科目一览表
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在图S3-44基础上按累计折旧的明细科目进行重新编辑，计算期初和期末累计折旧余额占固定资产原值的比例，如图S3-45所示。

图 S3-45  累计折旧明细科目一览表（按明细科目重新计算）
编辑底稿：累计折旧明细科目一览表（按明细科目重新计算）【点击此处】
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管理费用
       ①如图S3-46所示，查找固定资产凭证分录。

图 S3-46  固定资产凭证分录一览表
   ②选择“6602 管理费用”这一行，则可查询管理费用的记账凭证分录一览表，如图S3-47所示。

图 S3-47  科目凭证汇总表

  ③如图S3-48所示，抽取一定数量的凭证并编制“会计凭证抽查工作底稿”。通过追踪所选取的业务至相应的明细账、原始凭证，对该业务的合理性、合法性、真实性等进行审查，确定有无问题或重大错报（具体的业务选取、业务抽样、业务审查过程见前面章节，此处不再赘述）。

图 S3-48  会计记账凭证抽查工作底稿

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