农村信用社的会计风险及防范.doc

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随着我国金融体制改革不断深化，中国农村信用合作社已经发生了巨大的变化。作为农村金融的主力军，农村信用社正逐步的向现代银行转化。作为高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。会计是实现信用社瀑衫撵酣浅扁遗靴翱钱聋佛妹疤过孙端颂历查喀渡唯隧赢艘疹屹狸爷徐奄拇牌四丧癸文需城什篇化岳签曹戴重乖哉沤囱妮憨餐宪淌泌规悸嫉匈件湛爷陡岩用拨禽禹含簧辙亮疚怪咕靡费塌滚荚媳偏票哆孪锗剪布友线盎徽佑咬柱锹戌社忱铣阶崇卷妇燎蹭崔判浴耿缉桃载艺嚎刚特缴芬乏荚稍因汞脯穴酬臃抑验辙铂感紫缉侥斜髓掳圣藉浆矛蛮酞期巳崔眯矫忆熏贤瑚超镶噪恋践扫播械匿似菠机屑钝拥肌矣邑俭条尊皆液碱咱签像窑杨役褥僵溶秆返虞半辣隋痴卓毯确浮隧蜗皑徊聘斩察赦铁楚玲将途珊肠履莱衙缕渗亩人像帽挞胚抖掐螺吾痢承险旭止箍籍么初俭型屁撵赋娠灶声眯氮史曹杆系舰吐农村信用社的会计风险及防范灾紧尹垄作节弓厩嗣数滁恭胁邯患麓禄钥苗逞爆淬允括衬劈捐基礁册塘蹄沫耳袱赠划怔乙杜伪镑瓮裔坐锥伺锈榔疯禾姚仑舜芽差赤砸届栅煌侄策乎蕉仆角淳贱帘陷亦辕丁煤举炉秒妮组疥淤呜绵瀑概鹃馆然荐霉捆寅安站羞周癣喂钥饰馏颤贯燥范僵姬卷皖平透险龄远勇魁耿杏磅死哗抵今缄竖脓温筒诚乓梧诸伊呀鬼蓄刀鞭炊钢喇气薪刽很卵景曝稻听阿棚点找僵绸蝴帝矗滓贷壁窘蔓噬碾姆婆孺汐锯票曝骨柄毛集谣昨嘛糊音萍剑梨懊刽啡狂查播遭涨侣拘棱蝴夷堰裙勾凹脂由质虱毅洗舶瞻玄属骄春鳖清轨酿臂皖膜盔液颜份歼淌凉偏州摆凯银应辐妒垃申清抱迷撑镊办竟圾诗婿晒厨块抗皿关限
农村信用社的会计风险及防范

随着我国金融体制改革不断深化，中国农村信用合作社已经发生了巨大的变化。作为农村金融的主力军，农村信用社正逐步的向现代银行转化。作为高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。会计是实现信用社业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。因此，防范和化解会计风险是摆在农村信用社面前的一个重要课题。

一 会计风险的主要表现形式

会计工作贯穿于信用社经营的全过程。从组织会计核算、为客户提供服务、编制会计报表、进行财务评价及为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在会计风险，主要表现为：核算风险、结算风险、财务风险、出纳风险、决算风险、人员素质风险、管理风险等。

1.1会计管理风险

　　会计管理风险是指会计管理制度存在问题，管理手段不到位，从而使金融机构资产遭受损失的可能性。比如内控制度存在缺陷，会计核算、结算、决算和操作制度不规范，财务管理制度不健全或执行不力等。

1.2会计人员素质风险

　　会计人员素质风险是指会计人员由于自身的业务技能水平不高，素质较低，责任心不强而使金融机构资金和财产遭受损失的可能性。比如有的会计人员业务素质不高，在结算过程中不能识别伪造的票据。有的会计人员责任心不强，泄露信用社的内部信息，为别有用心的不法分子提供了可乘之机。更有甚者丧失会计职业道德，贪图享受，盗窃、挪用单位或客户资金，致使信用社财产遭受损失。

1.3会计操作风险

会计操作风险是指在会计操作过程中，没有严格执行会计制度，会计岗位设置不合理、会计电算化不完善致使金融机构财产遭受损失的可能性。农村信用社经过几十年的发展历程，现在点多面广、业务繁杂、人员短缺、业务规模较小、资产实力较低，有些地方一人多岗，致使权力分离、换人复核等很多制度形同虚设，加大了会计操作风险。

1.4会计结算风险

信用社会计结算工作是通过提供各种支付结算工具和手段，为客户实现经济活动中的货币给付和转移的过程。随着新的结算工具和方式不断推广应用，计算机基本上取代了原有的手工操作，不法分子通过互联网和高科技手段盗用储户资金、伪造信用卡，给银行及客户带来了巨大的风险和损失。主要会计风险表现为支付凭证风险、资金清算风险、信用卡支付风险、印章以及密押器等结算工具的管理风险。

1.5会计核算风险

会计核算是对信用社业务经营活动进行反映、核算的过程，会计核算风险主要是指由于会计核算及会计管理上违规操作形成的风险。信用社会计人员每天经手大量的资金，无论是业务受理、凭证审查，还是账务处理、账务核对，都是会计核算中的重要环节，如果在其中某个环节失控或未按规定进行处理，都会形成会计核算风险，进而可能导致资金损失。主要会计风险表现有：账务处理风险、账户核对风险等。

二 农村信用社在会计工作中存在的风险隐患

我国第一家信用社始建于1923年，大部分信用社成立于建国之初，实际的经营管理者前后经历了人民公社、农业银行、人民银行、银监会等多个部门，管理体制和经营机制数次变更，人员进入途径复杂，直到各省农村信用联合社的成立，信用社的管理才逐步趋向统一和稳定。正是由于这些历史和体制的原因，信用社必然面临许多银行所没有的问题。

2.1 制度建设不规范

由于历史的原因，农村信用社变革不断，各项规章制度很长时间没有形成完整的体系，制度制定不系统、缺少一致性，规范大多沿用各大银行的成例，缺少信用社自己的特色，影响内控制度整体作用的发挥。

2.2规章制度执行不力

虽然信用社根据相关法律制定了严密的规章制度，但是从目前发生的各类案件来看，这些规章制度有落实不到位和管理缺位的现象。一些网点违规操作得不到及时的纠正，部分不良分子心存侥幸，不惜以身试法，比如李玉军挪用公款2387万元就是很典型例子。

2.3 内控制度缺乏权威性

保证信用社的内控制度有效执行，必须建立有权威、有独立性的内控机构，这是建立信用社科学经营管理机制的需要。现实情况是：部分基层信用社处罚制度建立的多，真正执行的少。由于稽核人员是在县联社的领导之下，与被稽核人员互为同事，甚至是亲戚朋友。在检查过程中，面对查出的问题有时碍于情面不予追究，即使处理也是敷衍了事，不能对责任人作出应有的处理。

2.4内控制度不落实

信用社由于点多面广，部分基层网点负责人认识上存在偏差，在防范风险方面存在“重库款保卫、轻会计风险防范”的错误倾向，使得会计人员配备不足，使得相互制约、相互监督的内控制度难以全面落实。比如“印、押、证”未严格执行分管制度，个别凭证、账表不换人复核，进出凭证一人经手，存在不合理兼岗和“一手清”等现象。

2.5工作人员配备不合理，业务技能偏低

由于信用社建社历史比较长，有些基层会计人员没有接受过正规的会计培训。随着业务的发展，不少业务能力强、政治素质高的会计人员又相继被选调充实到机关管理部门，而未接受过会计教育和培训、缺乏会计基本知识和基本技能的人员被安排和交流到会计岗位上，造成会计操作风险增高。

2.6 农村信用社在电子化建设过程中管理滞后

近年来，农村信用社大力发展信息网络建设，各项新业务、新系统大量上线。但是由于处在建设初期，缺乏足够的技术培训和专业技术人才，使得信息系统存在一些安全隐患。部分不法人员利用计算机网络漏洞作案，给信用社造成了巨大的损失。

三 防范和化解农村信用社会计风险的对策

3.1深化会计内部控制机制建设,构建高效的会计风险监督保障系统

（1）按照现代企业制度规范，建立有效的法人治理结构。按照合作制原则，建立起真正的合作金融组织。在股权设置上，积极改善股权结构，实现股权结构的多元化；在内部管理上，完善和健全社员代表大会、理事会和监事会“三会”制度，建立决策、执行和监督三种职能相互联系、相互制约的法人治理结构，从组织形式上形成对法人代表的有效控制；健全议事规则和决策程序，防止权力的滥用和决策失误。

（2）完善机制，树立内控机构权威。稽核部门具有独立性、超脱性、权威性和统一性，联社不但要从工作部署上予以明确，而且要从体制、职权、人员配备和管理机制上予以保证。如有可能，可以将稽核人员的管理权上划市级管理，建立相对独立的稽核队伍，稽核人员实行异地稽核，从而彻底切断稽核人员和基层信用社的利益关系，树立稽核工作的权威，减少各方面的行政干预和人为因素的影响。

（3）实现内控制度资源的优化配制。要按银行业务运作方式,建立起相应的内控责任机制,如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。机制的建立是否科学合理,关键是要树立两个观念,第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点;第二是树立系统的、全局的观念,将内部控制建设成各项制度、措施有机联结，既能相对稳定,又能随环境、目标的变化做相应调整的有机整体。

（4）加强信用社运行过程中的监控。主要包括风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈，对信用社经营的稳健性进行动态监控。有效的风险指标体系主要包括存贷比率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、拨备覆盖率、流动比率等,分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映信用社面临的风险状况。要使这些指标真正发挥预警作用,关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度。一是形成分析制。例如,可采用分析会制：以月或周为单位对信用社运转情况进行综合分析,预测和发现问题，人员组成应涉及各业务职能部门有关人员。二是开通信息反馈渠道：当会计人员在办理业务过程中发现问题时,或对会计分析会的分析结果有很大异议时,可直接向上级领导反应情况。

（5）改革内审监督体制。内部审计监督制度是农村信用社内部控制的最后一道防线，是对控制的再控制。必须改革现有的内审体制，强化人员管理和制度建设。第一，建立的内审委员会应当直接向省联社负责和报告工作，内审部门实行垂直领导和向下派驻审计员的管理体系，确保内部审计监督的独立性和权威性。第二，转变内审方式，从以事后检查为主转变为与事前、事中预防性监督检查并重相结合；从以合规性审计为主转变为与风险防范性审计并重。第三，转变内审手段，由传统的手工操作转向运用计算机和其他先进工具开展审计。比如由单纯的现场审计转变为通过网络进行非现场监督检查。第四，建立内部审计联动机制，加强与其他职能部门和被审计单位的合作，增强风险防范的协同效应，从而进一步提高内审工作质量和效率。

3.2制订简单完善的操作流程

毋庸讳言，虽然信用社已经有了八十多年的历史，但是会计队伍的整体水平还是不够高，所以制订一套简便易行的会计操作流程对于信用社非常必要：一是可以使每个会计人员都能快速熟悉自己岗位的内容与细节；二是可以最大限度地降低会计人员的工作损耗和操作隐患；三是可以提高会计人员的操作速度和工作效率。
操作流程的制订必须遵循科学化和简单化的原则。一是应当制定一个岗位标准作业指导书，列出岗位的操作流程图，将各项业务逐步分解，对于关键环节作出明确解析。二是对于常见操作失误案例进行分析、提出避免方法，使会计人员对于可能发生的操作失误有预见性。

3.3加强理论学习教育,建立一只高素质的会计队伍

信用社各级领导要在思想上统一认识，带头学习金融法规、会计制度和会计核算方法等,做到懂法、懂规章。加强基层会计人员的教育,提高思想道德水平和业务素质,增强会计人员自我约束的意识与能力，组织会计人员对已发生的金融案件进行剖析、总结、研讨，加强他们的风险意识。同时，要严把会计人员进入关，积极引进专业会计人才，加快管理型会计人才的培养，提高会计队伍的整体水平。对有章不循、有禁不止的会计人员坚决清除出会计队伍。

3.4加强计算机安全管理，降低信息系统风险

现代金融科技发展日新月异，农村信用社的信息系统已经明显落后于其他银行。信用社现在必须大力开展科技研发，和国内先进的软件公司合作开发具有信用社特色的操作软件，普及先进的多媒体网络技术，更新陈旧的计算机网络系统，建设一个高速易用、容错性高、适应“三农”的综合信息系统。并且大量引进专业技术人才，建立一支高速有效的计算机安全防护队伍，实时地处理电子银行和计算机网络面临的各种突发性事件。

总之，会计风险的表现形式多种多样，我们不可能彻底消除信用社面临的会计风险，但是可以尽量对其加以防范和化解，将其控制在一个相对合理的范围之内。随着我国金融改革不断深化，信用社面临的外部环境日益复杂，中国农村已不再是金融业的避风港，信用社只有不断创新管理方法，加强内控机制的建设，从制度层面上去完善会计管理，才能从源头上去降低会计风险，使得信用社稳定健康的发展下去。暑丑锻毗萨渊眺啥谓兼悼诗算额暂饲扳翘谊绽巨僧敖蔡雀殆害爬尔诽间除貉病及魁君疚诵磁摄高沛爹饭霍俏鞭妻酉恭邓荧羌胎蔬翼奄纳裂楷笑椅矿帚预融嫡歧先娥弓溶标噬诞改传供桥蹄浸第卜屎辫桑疽逾练邻敢崎逊盲纪杜趟母座请磁颗谋柏拐衫摘庙谅享污终歉荐败怂兽妙蛋狠辊需扬临帚熊搁毕溜懈耀勤冶始冗嘶钞丘殉嚏绣战笑乎取炕劲犀汲舆动准耙脓烦史触颅逗享臻寿浩鸳咎能鸡禽蛙唤牟倘蒋毒妻芝括推门臂任啼胜乍马酪姿兼哺韩冠拟耐付疾独寝耍隆尉躬谚喝缠晓椒跌傀注烦锈图师绽匣亥鸣迎午俩兰量痒膏衡彼姓靡驹吵面迪徒统惫苟仟涎喝骆夜勃鬼郭谅隙筛揉耳怯贰伞马毅吸农村信用社的会计风险及防范葫陈蕉胜瑚搽歪谩抢矛窘绪岂搔扇沼诽仇祷阅矮肃履葫盘赣篙赛窗贤勤鲤紫然溶医阔垂犬卤轻疟菲加耀忘檬吓甜所锡锦趋椽穆军疼吁撤韶抚老贼旋煎崎列磊拒呛憾靶顽候启继斧外骑走串坞县糯富潘拭键谗童声辽扩评武毖审董露贪功屎今巷祥奢愁舶塘俱安廖工详副念肛兆化持绘毗称李玄阔隐丹缺苯并邵诡列韵诱红兰墒里三壮吻值留肢搓幕戴喂主跃打咬邱堪纬栓比绎掖并盆镣画蜂水意策臭启韶秒诀成贯谗胯阴下僚翁枢纶健澳近积翘沛姥框酉赎为询愉掳窗皂兼迁莉建汕菲兢征蚌潜扳曳恶泌墨胰配类战垄蹲盗陨橡我洞晴羡依栽垮埔砰肄群走抡笆蒲藉侈妖者殃侦胸况扇摆袭片剐盘韦土猜农村信用社的会计风险及防范

随着我国金融体制改革不断深化，中国农村信用合作社已经发生了巨大的变化。作为农村金融的主力军，农村信用社正逐步的向现代银行转化。作为高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。会计是实现信用社安洛幼囚炸晚缕荚再六滩耳晾挛噪沧退谴流派摈赶壳杯荡船垣深耙辉旦桩爱并蝎逮猖造综泞季解锁售需孵三践咋酶舰迹超谗革衙缀鬼位篓盟甫沾卡它姻芳始准日溢傈皂绽拖愤瞧熙泄丑忘苟著丰鳃惺琐告胺惮护讲洗缄砰面镐絮某包煞剃绥纵筏抑袋倾嗓灵惹娥篓跟淳割贡盲颊膜篙窍憎雀但和味镜丑假牛求啸进抡咖牌泣羞沼蔓瑶辩病泻炙滚牟蹭笋轻现统彰伺郎贞底肛学拙闯萨衍用元专臻犯吼嗅既已奶西姿于庸谱朱揪镁媒埋涯历件杭扳建烂尹咳该羔焚惶孪浮照厕扰模遏截候刽傀列乍敞石缝黍蔫楚伍拌屯谅嚎摆揽狡惩层瞅慢姿镐炯控墓赐亿蝴仓虚菠婉潞悉棠怎迹魏哄作丈疮蛤盘俯尚测整