捐款与抵税-企业捐赠的会计和税务处理-高顿财务培训.doc
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4、用在电脑前动动手指就可以力所能及地为弱势群体提供帮助。但在捐赠完成后,个人和企业的抵税政策又是怎样的呢?捐款与抵税,到底咋回事?前不久的雅安地震给灾区的人民造成了巨大的创伤和痛苦,灾区的救援情况牵动着亿万国人的心,企业、个人纷纷通过捐款的形式表达自己对灾区同胞的关心,希望能够用最务实的方式给他们带去一些温暖。赠人玫瑰,手有余香,在企业,个人纷纷慷慨解囊的同时,财政部的捐款抵税条款也为企业和个人带来了一些优惠,如果企业和个人可以善用这些抵税条款,在享受到税收优惠的同时也能提高慈善捐赠的热情,让捐赠变成一举两得的好事情。企业捐赠的会计和税务处理会计处理(一)企业会计准则基本准则第五章第二十七条规定
5、,损失指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出。对捐赠的资产,也是企业非日常活动产生的经济利益的流出,该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠,一律在“营业外支出”科目核算,即不管税法如何界定,会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。(二)对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合企业会计准则第14号收入中销售收入确认的五个条件,企业不会因为捐赠增加现金流量,也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理,而按成本转账。(三)涉及捐出固定资产,应先通过“固定资清理”科目核算,对捐出固定资产的账面价值,发生
6、的清理费用,相关税费等进行归集,然后将其余额转入“营业外支出”借方。(四)如果企业对捐出资产已计提减值准备,捐出资产会计核算时,必须同时结转已计提的资产减值准备。税务处理(一)企业所得税根据企业所得税法第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税2008160号)规定,年度利润总额,指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。根据新会计准则,利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减
7、投资损失)+营业外收入-营业外支出。如果企业捐赠前会计利润为200万元,捐赠60万元(记入“营业外支出”科目),捐赠后会计利润为140万元,可扣除额为16.8万元,应纳税所得额(假设没有调整项目)为123.2万元。假如捐赠前会计利润为80万元,捐赠100万元后,利润变成亏损20万元,这样就不能满足“大于零的数额”这个条件,捐赠额不能在企业所得税前扣除,应按80万元(假设没有调整项目)计算缴纳企业所得税,对于形成的20万元账面亏损,也不能用于弥补亏损。捐赠时,必须通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,或者通过财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政、
8、税务和民政部门确认予以公布,获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体进行捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。目前,财政部、国家税务总局、民政部关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(财税201310号)公布了148家公益性社会团体名单。而对于各省、自治区、直辖市和计划单列市公布的名单,则需要在本地查询。同时,企业应取得按照行政管理级次,分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款书收据联,并加盖本单位的印章。企业所得税法实施条例第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、
9、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十三条规定,企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值,指按照市场价格确定的价值。企业将资产用于对外捐赠情形时,因资产所有权属已发生改变,而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。如果捐赠的资产属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。此外,对于一些特殊情况,企业和个人的捐赠允许税前全额扣除,在2008年汶川地震、2
10、010年玉树地震时,财政部、国家税务总局都曾发文明确,企业、个人向受灾地区的捐赠,允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。但两次的规定都执行到当年年末。此次芦山地震的捐赠扣除标准是否参照执行,还有待国家的安排。(二)增值税增值税暂行条例实施细则第四条分八款对八种不同的视同销售货物行为作了明确规定。其中第八款规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,也即实物捐赠应视同销售货物行为,征收增值税。财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答(财会200329号)规定,企业发生对外捐赠经济事项,对捐赠的资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即
11、税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算,缴纳流转税及所得税。自2008年5月12日起,对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的,免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。会计和税务处理差异在会计上按捐赠全额及相关税费计入营业外支出,而税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等,由此形成了捐赠扣除的会计和税法规定之间的永久性差异。这种差异一经形成,就应按照税法规定的数额税前扣除,超过税法规定扣除部分,直接调增捐赠当年的应纳税所得额。案例:2013年,某企业将自产产品1000件(成本单价100元,单价150元)通过减灾委员会向雅安地
12、震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元,企业所得税税率25%,增值税税率17%,无其他纳税调整事项(注:在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前,捐赠支出所得税暂按12%的扣除,按17%缴纳增值税)。对外捐赠时的账务处理(单位:万元):借:营业外支出12.55贷:库存商品10应交税费应交增值税(销项税额)2.55。本年利润=50-12.55=37.45(万元),税法允许在税前扣除的捐赠支出为37.4512%=4.494(万元),捐赠支出纳税调增额为12.55-4.494=8.056(万元),对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=15-10=5(万元),该企业当年应纳企业所
13、得税=(37.45+8.056+5)25%=50.5125%=12.63(万元)。被“冷落”的个人捐款抵税根据近日某知名网站举办的一项关于个人捐赠抵税的调查显示,在参与投票的近三千名网友中,超过八成的网友并不知道个人捐赠可以抵税;而知道捐赠可以抵税的网友也有人捐赠后没有去办理抵税,仅有118人知道捐赠可以抵税,并在捐赠后办理过抵税。根据税法的规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。但直接给受益人的捐赠时不能扣除的。例如,某人当月扣除五险一
14、金后收入为5000元,捐款500元,由于起征点为3500元,因此应纳税所得额为1500元,适用3%的所得税税率,本该缴纳45元的个人所得税。由于捐赠了500元,那么不超过应纳税所得额1500元的30%,也就是450元的额度可以抵扣,这样,只需要用1050乘以3%缴纳31.5元税款,实际优惠13.5元。虽然很多网友表示,做好事又不是为了抵那点儿税。退税手续繁琐,操作困难,宣传不到位,这些都是个人捐赠难获扣除的重要原因。原民政部救灾救济司司长现任北京师范大学公益研究院院长王振耀曾做过一个捐款抵税实验,他向中华慈善总会捐款500元,同时凭借收据办理个税减免手续。之后让单位的财务人员计算减免抵扣税额,
15、修改本月应税工资。再向税务部门提交修改后的“税务明细申报表”。由本人填写了4份“税收缴款书”送至银行。财务处再根据银行单据重新做账,下月恢复原工资明细。整整办了两个月,足足走了10道程序。终于,王院长得到了了50元税款。来源:下面是古文鉴赏,不需要的朋友可以下载后编辑删除!谢谢!九歌湘君屈原朗诵:路英君不行兮夷犹,蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修,沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波,使江水兮安流。望夫君兮未来,吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征,邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸,荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦,横大江兮扬灵。扬灵兮未极,女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲,隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻,斫冰兮积雪。采薜荔兮水中,搴芙蓉兮
16、木末。心不同兮媒劳,恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅,飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长,期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋,夕弭节兮北渚。她含着笑,切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑,用手掏着猪吃的麦糟,她含着笑,扇着炖肉的炉子的火,她含着笑,背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河,为了生活,在她流尽了她的乳液之后,她就用抱过我的两臂,劳动了。大堰河,深爱着她的乳儿;在年节里,为了他,忙着切那冬米的糖,为了他,常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他,走到她的身边叫一声“妈”,大堰河,把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上,大堰河,会对她的邻居夸口赞美她的乳儿;大堰河曾做了一个不能对人说的梦:在梦里,她吃着她的乳儿
17、的婚酒,坐在辉煌的结彩的堂上,而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河,深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时,乳儿不在她的旁侧,她死时,平时打骂她的丈夫也为她流泪,五个儿子,个个哭得很悲,她死时,轻轻地呼着她的乳儿的名字,大堰河,已死了,她死时,乳儿不在她的旁侧。大堰河,含泪的去了!同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦,同着四块钱的棺材和几束稻草,同着几尺长方的埋棺材的土地,同着一手把的纸钱的灰,大堰河,她含泪的去了。这是大堰河所不知道的:她的醉酒的丈夫已死去,大儿做了土匪,第二个死在炮火的烟里,第三,第四,第五而我,我是在写着给予这不公道的世界的咒语。当
18、我经了长长的飘泊回到故土时,在山腰里,田野上,兄弟们碰见时,是比六七年鸟次兮屋上,水周兮堂下。捐余玦兮江中,遗余佩兮澧浦。采芳洲兮杜若,将以遗兮下女。时不可兮再得,聊逍遥兮容与。注释湘君:湘水之神,男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君:指湘君。夷犹:迟疑不决。蹇(jian3简):发语词。洲:水中陆地。要眇(miao3秒):美好的样子。宜修:恰到好处的修饰。沛:水大而急。桂舟:桂木制成的船。沅湘:沅水和湘水,都在湖南。无波:不起波浪。夫:语助词。参差:高低错落不齐,此指排箫,相传为舜所造。飞龙:雕有龙形的船只。北征:北行。邅(zhan1沾):转变。洞庭:洞庭湖。薜荔:蔓生香草。柏(bo2伯):
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