资金筹集的核算.pptx
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1、资金运动图示:家俱厂2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算1储备资金储备资金固定资金固定资金成品资金成品资金生产资金生产资金第四章 资金筹集的核算2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算2一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务核算二、负债资金筹集业务核算三、资金筹集的实际操作案例三、资金筹集的实际操作案例一、所有者权益资金筹集业务的核算(一)实收资本业务的核算(二)资本公积业务的核算2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算
2、3(一)实收资本业务的核算1、实收资本企业投资者按照合同、协议章程的约定,实际投入企业的资本金。实收资本与注册资本的关系?2、实收资本的分类:按主体不同国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金;按投资方式不同货币资金、实物、无形资产等2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算4(一)实收资本业务的核算3、实收资本入账价值的确定货币资金实际投资额;实物双方协商价;有价证券投资额超过注册资本的部分,计入资本公积。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算5(一)实收资本业务的核算4、账户设置:注意:按投资人设置明
3、细账。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算6借方借方 实收资本实收资本/股本股本 贷方贷方3 3、投资人收回资本、投资人收回资本1 1、实际收到投资人投入资本、实际收到投资人投入资本期末余额期末余额投资人投入企业的资本总额投资人投入企业的资本总额2 2、资本公积、盈余公积转增、资本公积、盈余公积转增资本额资本额按用途和结构分类(P83)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算7(一)实收资本业务的核算格式分录 货币资金投资 借:银行存款 (实际投入金额)贷:实收资本 (同上)实物投资 借:固定资产/无形资产
4、/原材料等(协议价)贷:实收资本 (资本总额投资比例)资本公积 (差额)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算812(一)实收资本业务的核算2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算9溢价发行普通股股票溢价发行普通股股票 借:银行存款借:银行存款 (发行收入手续费发行收入手续费)贷:股本贷:股本 (发行股数发行股数面值面值)资本公积资本公积资本溢价资本溢价 (差额差额)3(二)资本公积业务的核算1、含义:投资者或者他人投入到企业、所有权归履属投资者并且金额上超过注册资本部分的资本。2、来源:所有者投入资本中超过
5、注册资本部分“资本溢价”直接计入的利得或损失“其他资本公积”3、设置账户:借方 资本公积 贷方 转增资本额 形成资本公积 期末余额 资本公积的结余额2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算10(二)资本公积业务的核算 股本溢价 借:银行存款 (实收金额)贷:股本 (股数面值)资本公积资本溢价 (差额)转增资本 借:资本公积 (转增额)贷:实收资本 (转增额)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算11洞庭工厂2006年6月发生如下经济业务:1、5日,接受天天公司投入现款80 000元存入银行。2、7日,接受曙光
6、公司投入设备一台,双方协商价60 000元。3、11日,接受A工厂投入无形资产专利技术S,双方确定价格5 000元。4、30日,经决定用资本公积40 000元转增资本金。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算12洞庭工厂2006年6月发生如下经济业务:5、30日,经证监会批准,发行普通股10 000 000股,每股面值1元,发行价9元/股,款项存入银行。6*、30日,经证监会批准,发行普通股10 000 000股,每股面值1元,发行价9元/股,发行手续费为发行收入的3%,款项存入银行。7*、设该工厂为甲乙两个投资者构成,双方各有资本金1 000 00
7、0元,现丙投资者想加入,经协商丙投入1 300 000元取得1/3股权。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算13课堂练习:单选题1、我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为()A 实收资本 B 资本公积 C 留存收益 D 所有者权益2、有限责任公司增资扩股时,如果有新的投资者加入,则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分,应记入的贷方账户是()A“实收资本”账户 B“股本”账户C“资本公积”账户 D“盈余公积”账户2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算14单选
8、题3、企业所拥有的资产,总有其提供者,即来源渠道。资产的提供者对企业资产所享有的经济利益,会计上称之为()A 投资人权益 B 债权人权益C 所有者权益 D 权益2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算15课堂练习:多项选择题 4、制造业企业的主要经济业务包括()A 资金筹集业务 B 供应过程业务 C 提取盈余公积 D 产品销售业务 E 财务成果业务 5、下列引起资产和所有者权益同时增加的业务有()A 收到国家投资存入银行 B 提取盈余公积C 收到外商投入设备一台 D 将资本公积转增资本E 收到外单位的现金投资2009-2010学年学年第二学期第二学期第
9、第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算16多项选择题6、企业的资本金按其投资主体不同可分为()A“货币投资”B 国家投资 C 个人投资D 法人投资 D 外商投资 2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算17利润分配图示2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算18所有者投入的资本所有者投入的资本(表现为:实收资本和资本公积)直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失的利得和损失(表现为资本公积)盈余公积盈余公积(按规定比例从实现的利润中留存企业部分)未分配利润未分配利润(已经实现但留待以后年度分配的利润)所
10、有者所有者权权 益益利利润润2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算19小结:二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算(一)权责发生制与收付实现制(P174)(二)短期借款业务的核算(三)长期借款业务的核算2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算20(一)权责发生制与收付实现制(P174)1、收付实现制含义:以款项是否收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。处理方法:凡是实际收到了款项即作为本期收入处理凡是实际支出了款项即作为本期费用处理特点:核算简单数据缺乏可比性,强调财务状况的切实性适用于行政、
11、事业单位2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算21收付实现制应用举例 收付实现制确认收入和费用举例2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算222、权责发生制含义:权责发生制确认收入和费用的标准。应收、应付预收、预付处理方法:凡是属于本期实现的收入,不论款项是否收到,都作为本期收入处理;凡是属于本期应负担的费用,不论款项是否实际支付,都作为本期费用处理。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算232、权责发生制特点:核算手续复杂考虑预收预付款项、应收应付款项会计期末须账
12、项调整可正确计算经营成果不同会计期间的收入和费用配比合理适用范围:企业2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算24权责发生制应用举例二)权责发生制确认收入和费用举例2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算25权责发生制图示2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算26课堂练习根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用:销售产品收到现款120元;销售产品180元,收到现款50元,余款暂欠;收到A单位8月份欠货款200元;收到B 单位交来912月份仓库租金160元;本
13、月已销售产品的生产成本200元;本月应交所得税80元,未交;本月交纳上月所欠办公电话费100元。要求:分别采用权责发生制和收付实现制计算九月份的收入、费用和利润。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算27课堂练习答案2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算28收付实现制收付实现制收收 入入=120+50+200+160=530(=120+50+200+160=530(元元)费用费用=200=200 100=300 (100=300 (元元)利润利润=530=530 300=230(300=230(元元)权责发
14、生制权责发生制收入收入=120+180+1604=340(=120+180+1604=340(元元)费用费用=200+80=280(=200+80=280(元元)利润利润=340=340 280 =60(280 =60(元元)(二)短期借款业务的核算1、含义因生产经营活动的临时需要偿还期在1年以内2、利息的确认与计量利息=本金利率期限利率:年利率、月利率、日利率;期限:1年=360天,每月=30天短期借款利息按月预提入“财务费用”,按季支付。符合权责发生制原则2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算29(二)短期借款业务的核算3、核算涉及的账户短期借款
15、按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下:短期借款 归还借款 取得的借款本金 尚未归还的借款金额“财务费用”损益类账户用以核算和监督筹资费用。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算30(二)短期借款业务的核算 财务费用 发生时 期末全额结转入“本年利润”结转后无余额应付利息负债类账户用来核算和监督先预提但尚未实际支付的利息费用。应付利息 实际支出金额 预提的利息费用 已预提尚未实际支付的费用2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算31按用途和结构分类(P95)-结算账户2009-2010学年学年第二学期第二
16、学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算32核算和监督会计主体往来款项的账户。核算和监督会计主体往来款项的账户。债务结算账户债务结算账户债权结算账户2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算33债权债务结算账户2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算34其他应付款其他应付款 贷贷贷贷短期借款的核算举例(1)1月8日,企业技术改造需要,向银行借入期限9个月,年利率6%的借款2 000 000元,存入银行。借:银行存款 2 000 000 贷:短期借款技改借款 2 000 000(2)1月31日,预提借款利息。2
17、 000 0006%23360=7 666.67(元)借:财务费用 7 666.67 贷:应付利息 7 666.672009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算35短期借款的核算举例(3)2月份,预提借款利息。2 000 0006%30360=10 000(元)或2 000 0006%112=10 000(元)借:财务费用 10 000 贷:应付利息 10 000(4)3月份,预提借款利息。计算过程同(3)借:财务费用 10 000 贷:应付利息 10 0002009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算36短期借款的核
18、算举例(5)4月8日,接到银行回单,已从企业银行账户扣除利息30 000元。借:应付利息 27 666.67 财务费用 2 333.33 (2 000 0006%7360)贷:银行存款 30 000 (6)10月8日,归还借款。借:短期借款 2 000 000 贷:银行存款 2 000 0002009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算37短期借款业务核算小结:2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算38短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余
19、额在贷方。应付利息应付利息课堂练习:1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。2、第四季度共预提借款利息12000元,季末接到银行通知该季度利息已扣支。3、第四季度共预提借款利息12000元,季末接到银行通知该季度利息支出为11000元,已扣支。4、第四季度共预提借款利息12000元,季末接到银行通知该季度利息支出为14000元,已扣支。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算39课堂练习答案:1、借:财务费用 4 000 贷:应付利息 4 0002、计提12月份利息的分录同1。借:应付利息 12 000 贷:银行存款 12 0003、计提12月份
20、利息的分录同1。借:应付利息 12 000 贷:银行存款 11 000 财务费用 1 000 4、计提12月份利息的分录同1。借:应付利息 12 000 财务费用 2 000 贷:银行存款 14 000 2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算40上市公司短期借款核算图示1月1日从银行借入100 000元,于9月1日归还。年利率6%。月利息=500元,共支出利息=4 000元。约定按3月末、6月末支付利息,到期归还本金及最后一期利息。2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算411月月1日日3月月31日日6月月3
21、0日日9月月1日日财务费用财务费用应付利息应付利息银行存款银行存款1月末:月末:5002月末:月末:5003月末:月末:5001月末:月末:5002月末:月末:5003月末:月末:5003月末月末15003月末月末1500500元元500元元500元元(三)长期借款业务的核算1、含义非临时性需要、专门借款偿还期在1年以上的2、利息的确认与计量确认达到预定可使用状态前资本化,记入工程成本(在建工程)达到预定可使用状态后费用化,记入当前损益(财务费用)计量利息=本金利率期限到期一次还本付息(其他还本付息方式以后介绍)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算
22、42附录:什么是预定可使用状态?某公司于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。2008年10月10日工程全部完工,达到合同要求。10月30日工程验收合格。11月15日办理工程竣工结算。11月20日完成全部资产移交手续。12月1日办公楼正式投入使用。请问:上列哪一个才是预定可使用状态时点?2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算43(三)长期借款业务的核算核算涉及的账户“长期借款”用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。设置如下:前提:到期一次还本付息方式下思考:到期一次还本付息方式的利息的性质?是流动负债?还是
23、长期负债?长期借款 归还借款 取得的借款本金 应记的借款利息 期末余额:尚未归还的借款本息2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算44(三)长期借款业务的核算 借入时:借:银行存款 (本金)贷:长期借款本金 (本金)工程建造期计息时 借:在建工程 (利息)贷:长期借款应计利息 (利息)工程建造完成交付使用后计息时 借:财务费用 (利息)贷:长期借款应计利息 (利息)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算45(三)长期借款业务的核算一次还本付息方式下,到期还本付息 借:长期借款本金 (本金)应计利息 (利息)贷
24、:银行存款 (本金+利息)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算462009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算47长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷方贷方登记增加增加数;借方借方登记减少减少数;余额余额在贷方。长期借款业务长期借款业务核算小结:核算小结:1、“短期借款”账户 注意:利息计入财务费用,同时体现应付利息增加。2、“长期借款”账户(到期一次还本付息)2009-2010学年学年第二学期第二学期第第4章章 资金筹集的核算资金筹集的核算48借方借方贷方贷方短期借款短期借款归还
25、的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额:尚未归还的短期期末余额:尚未归还的短期 借款之和借款之和借方借方贷方贷方长期借款长期借款偿还的长期借款本息偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息借入的长期借款及其利息期末余额:尚未归还的长期期末余额:尚未归还的长期 借款本息之和借款本息之和短期借款与长期借款核算比较短期借款与长期借款核算比较课堂练习:1、企业借入5年期,年利率9%的借款1000 000元,存入银行。2、用该借款100万元购置设备一台,并交付使用。3、假设每半年计息一次(1 000 0009%1/2)。4、到期一次还本付息。要求:根据以上经济事项编制会计分录。2009-
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