第6章制造业主要经济业务的核算.ppt
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1、 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 一、销售业务一、销售业务的核算内容的核算内容 (一一)商品销售收入确认与计量商品销售收入确认与计量;11、收入确认收入确认即收入在什么时间入账即收入在什么时间入账 确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制权责发生制 2 2、商品销售收入的商品销售收入的确认条件确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方;商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方;企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权,企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够可靠
2、的流入企业;与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业;相关的收入的金额能够可靠计量;相关的收入的金额能够可靠计量;相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件,才能确认为收入!必须同时具备以上五个条件,才能确认为收入!3 3、商品销售收入的计量商品销售收入的计量 收入计量收入计量即收入以多少的金额入账。即收入以多少的金额入账。商品销售收入的计量,应根据企业与购货方商品销售收入的计量,应根据企业与购货方签定的合同(协议)或双方协商的价格确定。签定的合同(协议)或双方协商的价格确定。商业折扣:商业折扣:确认收入时应予扣除;确认收入时应予
3、扣除;现金折扣:现金折扣:实际发生时计入当期财务费用。实际发生时计入当期财务费用。(二)(二)销售成本的计算与结转销售成本的计算与结转;本期本期销售成本销售成本=本期本期销售销售数量数量单位生产成本单位生产成本 (三)(三)销售税金的计算与缴纳销售税金的计算与缴纳;本期本期销售税金销售税金=销售收入销售收入适用税率适用税率 (四)(四)销售费用、管理费用、财务费用的归集销售费用、管理费用、财务费用的归集;(五)(五)结算货款。结算货款。二、销售业务的核算二、销售业务的核算1 1、销售业务核算设置的账户销售业务核算设置的账户(1 1)主营业务收入、其他业务收入)主营业务收入、其他业务收入(2 2
4、)主营业务成本、其他业务成本)主营业务成本、其他业务成本(3 3)营业税金及附加)营业税金及附加(4 4)销售费用、管理费用、财务费用)销售费用、管理费用、财务费用(5 5)应收账款、应收票据)应收账款、应收票据 (6 6)预收账款等)预收账款等 2 2、核算方法、核算方法(1 1)营业收入核算方法)营业收入核算方法【例例2929】企业销售企业销售A A产品一批,价款为产品一批,价款为500 000500 000元,元,增值税为增值税为85 00085 000元,款项已收入银行。元,款项已收入银行。借:银行存款借:银行存款 585 000585 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 A A
5、产品产品 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)85 00085 000 【例例3030】企业赊销企业赊销A A产品一批给大方公司,价款为产品一批给大方公司,价款为300 000300 000元,增值税为元,增值税为51 00051 000元,货款暂未收到。元,货款暂未收到。借:应收账款借:应收账款大方公司大方公司 351 000351 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 A A产品产品 300 000300 000 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)51 000 51 000【例例3131】企业预收正大工厂购货企业预
6、收正大工厂购货500000500000元,款存入元,款存入银行。银行。借:银行存款借:银行存款 500 000500 000 贷:预收账款贷:预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 【例例3232】销售给正大工厂销售给正大工厂B B产品一批,价款产品一批,价款 550 000550 000元,增值税元,增值税93 50093 500元,除预收款外,差款元,除预收款外,差款143 500143 500元已收到存入银行。元已收到存入银行。借:预收账款借:预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 143 500143 500 贷:主营业务收入贷:主营业
7、务收入 B B产品产品 550 000550 000 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)93 50093 500 (2 2)主营业务成本的核算方法主营业务成本的核算方法 含义:即已销库存商品的成本含义:即已销库存商品的成本 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。主营业务成本的结转:主营业务成本的结转:月末月末将已经销售的商品的成本汇总后从将已经销售的商品的成本汇总后从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。核算举例:核算举例:【例例3333】计算并结转本月销售产品成本,其中计算并结转本月销售产品成本,其中A A产品成本产品成本
8、500 000500 000元,元,B B产品成本产品成本371 000371 000元。元。借:主营业务成本借:主营业务成本 871 000871 000 贷:库存商品贷:库存商品A A产品产品 500 000500 000 B B产品产品 371 000371 000 (3 3)营业税金及附加的核算)营业税金及附加的核算 营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加企业日常经营活动应负担的税金及附加费(价内税)。包括费(价内税)。包括消费税、营业税、城市维消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加护建设税、资源税和教育费附加等。等。计算方
9、法计算方法:应税销售额应税销售额适用税率适用税率 如:应交消费税如:应交消费税应税销售额应税销售额消费税率消费税率核算举例:核算举例:【例例3434】经计算本月销售商品的消费税经计算本月销售商品的消费税50 00050 000元。元。借:营业税金及附加借:营业税金及附加 50 00050 000 贷:应交税费贷:应交税费应交消费税应交消费税 50 00050 000 (4 4)期间费用的核算)期间费用的核算 1 1)期间费用的基本含义)期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本,不能直接归属于某种特定的产品成本,而应直接计入当期损益的各种费用。而应直接计入当期损益的各种费用。2 2)
10、期间费用的基本内容)期间费用的基本内容销售费用销售费用3 3)账户设置)账户设置 销售费用销售费用销售费用销售费用4 4)核算举例)核算举例【例例3535】出差人员预借款出差人员预借款3 0003 000元:元:借:其他应收款借:其他应收款 3 000 3 000 贷:库存现金贷:库存现金 3 0003 000出差人员报销差旅费出差人员报销差旅费21002100元,余款交回元,余款交回 。借:管理费用借:管理费用 2 1002 100 库存现金库存现金 900900 贷:其他应收款贷:其他应收款 3 000 3 000 【例例3636】用用银行存款银行存款16 00016 000元元,支付行政
11、管理部门支付行政管理部门水电费水电费。借:管理费用借:管理费用 16 00016 000 贷:贷:银行存款银行存款 16 00016 000【例例3737】用银行存款用银行存款27 00027 000元元,支付自销产品运费。支付自销产品运费。借:销售费用借:销售费用 27 00027 000 贷:银行存款贷:银行存款 27 00027 000 如果是为购货方垫付的运费:如果是为购货方垫付的运费:借:应收账款借:应收账款 贷:银行存款贷:银行存款 【例例3838】企业以银行存款支付产品销售的广告企业以银行存款支付产品销售的广告费费27 00027 000元。元。借:销售费用借:销售费用 27 0
12、0027 000 贷:银行存款贷:银行存款 27 00027 000第六节第六节 财务成果的形成与分配的核算财务成果的形成与分配的核算一、财务成果(利润)的含义一、财务成果(利润)的含义 财务成果(财务成果(利润)利润)是一定期间的各项收入与是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。各项费用相抵后形成的最终经营成果。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的,企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的,其内容及计算如下:其内容及计算如下:v营业利润营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用销售费用财务费
13、用投资收益管理费用销售费用财务费用投资收益v利润总额利润总额 =营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出v净利润净利润 =利润总额所得税费用利润总额所得税费用 三、投资收益的核算三、投资收益的核算(略略)1 1、投资收益的投资收益的含义含义 企业在正常生产经营活动外,将资金投放企业在正常生产经营活动外,将资金投放于购买债券、股票等获得的收益(或损失)。于购买债券、股票等获得的收益(或损失)。投资收益与投资损失的差额称为投资净投资收益与投资损失的差额称为投资净收益(或净损失)。收益(或净损失)。2.2.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产3.3
14、.核算举例核算举例【例例3939】企业出售短期股票投资,账面价值企业出售短期股票投资,账面价值100 000100 000元,出售价元,出售价120 000120 000元,款项存入银行。元,款项存入银行。借:银行存款借:银行存款 120 000120 000 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产 100 000100 000 投资收益投资收益 20 00020 000 企业原来购买股票时的分录应为:企业原来购买股票时的分录应为:借:交易性金融资产借:交易性金融资产 100 000100 000 贷:银行存款贷:银行存款 100 000100 000四、营业外收支的核算四、营业外收支的核算1.
15、1.营业外收支的含义营业外收支的含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入营业外收入包括处理固定资产和无形资产净收包括处理固定资产和无形资产净收益、益、罚款收入、接受捐赠利得罚款收入、接受捐赠利得等。等。营业外支出营业外支出包括包括固定资产盘亏固定资产盘亏、处理固定资产、处理固定资产和无形资产净损失、和无形资产净损失、非常净损失非常净损失、罚款支出罚款支出、捐赠支捐赠支出出等。等。3.3.账户设置账户设置 4.4.核算举例核算举例 【例例4040】企业收到其他单位违约罚款
16、收入企业收到其他单位违约罚款收入22 00022 000元,存入银行。元,存入银行。借:银行存款借:银行存款 22 00022 000 贷:营业外收入贷:营业外收入 22 00022 000 【例例4141】企业用银行存款支付罚款企业用银行存款支付罚款1000010000元。元。借:营业外支出借:营业外支出 10 00010 000 贷:银行存款贷:银行存款 10 00010 000五、企业净利润形成的核算五、企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减去所得税后的差额。企业的利润总额减去所得税后的差额。2.2.计算公式:计算公式:3.3.所得税所得税 所得税费用所得
17、税费用(1 1)所得税的含义)所得税的含义 企业按照国家税法的规定,根据某一经营年度企业按照国家税法的规定,根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。款。(2 2)所得税的计算)所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额(利润总额)(利润总额)所得税税率所得税税率 【例例4242】某企业经计算的应纳税所得额为某企业经计算的应纳税所得额为300000300000元,所得税率为元,所得税率为25%25%。应交所得税应交所得税=300 000=300 000元元25%=75 00025%=75 000元元(3 3
18、)账户设置)账户设置 为进行所得税的核算,企业应设置为进行所得税的核算,企业应设置“所得税费用所得税费用”账账户。户。(4 4)核算举例)核算举例 接例接例4242:企业计算出应交所得税时。企业计算出应交所得税时。借:所得税费用借:所得税费用 75 00075 000 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 75 00075 000所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用应交税费应交税费应交所得税应交所得税4.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润=300 000=300 000元元 -75 000-75 000元元 =225 000=225 000元元5.5.净利润形成的核算净利
19、润形成的核算(1 1)账户设置)账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户(以上两类账户统称为损益类账户)类和费用类账户(以上两类账户统称为损益类账户),此外,还应设置,此外,还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。(2 2)核算举例)核算举例【例例4343】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项收入转入收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。借:主营业务收入借:主营业务收入 1 478 0001 478 000 投资收益投资收益 20 00020 000 营业外收入营业外收入 22 00022 000 贷
20、:本年利润贷:本年利润 1 520 0001 520 000【例例4444】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项费用(除所得税外)转入费用(除所得税外)转入“本年利润本年利润”账户。账户。借:本年利润借:本年利润 1 220 000 1 220 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 871 000871 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 00050 000 销售费用销售费用 27 00027 000 管理费用管理费用 262 000262 000 营业外支出营业外支出 10 00010 000【例例4545】企业在会计期末将计算出来的所得税转企业在会计期末
21、将计算出来的所得税转入入“本年利润本年利润”账户。账户。借:本年利润借:本年利润 75 00075 000 贷:所得税费用贷:所得税费用 75 00075 000 “本年利润本年利润”账户的登记情况如下,根据该账账户的登记情况如下,根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较,户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较,即可求得本年净利润数。即可求得本年净利润数。六、企业利润分配业务的核算六、企业利润分配业务的核算 1 1、利润分配的含义、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准,对企业可供分配利润指定其特定用途,或分准,对企
22、业可供分配利润指定其特定用途,或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积金(任意盈余公积金)、分配给投资者等。余公积金(任意盈余公积金)、分配给投资者等。2 2、利润分配的顺序、利润分配的顺序 3 3、账户设置、账户设置如有余额即如有余额即为:为:未分配利润未分配利润提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金 4、核算举例、核算举例【例例4646】企业按规定提取法定盈余公积金。企业按规定提取法定盈余公积金。计算公式为:计算公式为:提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金:法定盈余公积金:225 000 225 000
23、元元10%=22 50010%=22 500元元会计分录:会计分录:借:利润分配借:利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 22 50022 500 贷:盈余公积贷:盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 22 50022 500【例例4747】企业企业决定决定给股东分配普通股现金股利给股东分配普通股现金股利50 00050 000元。元。借:利润分配借:利润分配应付普通股股利应付普通股股利 50 00050 000 贷:应付股利贷:应付股利 50 00050 000【例例4848】企业企业年年末结转本末结转本年年实现的净利润。实现的净利润。借:本年利润借:本年利润 225 000225 000
24、贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利润 225 000225 000【例例4949】结清利润分配各明细账户发生额:结清利润分配各明细账户发生额:借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 72 50072 500 贷:利润分配贷:利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 22 50022 500 应付普通股股利应付普通股股利 50 00050 000 第六章第六章 账户的分类账户的分类 第一节第一节 账户分类的意义和基本要求账户分类的意义和基本要求 第二节第二节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类三、所有者权益类三、所有者权益类四、成本类四、成
25、本类五、损益类五、损益类 第三节第三节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类 账户的用途账户的用途是指通过账户的记录,能够提是指通过账户的记录,能够提供哪些核算指标,即开设和运用账户的目的。供哪些核算指标,即开设和运用账户的目的。账户的结构账户的结构是指在账户中怎样记录经济业是指在账户中怎样记录经济业务,才能取得各种必要的核算指标,也就是账户的务,才能取得各种必要的核算指标,也就是账户的借方和贷方登记的内容,余额的方向及其表示的内借方和贷方登记的内容,余额的方向及其表示的内容。容。账户按用途和结构的分类可分为以下十类:账户按用途和结构的分类可分为以下十类:一、盘存账户一、盘存账户 1
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