大学初级财务会计第四章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章,会计循环,第一节 会计循环,会计循环的意义,会计循环的具体内容,会计循环,会计循环是指企业会计人员将零散、复杂的原始资料加工成为满足会计信息使用者需要的信息，这中间有一个收集、加工处理数据的过程，这个过程由若干步骤完成，这些步骤构成的总体称为会计循环。,会计循环的具体内容,1,、编制会计分录,2,、过账,4,、试算平衡,5,、调账,6,、结账,7,、编制报表,会计循环简图,经济业务（原始凭证）,记帐凭证（或普通日记帐）,分类账（总帐和明细账）,试算表（结账前试算）,分类账（调整工作底表）,分 类 账,资产负债表,利润表,现金流量表,分录,过账,试算,调整,结账,编表,日常的会计工作,期末的会计工作,第二节 编制会计分录,经济业务,会计分录,分录簿的格式和登记,经济业务,指,会,引起会计要素的增减变动，要进行会计处理的经济活动。经济业务分为“交易”和“事项”。,凡是涉及本主体与其他主体之间的经济关系，称之为交易。,只涉及本主体内部各单位之间的经济关系，被称为事项。,会计分录,会计分录是会计人员根据企业经济业务发生所取得的审核无误的原始凭证，按照复式记账规则，指明该项经济业务,应记帐户的名称、应记方向，以及应记金额（会计分录三要素）,的一种记录。它是登记账簿的依据。,会计分录的分类,（按繁简程度）,简单分录：只涉及两个账户的分录。,复合分录：涉及到三个或三个以上,账户的分录。,编制会计分录的方法,先,借,后贷，左右错开。即先写借方科目，后写贷方科目，借贷方科目及金额均应错开一格，并注意上下对齐。,例,1,、某企业财务部门开出一张现金支票从银行提取现金,1000,元，作为备用金。,借：库存现金,1000,贷：银行存款,1000,例,2,、某企业购买材料,5000,千克，单价,10,元，合计价款,50000,元，以银行存款支付,40000,元，余款暂欠。,借：原材料,50000,贷：银行存款,40000,应付帐款,10000,也可以写为：,借：原材料,40000,贷：银行存款,40000,借：原材料,10000,贷：应付帐款,10000,例,3,，某企业销售电视机,50,台，单价,2000,元，货款共计,100000,元，其中,60000,元以收到转账支票存入银行，余款对方暂欠。,借：银行存款,60000,应收帐款,40000,贷：主营业务收入,1000000,也可写为：,借：银行存款,60000,贷：主营业务收入,60000,借：应收帐款,40000,贷：主营业务收入,40000,需要注意：,每笔经济业务均需编制一个会计分录。实际工作中也可以将多笔同类业务汇总后作一个分录。如：领用原材料。,从理论上讲，会计分录只能编制一借一贷，一借多贷，多借一贷的会计分录，不能编制多借多贷的会计分录。避免对应关系不明确。但随着经济业务的不断复杂化，实际工作中也允许编制多借多贷的会计分录，以简化会计核算手续。,P71,如某职员从企业借款,15000,元现金出差，购回原材料,12500,元，发生各种差旅费用,2000,元，回厂报销时，职员返纳现金,500,元。,借差旅费时：,借：其他应收款,5000,贷：库存现金,5000,报销时：,借：管理费用,2000,原材料,12500,库存现金,500,贷：其他应收款,15000,国际做法：,Debit,：,现金,1000,Credit,：,银行存款,1000,或：,Dr,：,现金,1000,Cr,：,银行存款,1000,或：,现金,1000,银行存款,1000,分录簿的格式和登记,会计分录簿是一种最初记录会计分录的序时簿记，一般适用于小型企业和会计教学。,在我国实际工作中会计分录反映在会计凭证上。（见第七章）,分录簿的格式：,p73,作业只需要按书上格式写。,第三节 过入分类账,分类帐的概念和种类,设置总分类帐和明细分类帐的意义,总分类帐和明细分类帐的平行过账,分类账的概念,分类账是按照会计要素的具体内容分类设置的，每一会计科目设立一个账户，专门记录这一科目之内容的增减数额。汇集账户于一处之账册，称为分类账簿。也就是说分类账是账户的整体，账户是分类账的个体。,前面根据原始凭证在分录簿或记账凭证上编制的会计分录就是过入分类账的依据。,分类账的作用,1,、将分录簿或记账凭证所记的内容进行重,新归类。,2,、是最后的终结记录。,3,、是编制报表的依据。,分类帐的分类,总分类账：,按照一级科目设置，提供总括资料的分类账；,明细分类账：,按照二级科目或明细科目设置，提供详细资料的分类账。,同时设置总分类账户和明细分类账户的意义,总分类账户只能提供综合总括资料，但是有时候不仅仅需要总括的数据资料，还需要了解更详细具体的资料。这就需要在一些总账下面根据需要设置若干明细分类账。,如原材料总账（格式,p204,）只能提供所有原材料的购入、发出、结余的金额总数，如果企业内部管理人员需要了解每一种原材料的结存金额和数量，就必须按每一种原材料设置明细帐户。,明细帐的格式可以根据业务内容不同和管理上的需要设置：三栏式、数量金额式、多栏式的明细账。,P81,、,205,如：,甲材料,原材料,乙材料 实物类明细帐用数量金额式,丙材料,A,公司,应收账款,B,公司 往来帐户用三栏式,C,公司,A,产品,生产成本,B,产品 成本、费用、收入、利润类,C,产品 用多栏式,总分类户与明细分类账户的关系,总分类账户是其所属明细分类账户的综合账户，对所属明细分类账户起着统驭作用；,明细分类账户是有关总分类账户指标的具体化和必要补充；明细分类账户是有关总分类账户的从属账户。,总分类账户和明细分类账户都是根据同一会计事项，为说明同一经济指标，相互补充地提供既总括综合，又详细具体的会计信息。,总分类账户与明细分类账户的区别,1,、账户设置的依据不同：,总账以一级科目设置，明细账以二级科目、三级科目设置；,2,、反映的详细程度不同：,总账总括反映，明细账详细反映；,3,、计量方式不同：,总账以货币计量，明细账除了货币计量有些还要用数量计量；,4,、账户格式不同：,总账采用三栏式，明细账户格式有三栏式、数量金额式、多栏式。,总分类账户和明细分类账户的平行过账,同时过入：,指同一个会计期间；,方向相同：,指借贷方向；,金额相等：,指过入总账的金额与过入相应明细帐的金额合计相等。,平行过账的必然结果：,总分类帐户的期初余额,=,其所属明细帐户的期初余额之和,总分类帐户的本期借方发生额,=,其所属明细帐户本期借方发生额之和,总分类帐户的本期贷方发生额,=,其所属明细帐户本期贷方发生额之和,总分类帐户的期末余额,=,其所属明细帐户的期末余额之和,例：见书,P76,第四节 试算平衡,试算平衡,试算平衡是一种验算方法，它是根据会计平衡的原理，对个帐户记录的金额进行平衡试算，以检查账户记录是否正确。,试算平衡的作用,1,、试算平衡表可以用来检查分类账的过账工作和记录情况是否正确和完备,2,、试算平衡表所汇列的资料，为会计人员定期编制财务报表提供方便。,试算平衡的基础,“,有借必有贷，借贷必相等”,所有帐户本期,借方发生额之和,所有帐户本期,贷方发生额之和,“,资产负债所有者权益”,所有帐户期末,借方余额之和,所有帐户期末,贷方余额之和,怎样试算平衡,编制试算平衡表,试算平衡表,两栏式,六栏式,两栏式,账户名称,借方余额,贷方余额,合 计,公司试算表,年 月 日,六栏式,公司试算表,年 月 日,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,合 计,试算表编制方法,在表头处填上单位名称、编表日期。,分别计算各帐户的本期发生额及期末余额，将计算结果用铅笔记于相应栏内；,将总分类帐户中所使用的账户，按其编号，依次填入试算表的“账户名称”栏；,将总分类账各账户的期初余额、本期发生额、期末余额，依次过入试算表的相应栏中，并加计其合计数，填入“合计”栏内；,试算结果的查核,顺查法：,分录,过账,试算,逆查法：,试算,过账,分录,逆查法的检查内容,(1),检查所编试算平衡表中各金额栏加总数。,(2),编制试算平衡表过程中的错误,(3),各分类账户的余额计算错误。,(4),过账时的错误。,试算平衡不能发现的错误,一笔会计事项的记录全遗漏，或者一笔会计事项的记录全部重复,在编制会计分录时，一笔会计事项的借贷双方都少记相同金额或都多记相同金额,在编制会计分录时，一笔会计事项应借应贷的账户互相颠倒或误用了账户名称。,在过入分类账时，会计分录的借贷双方或一方，误记入同类账户。,在编制会计分录或过账时，借方或贷方的各项金额偶然一多一少，其金额恰好相互抵消。,第五节 调帐,调帐的概念及内容,会计基础,应计收入的调整,应计费用的调整,收入分摊的调整,成本分摊的调整,折旧费的调整,坏账的调整,调账的概念,调帐是指根据权责发生制原则，对本期尚未登记的已获得的收入和已发生的费用进行登记，以调整某些帐户余额的记录。,为什么要进行调账,为什么会有“尚未登记的已获得的收入和已发生的费用”？,因为我们是以“权责发生制”作为,会计基础,。,会计基础,会计期间,收入与费用的实际发生期与实际收付期,收付实现制,权责发生制,会计期间,为什么要确定会计期间,为了便于及时总结会计资料，将企业事实上并不停息的生产经营过程人为地划分为各个长度基本相同的期间，就可以定期地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效的,会计期间的确定,我国是以日历年度作为会计年度，即每年从,1,月,1,日起至,12,月,31,日止为一个会计年度。,为了满足经营管理上的需要，会计年度还可以划分为若干较短的经营期间，经营期间一般以日历月份和季度为准。所以，,会计期间分为年度、季度和月份，起讫日期采用公历日期,。,收入与费用的实际发生期与实际收付期,收入与费用的实际发生期（应归属期间）：,指收入的,实现期间,和费用的,应负担期间,。,收入与费用的实际收付期：,指实际,收到款项,（含现金与银行存款）或实际,付出款项,（含现金和银行存款）的,期间,。,现实中的情况,实际发生期与实际收付期相同,实际发生期与实际收付期不同,实际发生期与实际收付期相同,本期收到的款项就是本期应确认的收入,本期支付的款项就是本期应负担的费用,实际发生期与实际收付期不同,本期已收到款项但应归属于以后会计期间的收入,本期已付出款项但应归属于以后会计期间的费用,本期已实现但尚未收到款项的收入,本期应负担但尚未支付款项的费用,会计基础,会计上认定营业收入和费用的标准。,两种标准,收付实现制,权责发生制,收付实现制（现金制）,企业单位对各项收入与费用的认定，是以款项（含现金和银行存款）的实际收付作为标准。,凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管是否应对属于本期，都作为本期的收入和费用记帐；凡本期未收到款项的收入和未付出款项的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用记帐。,权责发生制（应计制）,企业单位对各项收入和费用的认定，一律以其实际发生期即应归属期作为标准，而不考虑款项的实际收付时间。,凡应归属于本期的收入和费用，不论其是否实际收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理；凡不应归属于本期的收入和费用，即使已经收到或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用处理。,经济业务,权责发生制,收付实现制,收入,费用,收入,费用,1,、预收购货款,20000,元存入银行,2,、销售产品货款,10000,元，对方暂欠,3,、收到上月购货单位欠款,4000,元,4,、发出一批产品给购货单位，货款,4000,元，该单位上月已经预付了货款,4000,元,5,、以银行存款,12000,元支付全年的报刊费,6,、预提本月银行借款利息,2000,元,7,、计算本月应提折旧费,3000,元,8,、提取坏帐准备,3600,元,9,、收到上月销货欠款,6000,元,10,、销售产品一批货款,16000,元，其中,12000,元收到并存入银行，余款暂欠,11,、计算应交税金,5000,元并交纳,2000,元,12,、结转发出销售产品的成本,8000,元,13,、本期购入材料,20000,元，其中,12000,元已付,10000,4000,16000,1000,2000,3000,3600,5000,8000,20000,4000,6000,12000,12000,2000,12000,利 润,7400,16000,不同的会计基础确定的收入、费用和利润,单位：元,我国的会计基础,以权责发生制为基础,。,因为，它能使各个会计期间的收入和费用实现合理的配比，计算的收支和盈亏指标就比较正确。,期末账项调整,应调整的项目：,应计项目,递延项目,其他项目,应计项目,应计收入,应计费用,应计收入,指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。,包括：应计出租包装物租金收入,应计利息收入,应计出租包装物租金收入,企业向外界提供包装物的使用权，因尚未结算，尚未收到入帐的收入。由于包装物的使用权已经提供，本期的收入已经实现，所以，期末要确认本期收入入帐。,应计利息收入,企业银行存款的利息也是按季结算的，第一季度的利息收入要到,3,月末才收到，,1,月、,2,月份的利息收入就都属于,1,、,2,月份已经实现但要到,3,月末才能收到的收入。这部分收入在,1,、,2,月份就要确认入帐。,应计收入核算的帐户设置,其他应收款,其他业务收入,确认出租包装物租金收入,财务费用,确认利息收入,例,7,，某企业出租一批包装物给,A,公司，按合同每月应收取租金收入,2000,元，但暂时还未收到款。,借：其他应收款,2000,贷：其他业务收入,2000,应计费用,指本期已经发生（受益）而尚未支付的费用。,包括：应计借款利息,应计水电费,应计设备修理费,应计借款利息,银行借款的利息通常按季在季末进行结算，并由银行从企业存款户中支付。,例如，第一季度的借款利息要到,3,月末才支付，,1,月、,2,月的利息费用就都属于,1,、,2,月份已经发生但要到,3,月末才需支付的费用。这部分费用在,1,、,2,月份要预提确认入帐。,应计水电费,水电费通常两个月缴纳一次。,本月耗用的水电费通常要下月才支付给水电公司，这部分费用就是本月已经发生但要下月才支付的费用。本月要预提确认当月的水电费入帐。,应计设备修理费,企业的机器大、中修理间隔时间较长，发生的费用较多，如果由发生修理的当月承担，就负担过重；而不进行大中修理的会计期间，虽然使用了机器，却没有负担修理费，这显然是不合理的。,为了均衡各期的修理费用负担，应根据以后发生的修理业务，在会计期末预提修理费用入帐。,应计费用核算的帐户设置,预提费用,财务费用,制造费用,管理费用,预提借款利息,预提车间水电费,预提修理费,预提管理部门水电费,例,8,、,9,：见书,P93,递延项目,预收收入,预付费用,预收收入,指企业尚未提供商品和劳务之前，而先行收取的款项。,由于企业尚未履行收入实现所必需的全部义务，这项收入不应确认为本期的收入，而应递延至企业已经履行了收入实现所需义务的一期。,包括：预收货款,预收租金,预收收入核算的帐户设置,预收帐款,银行存款,收到客户预付货款,主营业务收入,应交税金,应交增（销）,向客户提供,商品价款部分,向客户提供,商品税款部分,其他应付款,预收租金,其他业务收入,确认租金收入,例,10,、,11,：见书,P94,预付费用,指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间收益，因而应归属于后续会计期间负担的费用。,包括：预付财产保险费,预付报刊杂志费,预付费用核算的帐户设置,待摊费用,银行存款,预付订报费,预付保险费,制造费用,摊销车间本月承担,的保险费、订报费,管理费用,摊销管理部门本月承,担的保险费、订报费,其他业务支出,摊销出租包,装物的费用,1,、本月计提一笔行政管理大楼的大修理费,用,3000,元,2,、摊销由上年支付的报刊费，本月应摊销,200,元,3,、上年预收的出租设备的租金,12000,元，,本年月末调整实现的部分,1000,。,4,、出租设备时合同规定租金收入在租期满,以后一次支付。每月租金,3400,元，做出,租期间每月末的调整分录。,其他项目,固定资产折旧,坏帐准备,固定资产折旧,折旧的意义,折旧的计算方法,折旧的帐务处理,折旧的意义,固定资产的特点是价值大、使用时间长（一年以上）、可多次参加生产过程而基本上保持其使用价值形态不变，它的价值则随着它在使用过程中的磨损而部分地、逐渐地转移到它所参与制造的产品成本中去，并通过产品销售收入得到补偿。,固定资产成本的分摊过程就是折旧。,折旧的计算方法,直线法（平均年限法）：,每年折旧额,固定资产月折旧额,固定资产,月折旧额,我国实务中是按月计提折旧,折旧的帐务处理,折旧费的计提,累计折旧额的增加,折旧费的计提,生产用固定资产计提的折旧，计入制造费用,销售等用固定资产计提的折旧，计入销售费用,管理部门用固定资产计提的折旧，计入管理费用,出租等用固定资产计提的折旧，计入其他业务支出,福利部门用固定资产计提的折旧，计入应付职工薪酬,累计折旧额的增加,固定资产价值的转移，不直接贷记固定资产账户，而是设置备抵账户“累计折旧”来累计固定资产因折旧而转移的价值。,为什么？,固定资产折旧核算的账户设置,固定资产,银行存款,取得固定资产,累计折旧,制造费用,管理费用,营业费用,生产用计提折旧,管理用计提折旧,销售用计提折旧,固定资产的报告,固定资,产净值,固定资产原值（“固定,资产”账户借方余额）,累计折旧“累计折,旧”账户贷方余额,资产负债表中：,固定资产原价,减：累计折旧,固定资产净值,坏帐准备,坏帐,坏帐损失,计提坏帐准备的方法,例,坏帐,收不回来的应收款项，称为坏帐。,坏帐损失,坏帐损失：因应收款项收不回来而造成的损失。,坏帐损失的核算有两种方法：直接销帐法备抵法。目前都使用备抵法。,两种方法不同在于确认坏帐的时间,前者损失确认于帐款收不回来的时候，核算简单易于理解,后者损失确认于应收帐款形成之时，更符合配比原则，确认的利润更符合实际，但初学者较难理解。,计提坏帐准备的方法（应收帐款余额百分比法）,期末，企业根据过去的经验估计应收帐款中可能会成为坏帐的百分比，估计坏帐损失，计入当期“资产减值损失,”,。,即：一方面，将估计的损失计作当期损益；另一方面，另外设置“坏帐准备”账户，作为“应收帐款”账户的备抵帐户。,期末，应收帐款以净值报告。,为什么不直接核销“应收帐款”？,坏帐损失核算的账户设置,应收帐款,坏帐准备,资产减值损失,计提坏帐准备,发生坏帐损失,例,15,：某企业期末“应收帐款”余额为,300000,元，按,5,计提坏帐准备,借：资产减值损失,15000,贷：坏帐准备,15000,年底，应收帐款的报告,应收帐款,300000,减：坏帐准备,15000,应收帐款净值,285000,第六节 结账,结账的意义,结账的内容和方法,结账的意义,为了总结某一会计期间（月度、年度）的经营活动情况，必须定期进行结帐。,结账就是对分类账各帐户的记录，分别加计本期发生额和期末余额，并将其余额分别结清或结转下期，以使本期各帐户的记录告一段落。,结账的内容,结清虚帐户,结转实帐户,虚帐户（损益表帐户）的结清,计算本期发生额和期末余额,编制结帐分录（月末小结可“表结”）,过账与结账,主营业务收入,1、1 30000,25000,8000,130000,100000,本月合计,293000,本月止累计,293000,2、1 500000,46000,80000,本月合计,576000,本月止累计,869000,损益类帐户的月末小结,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务支出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,本年利润,主营业务收入,1000000,本年利润,1000000,0,1000000,例：见书,100,页,实帐户（资产负债表帐户）的结转,采用划红线的方式来结转,采用划红线的方式结转,现 金,1,、,1,、,5000,3,、,3000,8,、,6000,15,、,8000,20,、,3500,25,、,8360,3,、,3000,5,、,1500,9,、,4000,13,、,3500,23,、,5000,1、31 28360,16360,17000,2,、,1,、,16360,总分类帐,账户名称：现金,20 年,凭证号数,摘 要,借方,贷方,借贷,余 额,月,日,7,（,4,）,（,5,）,（,9,）,（,11,）,（,13,）,（,17,）,（,18,）,月初余额,购设备运杂费,设备安装费,采购员借支,购料运杂费,采购员返纳,提现备发工资,支付工资,20,19600,200,100,240,180,19600,借,借,借,借,借,借,借,借,900,700,600,360,180,200,19800,200,7,31,本月发生额及余额,19620,20320,借,200,8,1,月初余额,借,200,12,31,全年发生额及余额,169835,170000,借,335,上年结转,结转下年,500,335,平,合 计,170335,170335,