职业道德与审计准则概述.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,路漫漫其悠远,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学而时习之不亦乐乎,精彩展示,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,不畏艰辛勇攀高峰,2026/11/11,职业道德与审计准则概述,第2章 职业道德与审计准则,2.1,职业道德,2.2,审计准则,2.1,职业道德,2.1.1职业道德的,含义,2.1.2,业务能力,的要求,2.1.3,业务承接,的要求,2.1.4,对委托单位和同业的责任,2.1.5,国家审计,人员的职业道德,2.1.6,内部审计,人员的职业道德,2.1.7,法律责任,及其风险预防,职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。,审计人员的职业道德,是指对审计人员的,职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。,职业道德,含义,职业道德,中国注册会计师协会会员职业道德基本原则2010,（一）诚信；,（二）独立；,（三）客观和公正；,（四）专业胜任能力和应有的关注；,（五）保密；,（六）良好的职业行为。,对遵循职业道德基本原则的威胁（不利影响）:,1、,自身利益,威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁；,2、,自我评价,威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰当评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁；,3、,过度评价,威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁；,4、,密切关系,威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁；,5、,外在压力,威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,2.1.2,业务能力,的要求,1.,注册会计师的,业务能力:,（）注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历；,（）注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能；,（）注册会计师应当避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务，对于需要其他专业人员协助才能完成的任务，注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力；,（）注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门 培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果检查。,2.注册会计师的,技术守则:,（）注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。,（）注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。,（）注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。,（）注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的，则应予以拒绝或中止审计工作，并说明理由。,（）注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上，形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。,（）对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。,（）注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任。,在承接客户的业务之前，审计人员应当确定承接该项业务是否对其职业道德的遵循产生威胁，审计人员只应承接能够胜任的专业任务。,2.1.3,业务承接,的要求,（）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其他有关人员均不得以个人名义承接业务。,（）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自由选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。,（）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误会的广告，也不能向其他单位或组织散发具有上述倾向的函件。会计师事务所与注册会计师的名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明、迁址之类的广告不在此列。,（）会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向本会计师事务所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。,（）会计师事务所不得以降低收费或不正当竞争的方式招揽业务。,（）对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此列。,（）注册会计师和所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。,2.1.4,对委托单位和同业的责任,1.对委托单位的责任:,（）注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时保质地完成委托业务。,（）注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。,（）审计机构（如会计师事务所等，下同）在提供审计服务时，应当按照合理的标准进行收费，另有规定的除外。,2.对同业的责任:,（）各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。,（）会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。,（）委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。,（）委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。,2009年CPA考试题,：,ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。,假定存在下列情形，要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。,（1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。,（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。,（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。,（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。,（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。,【答案】,(1)对独立性,不,构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。,(2)对独立性,构成,威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。,(3)对独立性,构成,威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。,【答案】,(4)对独立性,构成,威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或合并产生的)，不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。,(5)对独立性,不,构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。,2009年CPA考试题,（新）,2ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：,(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。,(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。,(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。,(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。,(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。,(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。,要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。,【答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。,（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。,（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。,第（4）对独立性,不产生威胁,。项目组成员D的朋友，不是D的近亲属，其拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。,（5）,不威胁独立性，,虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。,（6）,威胁独立性,，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。,国家审计职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。,国家审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守国家审计准则。,共条，见教材。,2.1.5,国家审计人员,的职业道德,内部审计人员职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。,内部审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守内部审计准则。,共条，见教材。,2.1.6,内部审计人员,的职业道德,2.1.7,法律责任,及其风险预防,（1）过失责任：,过失是指注册会计师等专业人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。按其程度大小，过失可分为普通过失和重大过失。,（2）欺诈责任：,是指注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知道被审计单位的财务报表有重大错报却加以虚假描述，且出具无保留意见的审计报告。欺诈与过失的最根本区别就在于是否具有不良动机。,1.,法律,责任,CPA教材的定义：,法律责任：,注册会计师因,违约、过失或欺诈,给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。,(一)注册会计师承担法律责任的,原因,1.违约（抄写）,违约是指注册会计师未能达到合同条款的要求。,2.过失,过失是指注册会计师在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。,(1)普通过失。没有完全遵循专业准则的要求而造成过失。,(2)重大过失。根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计而造成的过失。,3.欺诈及推定欺诈,欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。,推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。,（二）、相关法规中与注册会计师法律责任的相关条款,民事责任：,注册会计师法,第42条：事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担,赔偿责任,。,行政责任：注册会计师法,第39条：,(1)事务所,违反本法第二十、二十一条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可并处违法所得l倍以上5倍以下罚款；情节严重的，由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销；,(2)CPA,违反本法第二十、二十一条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销CPA证书；,刑事责任：,注册会计师法,第39条：,事务所、CPA,违反本法第二十、二十一条，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，追究,刑事责任,。,刑法,第229条：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的,处5年以下有期徒刑,或者拘役，并处罚金,相关司法解释,关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权案件的若干规定自2007年6月15日起施行,(一)司法解释的,特点,在以下方面作出较新的规定：(1)明确侵权责任产生的根本原因；(2)明确利害关系人的范围；(3)承认执业准则的法律地位；(4)统一适用过错推定原则和举证责任倒置分配模式；(5)明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定；(6)明确区分会计师事务所承担补充责任和连带责任的具体情形；(7)强调过失比例责任和责任的顺位；(8)、认定会计师事务所过错责任的具体指引；(9)完善不承担责任和减轻责任的事由；(10)强调审判程序的重要性。,(二)关于,利害关系人、执业准则和不实报告,的规定,1、,利害关系人,：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。,2、,不实报告,：会计师事务所违反法律法规、,中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则,和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。,(三)关于,诉讼当事人的列置,的规定,司法解释第三条规定：“利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。,(四)关于,归责原则和举证分配,的规定,司法解释第四条规定：“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其,能够证明自己没有过错的除外,。,(五)关于会计师,事务所与被审计单位的连带责任,的规定,司法解释第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：（1）-（6）,(六)关于,过失责任和过失指引,的规定,司法解释第六条规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。,注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，,存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：,(一)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(二)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(三)制定的审计计划存在明显疏漏；(四)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(五)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；(六)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(七)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(八)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(九)错误判断和评价审计证据；(十)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。”,（七）抗辩：（无责）,1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。,(八)关于,减责事由,的规定,利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。,(九)关于,无效的免责条款,的规定,会计师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用、本报告仅供工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由。,(十)关于,赔偿顺位和最高限额,的规定,应,先,由,被审计单位,赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，,出资人,应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后,仍不足以赔偿损失的,，由会计师,事务所,在其不实审计金额范围内,承担相应的赔偿责任,2008考题 四,4D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。,D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，,出具了无保留意见审计报告。,在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。,答案,（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。,（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。,（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。,(1)明确会计人员与审计人员的责任,(2)严格遵守职业道德及执业规范,(3)提供充分的职业培训和职业咨询,(4)深入了解被审计单位的基本情况,(5)严格约定业务内容，恪守审计准则,(6)建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的审计工作质量控制,(7)聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险,注册会计师法:,第28条 会计师事务所依法纳税。会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。,2.,法律责任,风险,的预防,一、安然事件与泡沫游戏,美国最大能源交易商安然公司破产是美国有史以来最大的破产案，,安然股价曾高达90多美元，而之后一度跌至几,美分,，,在全球引起轩然大波。在安然事件中，作为其审计师的安达信公司被认为是罪魁祸首。,多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务,，仅,2000,年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达,2500,万美元和,2700,万美元；安达信有,100,多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取,100,多万美元的服务费用；,从,1995,年开始，,安然还将其内部审计,交给了安达信，甚至连,财务长也是从安达信聘用,的。,安达信同时做安然的管理咨询业务，安然的财务人员就是安达信的前雇员，这些联系进一步加深了利益关联性，使安达信失去了应有的独立性，成为安然的事实上利益关联企业，替安然应用会计技巧或者做假账就等于自己的事。,安然倒闭事件，成为美国财富杂志评出的,2001,年全球十大财经新闻中的重大事件，排在,“9.11”,事件和美国经济大衰退之后，列第三位。,安然倒下之前，在财富杂志的世界500强排行榜上位列美国第七位和世界第十六位.,安然（Enron）公司,是,美国最大的能源交易商，安然公司自1985年成立以来，一直在能源领域从事相关工作，到1999年已发展成为美国最大的能源交易商，是全球最大的能源巨头公司之一，在2001年财富世界500强排名第7位。并吸引了大量的投资，1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。其2000年的销售额高达1000亿美元，每股股价最高达到过80美元。然而从2001年10月中旬，该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表后，安然震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元，,其股价一路下滑，跌至每股股价不足1美元。,Arthur Anderson（安达信）会计师事务所,，是世界著名的会计师事务所。该会计师事务所,1913,年在芝加哥由阿瑟.安德森教授创建，至今已经过80多年经营，在全世界84个国家和地区设有有办事机构389个，共有合伙人2651人、专业人员79313人，拥有8.5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，,1999年1月公布的年收入为113.01亿美元,，是国际上声名显赫的会计师事务所，也是原世界五大会计师事务所之一。,一系列法律纠纷带来的是大量索赔，经济上的损失无法估计，仅仅应付安然公司破产，,安达信就得拿出7-8亿,美圆才能解决问题。这场危机的积极效应将引发一场会计行业的大改革，这主要是指（1）必须完善审计制度，（2）必须拆分审计和咨询业务，（3）必须改变对注册会计师的监管模式，等等。,二、银广夏事件,1987年4月，陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。,1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。,2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。,公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。,深圳中天勤会计师事务所,是国内成立最早的会计师事务所之一，2000年7月，中天勤由原先具有从事证券业务资格的天勤和中天合并成立，成为全国最大的会计师事务所。合并之后的中天勤会计师事务所一家具有相当规模与较高信誉的老牌会计师事务所，拥有35名注册会计师，合伙人多达17位，无论执业质量还是经营规模都可以列入全国注册会计师行业的前五强。银广夏陷阱的出现，使这样的“老字号”会计师事务所也深受牵连，信誉度大打折扣，执业质量备受置疑。,中天勤会计师事务所是否同谋？,深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙反映从他们初步的查账来看，中天勤事务所在做年度会计报表审计时，应该说基本的审计证据资料都收集到了，但是银广夏给中天勤提供的各种会计资料都是虚假的，包括海关的报关单、发票，包括银行的进账单，包括对德国签订的销售合同。,深圳中天勤会计师事务所曾经是60多家上市公司的审计者，其业务收入在深圳排名第一，全国排名五强。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告。,财政部已经吊销,中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊销注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格，把几位注册会计师移送公安机关处理。,深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙说,：“应该说注册会计师审计责任，主要是就会计报表是不是根据总帐、明细账编制，明细账、总账它是不是根据记账凭证，它最终的核实只能够核实到经济业务的原始单据，经济业务原始凭证要不真实不合法的话，从现有的注册会计师法来看，注册会计师很难有技术和手段来认证经济业务的原始凭证是不是真实和合法，那应该是其他部门的责任，所以我们独立审核需要各个部门的配合，尤其是,需要委托人对独立审计的诚实和信誉,。”,三、郑百文事件,郑百文从1996年起着手建立全国性的营销网络,，在没有一份可行性论证的情况下，大规模投入资金上亿元，建起了40多个分公司，最后把1998年的配股资金1.26亿元也提前花完。公司规定，凡完成销售额1亿元者，可享受集团公司副总待遇，自行购进小汽车一部。仅仅一年间，郑百文的销售额便从20亿元一路上升到70多亿元；与此同时，仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成指标，,各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，,商品大量高进低出，形成恶性循环。郑州百文股份有限公司1999年以来濒临关门歇业，有效资产不足6亿元，而亏损超过15亿元，拖欠银行债务高达25亿元。,郑百文公司上市前,采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。,上市后三年采取各种手段累计虚增利润14390万元，郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。,处罚：财政部吊销了郑州会计师事务所证券、期货相关业务许可证，证监会对签字的两位注册会计师分别罚款30万和20万元，并暂停其证券从业资格。,四、大庆联谊事件,1996年下半年开始，,大庆联谊石油化工总厂与大庆市体制改革委员会、黑龙江省体改委、大庆市工商行政管理局恶意串通，,将成立时间倒签为1993年10月8日，营业执照签发时间倒签为1993年12月20日。通过这种手段，大庆联谊得以蒙混过关，顺利上市。,哈尔滨会计师事务所、万邦律师事务所、大庆联谊主承销商申银万国证券公司也都在明知的情况下帮助上市公司做了假。,哈尔滨会计师事务所,在知情的情况下，为大庆联谊公司出具了虚假的审计报告，受到中国证监会的严厉处罚，包括没收非法所得65万元，罚款65万元，撤销注册会计师李岩清、李丛艳的证券做作业资格，对在1997年大庆联谊公司虚假的审计报告上签字的哈尔滨事务所所长付晓明外以警告并罚款3万元。,反思上述案件:,一、四类上市公司基本存在管理舞弊,1、资本运作和关联交易频繁的上市公司；,2、业绩和股价波动厉害的上市公司；,3、首次发行股票的上市公司；,4、全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。,二、上市公司管理舞弊手法一般是,：虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。,三、注册会计师在审计程序上的,最大责任在于：,(1),没有采取正确的方法对重要的应收账款进行,发函询证,；,(2)没有对存货进行必要的,盘点,；,(3)没有采用,分析,性的审计技术，来执行收入循环测试以及成本分析等程序.,.审计准则,.审计准则的,含义,.审计准则的,结构（西方）,.,中国,的审计准则,.审计,质量控制,与质量控制制度,.审计准则的含义,审计准则，也称审计标准或执业准则，是审计规范体系中的重要组成部分。它是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳并,依据审计法律法规制定的、审计人员在实施审计过程中,必须遵守的行为规范，也是评价审计质量的依据,，系审计法律法规内容的进一步,细化,，属审计实践中贯彻审计法律法规的,操作性规范,。,.审计准则的结构,国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织,等不同的审计主体，其服务对象和工作性质不同，相应的审计准则等规范要求也应不同。,美国,审计准则:第一部分一般准则，第二部分工作准则，第三部分报告准则。,国际,审计准则,由此可见，尽管 一般公认审计准则与 国际审计准则存在一定的差异，但其结构基本相同，且其内容也都包括一般准则、工作准则及报告准则三个主要部分。,.中国的审计准则,注册会计师执业准则,国家审计准则,内部审计准则,注册会计师执业准则,经历了多个阶段：,制定审计执业标准阶段（19801993年）、建立审计准则体系阶段（19942005），以及与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。,中国注册会计师执业准则体系，包括:,中国注册会计师,鉴证业务,（含审计业务、审阅业务及其他鉴证业务）准则、中国注册会计师,相关服务,准则，以及会计师事务所,质量控制,准则。就中国注册会计师审计业务准则而言，分别涉及一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论及报告，以及特殊领域等。,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师,职业准则,中国注册会计师执业准体系,管理咨询,CPA业务范围,鉴证业务,相关服务,审计业务,税务服务,执行商定程序,代编信息,年报审计,验资,合并等审计,审阅业务,其他鉴证业务,特殊目的审计,会计服务,国家审计准则,自年起，审计署就一直着力研究、制定并不断完善国家审计准则。,中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由,国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南,三个层次组成。,年月日审议通过并于月日对外公布将于年月日起施行的国家审计准则,，是国家审计准则体系建设史上一个重要的里程碑，对规范审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意义。,内部审计准则,中国内部审计协会依据 审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定了符合中国内部审计实际、与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。,中国内部审计协会（）,前身为中国内部审计学会，成立于年并加入国际内部审计师协会（），成为国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家分会。年更名为协会，成为对企业、事业、行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计协会章程开展工作。,中国内部审计准则体系由内部审计,基本准则,、内部审计,具体准则,和内部审计,实务指南,三个层次组成。,.审计质量控制与质量控制制度,审计质量控制和质量控制制度的含义,（）审计质量控制。,（）质量控制制度,质量控制制度包括,审计机构为实现合理保证审计机构及其人员遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的,必要程序。,审计机构的质量控制制度应当包括针对以下要素而制定的政策和程序：,对业务质量承担的领导责任,、,职业道德规范,、,客户关系和具体业务的接受与保持,、,人力资源,、,业务执行,、,业务工作底稿,以及,监控,等。,质量控制制度的内容：考虑九个方面。,审计质量的含义,审计质量是指审计机构从事各项工作的优劣程度，有,广义与狭义,之分。,广义的审计质量即,审计工作质量，是指所有审计,工作,的总体质量，亦即各审计机构内部工作的有效程度，它包括审计法规制度和审计标准的制定，审计计划的实施，审计人员的选聘、培训、分工，审计档案管理等工作的合理性、有效性等。,狭义的审计质量即,审计项目质量，是指具体审计,项目,的选择、立项、准备、实施、报告、建议等一系列环节的工作效率和达到审计目的的程度，它包括审计计划的可行性，审计证据的证明力，审计意见的公正性、准确性等。,会计师事务所质量控制准则,:两个准则,目前，财政部已发布两项质量控制准则，即：,1、,质量控制准则第5101号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制,2010,2、,中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制,2010,前者,第5101号,从会计师,事务所层面,上进行规范，适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务；,后者,1121号,从,执行审计项目的负责人层面,上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。,这两项准则联系紧密，,前者是后者的制定依据,。,质量控制制度的目的和要素,（一）质量控制制度的,目的,会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：,1、会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；,2、会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。,（二）质量控制制度的,要素,质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序：,1、对业务质量承担的领导责任；,2、相关职业道德要求；,3、客户关系和具体业务的接受与保持；,4、人力资源；,5、业务执行；,6、监控。,练习题1.,（）,可能影响,独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生,自身利益,威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。,（）,不影响,独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。,（）,可能影响,独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生,自身利益,威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。,（）,可能影响,独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：,若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除,，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。,（）,影响,独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在,直接利益,关系，会影响其独立性。,（）,可能影响,独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的,外部压力,和威胁，进而产生自身利益威胁。,（）,影响,独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，,除非该合伙人退出该项目,，否则会影响独立性。,（）,可能,影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，,要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度,，必要时采取防范措施。,（）,可能,影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生,自