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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/7/19 Sunday,#,2026/11/11,会计基础知识教学内容,第一章 总论,第一节 会计概述,第二节 会计核算的基本前提和一般原则,第三节 会计要素与会计等式,第四节 会计核算方法,第二章 会计科目和账户,第一节 会计科目,第二节 会计账户及基本结构,第三章 复式记账,第一节 复式记账的概念,第二节 借贷记账法,第三节 总分类账户与明细分类账户,的平行登记,第四章 账户的分类,第一节 账户按会计要素分类,第二节 账户按用途和结构分类,第五章 会计凭证,第一节 会计凭证的概念、意义和种类,第二节 原始凭证,第三节 记账凭证,第四节 会计凭证的传递和保管,第六章 会计账簿,第一节 会计账簿的分类,第二节 会计账簿的登记方法,第三节 会计账簿的启用与记账规则,第四节 错账更正方法,第五节 对账与结账,第六节 账簿的更换与保管,第七章 财产清查,第一节 财产清查概述,第二节 财产清查的方法,第三节 财产清查结果的处理,第八章 会计报表,第一节 会计报表概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第九章 账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义和种类,第二节 账务处理程序的基本内容,附录一,会计基础工作规范,第一节会计概述,一、会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，使用专门的方法，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,二、会计职能,会计的职能是指会计作为一项经济管理活动客观上所能发挥的功用，是会计固有的功能。,会计的基本职能,主要有核算和监督。,会计核算，也称反映职能,它是指会计对各单位的经济活动进行真实的,记录、计算、分类、汇总,，将经济活动的内容转换成会计信息，成为能够在会计报告中概括并综合反映各单位经济活动状况的会计资料，,会计核算是会计工作的起点和基础。,会计监督职能也称控制职能,是指会计人员在进行会计核算的同时，对单位经济业务的,合法性、合理性,进行审查。,会计核算与会计监督的关系：,是互相联系、密不可分的。会计核算是进行会计监督的基础。,三、会计对象,是指会计核算和监督的内容。凡是特定单位能够,以货币表现的经济活动,，都是会计的核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。,第二节 会计核算的基本前提 和一般原则,一、会计核算的基本前提,也称会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间、环境所作的合理设定。一般认为，,会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,会计主体,会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计信息所反映的,特定单位,。,会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。,持续经营,是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。,在持续经营前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算,以使所选用的会计方法保持稳定。,会计分期,是指将会计主体持续不断的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。又称会计期间。,我国企业的会计期间按年度划分，以,公历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。,每一会计年度还具体划分为季度、月份。,货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。,在我国，一般企业以,人民币,为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以,选择某种外币作为记账本位币,，,但编制的会计报表应当折算为人民币。境外企业向国内有关部门编报会计报表，也应当折算为人民币反映。,会计核算的四项基本前提的关系：,相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的,空间,范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的,时间,长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。,二、会计核算的一般原则,1、客观性原则,又称真实性原则，是指会计核算必须以,实际发生,的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。,2、实质重于形式原则,是指企业应当按照交易或事项的,经济实质,进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,3、相关性原则,又称有用性原则，是指会计信息必须符合宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,4、可比性原则,是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于从,横向,上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析，为有关决策提供可比信息。,5、一贯性原则,又称一致性原则，是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。便于从纵向对同一企业前后各期会计信息进行相互比较和分析，预测企业的发展趋势。,6、及时性原则,是指会计核算应当及时进行，应保证信息的时效性。会计核算必须做到及时记账、算账、报账。,7、明晰性原则,是指会计记录和会计报表必须清晰、简明、便于理解和使用。,8、权责发生制原则,是指在收入和费用,实际发生,时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。,凡在当期取得的收入或者应负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用的，即使款项已经在当期收到或已经当期支付，都不能作为当期的收入或费用。,收付实现制,是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。与权责发生制相对应。,9、配比原则,是指一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比并在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。,10、历史成本原则,是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。,11、划分收益性支出与资本性支出原则,将与本会计年度收益相关的支出，作为收益性支出；计入本会计年度损益。将与几个会计年度的收益相关的支出，作为资本性支出；分期计入相关年度的损益。,12、谨慎性原则,又,称稳健原则,，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择,使本期净资产和利润较低,的方法或金额。,即资产计价时从低，负债估价时从高，,不预计任何可能的收益,。,但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。,13、重要性原则,是指对于重要的交易或事项，应当,单独、详细,反映；对于不具重要性、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以,合并、粗略,反映，以节省提供会计信息的成本。,第三节会计要素与会计等式,一、会计要素,是会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。,会计要素主要包括,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。,资产是指,过去的交易、事项形成,并,由企业拥有或者控制的资源,，该资源预期会,给企业带来经济利益,。包括各种财产、债权和其他权利。,分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,资产,负债,负债是指,过去的,交易、事项形成的,现时义务,，履行该义务,预期,会导致经济,利益流出,企业。,分类：流动负债、长期负债,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款。,负债的特点：第一，负债是由于过去经济业务事项引起的、企业当前所承担的义务。,第二，负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。,第三，为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或者实物资产清偿，或通过提供劳务来偿还。,所有者权益,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。又称为净资产。,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。其中，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。,所有者权益与负债的区别：,所有者权益,负债,除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。,需要按时偿还。,企业清算时只有在清偿所有的负债后才返还所有者。,企业清算时，优先清偿。,能分配利润，体现为所有者对企业资产的剩余利益。,不能参与利润的分配。,收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等,日常活动中所形成,的经济,利益的总流入,。表现为,资产的增加或债务的清偿,。,收入分类：主营业务收入和其他业务收入,销售商品的收入,主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。,提供劳务的收入,主要提供各种劳务服务所获得的收入。,让渡资产使用权所获得的收入,包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入，以及他人使用本企业的固定资产取得的租金收入等。,收入的特点：第一，收入是从企业的日常活动中产生的。第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。第三，收入将引起企业所有者权益的增加。,费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,分类：,营业成本,和期间费用。,营业成本是指销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。还可分,为主营业务成本和其他业务成本。,期间费用管理费用、,经营费用,、财务费用三项。,利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等。,资产,=,负债,所有者权益,+,=,+,+,=,+,=,=,+、,=,=,+、,=,+,=,+,=,+、,二、会计等式,会计的基本等式：资产=负债+所有者权益可简化为：资产=权益,作用：是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据。,第二会计等式：收入 费用=利润,表明经营成果与相应期间收入和费用的关系,。,会计等式：资产=负债+所有者权益+（收入 费用）,表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。,第四节 会计核算方法,一、会计核算方法 是对各单位已发生的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法。,二、包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。,会计核算各种方法的关系：,相互联系、密切配合，构成一个完整的方法体系。在这个方法体系中，又可分为三个基本环节，即填制和审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。,练习：,1、会计的基本职能是（）和（）,2、会计核算的基本前提是指（）,3、我国会计分期按年度划分，以（）为一个会计年度，即从（）至（）,4、境外企业在（）时，应当折算人民币反映。,5、企业按交易或事项的经济实质进行会计核算，符合（）原则。,6、从横向对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较分析，符合（）原则；从纵向对同一企业前后各期会计信息进行相互比较分析，符合（）原则。,7、与本会计年度收益相关的支出应作为（）；与几个会计年度收益相关的支出应作为（）,8、稳健性原则是指资产计价时（），负债估价时（），不预计任何可能的（）。但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的（）。,9、会计核算方法主要包括（）七种。,10、会计要素是指（）六项。,11、资产是指（）,12、收入是指()可分为（）和（）。,13、负债是指（），具有（）特点。流动负债包括（）。,14、收入具有（）特点。,15、期间费用包括（）（）和（）。,16、会计基本等式是（）、（）和（）的理论依据。,第一节 会计科目,一、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,二、会计科目的设置原则：1、必须符合会计主体的业务特点，全面反映会计对象的内容。2、统一性与灵活性相结合。3、满足经济管理和对外提供会计信息的需要。4、会计科目应简明扼要，通俗易懂。,三、会计科目的分类1、按反映的经济内容分类是主要的、基本的分类。,可分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类。,2、按提供核算指标的详细程度分类，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目提供总括信息，明细分类科目提供更详细、更具体的会计信息。,值得注意的是，并非所有的总分类科目都要设置明细分类科目。,四、常用的会计科目在我国财政部统一制定了主要适用于股份有限公司的企业会计制度和分行业的会计制度。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。,第二节会计账户及基本结构,一、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来发类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。因此账户的名称必须与会计科目一致。,二、会计科目与账户的联系与区别：,关系,会计科目,账户,联系,都是对会计对象具体内容的科学分类，反映的经济内容口径一致，性质相同。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。,区别,只是一个名称，本身没有结构，,具有一定格式和结构，能把经济业务完整、系统地记录下来。,三、账户的基本结构：,1、账户的名称和账户的左方、右方构成了账户的基本结构。账户的名称规定了该账户记录和反映的特定经济内容。,2、在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”，账户的基本结构是,左方（借方）账户名称 右方（贷方）,四、账户的结构：,在账户的结构中，除左方和右方两大基本部分外，还须包括下列内容：1、账户名称（会计科目）2、记录经济业务的日期3、所依据记账凭证编号4、经济业务摘要5、增加、减少的金额和余额等。,月,日,凭证编号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,账户的一般格式,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发 生额,练习：,1、会计科目是（）。,2、会计科目按经济内容分为（）五类。,3、会计科目与账户的联系是（）,4、会计科目与账户的区别是（）,5、账户的基本结构是（）。,6、账户是（）的载体。,第一节 复式记账的概念,一、记账方法，就是指经济业务在会计账户中登记的方法。有单式记账法和复式记账法两种。,二、复式记账法是指对发生的每一项经济业务都,必须以相等的金额,，在,相互联系的两个或两个以上账户,中进行记录的记账方法。,复式记账法的特点：,1、可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果。,2、使账户之间产生了一种互相核对、互相平衡的关系。可以利用这种平衡关系对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否有错漏，保证账户记录的正确性。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账法。起源于意大利。,二、借贷记账法是以资产等于负债加所有者权益这一会计基本等式为理论依据。,三、借贷记账法的内容：1、以“借”和“贷”作为记账符号；2、一个账户的两个基本部分是以“借”“贷”表示的，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据各个账户所反映的经济内容和账户的性质来决定。3、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。,四、借贷记账法的账户结构：,1、,资产类、损益费用,类账户的结构：以借方登记增加金额，以贷方登记减少金额，余额通常在借方。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,2、,负债、所有者权益类、损益收入类,账户结构：以贷方登记增加金额，以借方登记减少金额，余额通常在贷方。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,五、账户的对应关系：,运用借贷记账法的记账规则登记账户时，在有关账户之间存在着应借应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。,六、,会计分录,简称分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。,简单会计分录,拽只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录。即,一借一贷,的会计分录。,复合会计分录,指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即,一借多贷或一贷多借,的会计分录。,七、借贷记账法的试算平衡,试算平衡是指根据资产与权益的衡等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括,发生额试算平衡法和余额试算平衡法,两种。,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,全部账户借方期初余额合计,=,全部账户贷方期初余额合计,全部账户借方期末余额合计,=,全部账户贷方期末余额合计,编制试算平衡表时，应注意的问题：1、必须保证所有账户的余额均已记入试算表。2、如果本试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3、即便实现了有关三栏的衡等关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如：,漏记,某项经济业务；,重记,某项经济业务；某项经济业务,记错有关账户,；,颠倒记账方向,；借方或贷方发生额中,偶然一多一少并相互抵销,等。,第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的关系：,关系,总分类账户,明细分类账户,联系,反映的经济业务内容相同；登记账户的依据相同。,区别,反映总括情况，提供总括资料。是综合资料，对其所属明细分类账户起统驭控制作用。,反映详细情况，提供详细资料。是具体化的资料，对总分类账户起辅助和补充作用。,二、总分类账户和明细分类账户 平行登记,平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。要点三个方面：,期间相同，方向相同，金额相等,。,练习：,1、复式记账法是指（）。,2、借贷记账法的理论依据是（）。,3、借贷记账法的记账规则是（）。,4、会计分录是指（）。,5、试算平衡的方法有（）和（）。,6、（）错误并不会影响借贷双方的平衡关系。,7、总分类账户与明细分类账户的区别是（）。,8、平行登记的要点是（）。,第一节 账户按会计要素分类,是基本的分类，包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。（图表）,第二节账户按用途和结构分类,可分为十类（,图表）,1、盘存账户 2、结算账户3、资本账户 4、调整账户5、集合分配账户 6、跨期摊配账户7、成本计算账户 8、收入账户9、支出账户 10、财务成果计算账户,1、盘存账户是用来反映各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。这类账户都属于资产类。,2、结算账户是用来反映企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。可分为债权结算账户（资产类）和债务结算账户（负债类）。,3、资本账户是用来反映各项资本增减变动及其结存数的账户，属于所有者权益类。,4、调整类账户是以调整与其有关账户的数额而设置的账户。反映原始数额的账户称为被调整账户，反映对原始数额进行调整的账户称为调整账户。如，固定资产累计折旧 应收账款坏账准备 本年利润未分配利润,5、集合分配账户是用来归集和分配在生产经营过程中某一阶段所发生的有关费用的账户，属于成本类账户。,6、跨期摊配账户是用来反映应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个费用受益期进行分摊的账户。有“待摊费用”、“预提费用”等。,7、成本计算账户是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的账户。如“生产成本”等。,8、收入账户是用来反映企业各项收益的账户。属损益类。,9、支出账户是用来反映与收入相抵的支出的账户，属损益类。,10、财务成果计算账户是用来反映企业最终的财务成果的账户，如“本年利润”等。期末，由各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，从而计算出本年实现的利润或亏损额。年度终了再将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”。,练习：,1、库存商品账户按会计要素分属于（）类，按用途分属于（）类。,2、长期投资账户有（）三个账户。,3、成本类账户有（）三个账户。,4、资本类账户有（）三个账户。,5、集合分配账户是指（）账户。,6、跨期摊配账户是指（）四个账户。,7、成本计算账户是指（）三个账户。,8、本年利润账户按用途分属于（）类，按会计要素分属于（）类。,第一节 会计凭证的概念、意义和种类,一、会计凭证是记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。,二、会计凭证的意义：1、如实记录经济业务，提供记账依据。2、实行会计监督，确保经济业务合理、合法。3、明确经济责任，加强经济责任制。,三、会计凭证的种类,1、按填制的程序和用途的不同来划分，可分为原始凭证和记账凭证两类。是最基本的分类方法。,2、,原始凭证,又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况，明确有关经济责任的一种书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。,3、,记账凭证,是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,第二节 原始凭证,一、原始凭证的种类,1、按其来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。,外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。,自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。,2、按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。,一次凭证,是指对一项或若干项同类经济业务，在发生或完成时一次填制完成的原始凭证。,所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。,累计凭证,是指一定时期内，将连续发生的若干项同类经济业务登记在一起，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。如“限额领料单”。,汇总原始凭证,也称原始凭证汇总表，是指根据一定时期内若干张同类性质的经济业务的原始凭证加以汇总而填制的，到期末按其汇总数作为记账依据的原始凭证。如“发出材料汇总表”。,二、原始凭证的基本内容：1、原始凭证的名称和编号；2、填制原始凭证的日期；3、按受原始凭证单位名称；4、经济业务的内容；5、经济业务事项的数量、单价和金额；6、填制单位及有关人员的签章。,三、原始凭证的填制要求：1、记录真实；2、内容完整，手续完备；3、书写要清楚、规范；4、填制及时。,四、原始凭证的审核内容：1、真实性、合法性；不真实不合法的应不予受理；违法的收支，应制止和纠正并向单位负责人报告。2、准确性、完整性；不准确不完整的应退回给有关经办人员更正、补充后再办理。,五、原始凭证的错误更正：1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。2、原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正。3、原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。,第三节 记账凭证,一、记账凭证的种类,1、按内容分类为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,收款凭证,是用于记录现金和银行存款,收款业务,的记账凭证。,付款凭证,是用于记录现金和银行存款,付款业务,的记账凭证。,转账凭证,是用于记录,不涉及,现金和银行存款业务的记账凭证。,2、按照填制方式分类为复式凭证和单式凭证,复式凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。,单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。,凭证种类,复式凭证,单式凭证,优点,能完整地反映一笔经济业务的全貌和账户对应关系，且填写方便，附件集中，有利于检查会计分录的正确性。,反映内容单一，便于分工记账，便于按科目汇总。,缺点,不便于会计岗位的分工记账，也不便于科目汇总。,凭证张数多，内容分散，一张凭证不能完整地反映一笔经济业务的全貌。不便于检查会计分录的正确性。,二、记账凭证的基本内容：1、记账凭证的名称；2、记账凭证的填制日期及编号；3、经济业务的内容摘要；4、经济业务所涉及的会计科目及其借贷方向；5、经济业务的金额；6、所附原始凭证张数；7、,会计主管、记账、审核、制单,等有关人员的签章，,收付款凭证还应有出纳人员的签章。,三、记账凭证的填制要求：1、根据有关经济业务的内容，按照会计制度的规定，准确编制会计分录；2、不应把不同内容、不同类型的经济业务合并，编制一张记账凭证；3、记账凭证的摘要应用简明扼要的语言，正确表达经济业务的主要内容。4、记账凭证应附有原始凭证并注明张数。5、各种记账凭证必须连续编号。如一笔经济业务，需要填制多张记账凭证的，可采用“分数编号法”。,四、记账凭证的填制方法：对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只编制付款凭证。,五、记账凭证的审核内容：1、记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，是否已审核无误，记录的内容是否与所附原始凭证的内容相符。2、应借、应贷的会计科目是否与会计制度的规定相符，账户的对应关系是否正确，金额是否正确，摘要填写是否清楚。3、记账凭证的各个项目填列是否齐全；4、有关人员是否签名盖章。,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起到归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。,二、会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查工作。保管期满而未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。,练习：,1、会计凭证是（）的书面证明。,2、会计凭证最基本的分类方法是按（）划分，可分为（）两类。,3、职工出差取得飞机票按来源不同分属于（）凭证，按填制手续及内容不同分属于（）凭证。,4、收款凭证应有（）人员的签章。,5、原始凭证的金额出现错误应当（）。,6、转账凭证是指（）记账凭证。,第一节 会计账簿的分类,一、会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。簿籍是账簿的外表形式，账户记录是账簿的内容。,二、设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。,三、账簿的种类：,1、按用途不同分为,日记账、分类账和备查簿,。,日记账也称序时账,，是指按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。有现金日记账和银行存款日记账。,分类账,是指按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，有总分类账和明细分类账。分类账是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。,备查账簿也称辅助账,，是指对某些在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。,2、按格式不同分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿,三栏式账簿,是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。总分类账、日记账和部分明细账一般采用三栏式格式。,数量金额式账簿,是指采用数量与金额双重记录的账簿。,多栏式账簿,是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏式格式。,3、按外形不同分为订本账、活页账和卡片账,订本账,是指账簿使用前按照顺序编号，将特定数量的账页装订成册的账簿。,一般用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。,账页数量及位置固定，不能增减账页，有利于防止账页的散失，但不便于分工记账。,活页账,是指账页数量不固定、可以随意增减的账簿。适用于一般明细分类账。,卡片账,是指格式固定、装订分散的卡片作为账页所组成的账簿。使用灵活，可随时抽换，可跨年度使用。固定资产明细账一般采用这种格式。,第二节 会计账簿的登记方法,一、日记账的登记方法：现金日记账是用来登记库存现金每日收入、支出和结存情况的账簿。一般采用三栏式账页。,由出纳员,根据审核后的收、付款凭证，按顺序逐日逐笔进行登记。每日终了，应及时结出余额，并与库存现金实有数核对。,银行存款日记账是用来登记银行存款的存入、取出以及结余情况的账簿。是由,出纳员,根据审核后的收付款凭证，按顺序逐日逐笔进行登记。,二、总分类账的登记方法：总分类账是总括反映经济业务的账簿，它按照总分类账户分设账页，,一般采用借、贷、余三栏式结构,。可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以先把各种记账凭证汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。,三、明细分类账的登记方法：明细分类账是用来反映各类经济业务详细资料的账簿。它根据明细分类账户设置。常用的格式有,三栏式、数量金额式、多栏式,等。其登记方法应根据各个单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及记录的经济业务内容而定，可以根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐日或定期汇总登记。,第三节 会计账簿的启用与记账规则,一、会计账簿的启用：应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，并加盖名章和单位公章。,二、记账规则：P88（1 8）,第四节 错账更正方法,一、划线更正法：在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误或计算错误，而所依据登账的记账凭证正确，可采用。,更正的方法,：在错误的文字或数字正中划一条红线注销，然后在其上方用蓝笔写上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章，以明确责任。对改正错误的数字一定要用红线全部划去，不能只改个别数字。,二、红字更正法：适用于记账凭证上的科目用错和金额有误，导致账簿记录发生差错。,更正时,，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并用红字凭证入账，以冲销原来的错误记录，然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证，并据以登记入账，同时在摘要栏注明“更正X月X日凭证”。,三、补充登记法：记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。,更正方法,：按少记的金额编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以入账。,第五节 对账与结账,一、对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。包括账簿与凭证的核对，账簿与账簿的核对，账簿与实物的核对，账簿与款项的核对。,1、,账证核对,是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。,2、,账账核对,是指不同账簿记录之间的核对。,3、,账实核对,是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。,二、结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。,1、对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。结账时，,只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。,2、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，,要在最后一笔经济业务记录下面通栏划红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”，在下面再通栏划红单线。,3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划红单线。十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。,4、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。,第六节 账簿的更换与保管,一、账簿的更换：1、总账、日记账和大部分的明细账要每年更换一次。方法：,将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。,同时，在“摘要”栏内加盖,“上年结转”,戳记，将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖,“结转下年”,戳记。,2、部分明细账、如固定资产明细账，因年度变动不多，年初可不必更换账簿。,可以跨年度使用，,不必每年更换一次。但需要“摘要”栏内，加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。,二、账簿的保管,年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计档案管理办法的规定严格执行。,练习：,1、按用途不同，账簿可分为（）三种。,2、按格式不同，账簿可分为（）三种。,3、按外形不同，账簿可分为（）三种。,4、总账可以直接根据（）登记，也可以先把各记账凭证汇总编制成（）或（）再据以登记。,5、会计账簿启用时应填写（）表。,6、账簿登记完毕应在“过账”栏内注明账簿的页数，表示（）。,7、除（）外不得用红色墨水。会计中的红色数字，表示（）。,8、各种账簿必须按事先编写的页码，逐页逐行顺序连续登记，不得（）。,9、没有余额的账户在“借或贷”栏内写（）字，在“余额”栏内写（）。,10、划线更正法的适用范围是（）。,11、红字更正法的适用范围是（）。,12、红字更正法的更正方法是，先用（）填制一张内容与（）的记账凭证，并和（）登记入账，然后再用（）编制一张（）的记账凭证，并据以入账，同时在摘要栏内注明（）。,13、对账包括（）核对。,14、会计部门有关财产物资明细账余额与使用部门的有关明细账余额核对，属于（）核对。,15、债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对，属于（）核对。,16、对不需要按月结计本期发生额的账户，其月末余额即是指（）余额。月末结账时，只需要（）。,17、现金日记账结账时，要（），在摘要栏内注明（）在下面应（）。,18、（）要每年更换一次账簿。,19、（）可以跨年度使用，不必每年更换一次账簿。,20、年度终了结账时，要将所有总账账户结出（），在摘要栏内注明（）字样，并在合计数下（）。有余额的账户，要将余额（），不需要（），也不必（），使本年有余额的账户余额变为零。,第一节 财产清查概述,一、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,二、导致账实不符的原因有：1、收发时，计量和检验不够准确而发生的品种、数量、质量上的差错；2、登记时，发生漏记、重记或计算错误；3、保管过程中的自然损耗或升溢；4、管理不善或工作人员的失误而造成的损坏、变质或缺少；5、发生自然灾害和意外损失；6、营私舞弊、贪污盗窃而发生的短缺和损失。,三、财产清查的作用：1、可查明各项财产物资的实有数，确定实有数额和账面数额的差异；2、可以查明各项财产物资的储备、使用、保管等情况；3、可以查明各项往来款项有无逾期和拖欠情况；4、可以全面检查企业贯彻执行财经法规、制度的情况。,四、财产清查的种类,1、按清查范围分为全面清查和局部清查,范围,全面清查,局部清查,定义,是对所有的财产物资、往来款项等进行全面盘点或核对。,根据需要对部分财产物资、往来款项进行盘点或核对。,特点,清查范围广、内容多、时间长、参与人员多。,清查范围小、业务量较少，时间较短,适用范围,年终决算之前、企业破产清查、合并、清产核资时、单位主要领导调离工作时。,库存现金要天天核对，银行存款要按银行对账单逐笔核对，贵重物品每月清查一次。,2、按清查时间分为定期清查和不定期清查,时间,定期清查,不定期清查,定义,按照预先计划安排的时间对财产物资、往来款项进行的清查。,预先无确定清查时间，根据管理的需要进行的临时性清查。,适用范围,在年末、季末或月末结账地进行。范围根据管理的需要确定。,一般在更换财产保管员、发生自然灾害和意外灾害，需要确定损失情况，进行临时财务审查或清产核资时进行。,五、财产清查的组织：1、清查前的准备工作包括组织准备和业务准备两方面。应在主要负责人领导下，组织财产清查小组，制订财产清查计划，安排清查工作的进度和人员分工等；会计部门应把截至清查日止的所有业务全部入账，结出余额；实物保管部门对财产物资整理清楚，排列整齐，分类设卡，注明品种规格和结存数量。2、清查过程中应注意的问题：应暂停被清查物资的收发工作等。3、清查结果的处理：,第二节 财产清查的方法,一、货币资金的清查方法：1、现金的清查：,通过实地盘点法进行；,由财产清查人员与出纳员共同对库存现金的实有数理行清点。出纳人员不得以任何借