长期债权投资.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,11 十一月 2026,长期债权投资,账户设置,1501持有至到期投资,1502持有至到期投资减值准备,1501持有至到期投资,持有至到期投资,核算企业持有至到期投资的摊余成本。,持有至到期投资,可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,1502 持有至到期投资减值准备,一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。,二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。,三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。,已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。,四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。,持有至到期投资,一、概述,1、含义,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,持有至到期投资，也就是准备持有到期的长期债券投资。,概述,2、债券的分类,（1）按发行者划分,债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债券和公司债券三类。,（2）按付息方式划分,债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。,3、特点,持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。,二、持有至到期投资的核算原则,持有至到期投资，采用摊余成本进行后续计量。,（一）核算科目,持有至到期投资成本,利息调整,应计利息,面值,溢折价,未到期利息,（二）账务处理环节,持有至到期投资的会计处理环节主要有三个：,1、取得投资时,2、期末：（1）计息；（2）减值,3、处置时,（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。,（一）实际支付的价款中包含的利息,企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,1、取得时,借：持有至到期投资成本,应收利息,持有至到期投资应计利息,持有至到期投资利息调整,贷：银行存款,面值,已到期但尚未领取的利息,发行日购买日的利息,差额（含交易费用）（此处假设在借方）,税金、手续费等相关费用,企业在购买债券时所支付的税金、手续费等相关费用通过“持有至到期投资利息调整”核算，在购买日至到期日之间分期进行摊销。,例4-27：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。,借：,持有至到期投资新业公司（成本）,10,持有至到期投资新业公司（应计利息)0.,1,应收利息 0.6,贷：银行存款 10.7,例4-27：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。,借：,持有至到期投资新业公司（成本）,10,持有至到期投资新业公司（应计利息)0.,1,持有至到期投资-新业公司（利息调整）,0.1,应收利息 0.6,贷：银行存款 10.8,例4-27：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。,借：,持有至到期投资新业公司（成本）,10,持有至到期投资新业公司（应计利息)0.,1,应收利息 0.6,贷：,持有至到期投资-新业公司（利息调整）,0.1,银行存款 10.6,例4-28：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。,借：,持有至到期投资新业公司（成本）,100 000,持有至到期投资新业公司（应计利息）,7 000,贷：银行存款 107 000,例4-28：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。,借：,持有至到期投资新业公司（成本）,100 000,持有至到期投资新业公司（应计利息）,7 000,持有至到期投资新业公司(利息调整）1 000,贷：银行存款 108 000,例4-28：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。,借：,持有至到期投资新业公司（成本）,100 000,持有至到期投资新业公司（应计利息）,7 000,贷：,持有至到期投资新业公司(利息调整）,1 000,银行存款 106 000,资产负债表日,资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,资产负债表日,资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,2、期末计息、计提减值,（1）期末计息,借：应收利息,持有至到期投资应计利息,贷：投资收益,持有至到期投资利息调整,票面利息，分期付息,票面利息，一次付息,实际利息,差额（此处假设在贷方）,2、期末计息、计提减值,（2）期末减值,减值金额账面价值未来现金流量现值,发生减值,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,减值恢复,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,出售持有至到期投资,出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,3、处置,（1）到期收回,借：银行存款,贷：持有至到期投资成本,应计利息,（2）出售,借：银行存款,贷：持有至到期投资成本,持有至到期投资应计利息,持有至到期投资利息调整,投资收益,一次付息,此处假设借方余额,此处假设为处置收益,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,（3）重分类,借：可供出售金融资产,贷：持有至到期投资成本,持有至到期投资应计利息,持有至到期投资利息调整,资本公积其他资本公积,公允价值账面价值（假设为正）,三、持有至到期投资的账务处理,（一）基本处理,（二）利息调整（即溢折价）,（三）一次付息债券的会计处理,（四）分期付息债券的会计处理,（一）基本处理,2008年1月1日，甲公司支付1000元购买了一张乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率12，到期一次还本付息。甲公司准备持有该债券直至到期收回本息，故将其划分为持有至到期投资。甲公司按年计提债券利息。不考虑其他因素。,（1）2008年1月1日取得投资时,借：持有至到期投资成本 1000,贷：银行存款 1000,（2）2008年12月31日计提利息,利息100012120,借：持有至到期投资应计利息 120,贷：投资收益 120,（3）2009年12月31日的会计处理,计提利息,借：持有至到期投资应计利息 120,贷：投资收益 120,收回本息,借：银行存款 1240,贷：持有至到期投资成本 1000,持有至到期投资应计利息 240,（二）利息调整（即溢折价）,溢价:,2008年1月1日，甲公司支付104元购买了一张乙公司发行一年期债券，面值100元，票面利率10。当时市场利率（如银行贷款利率）为6。,2008年12月31日债券到期，乙公司需支付利息10元，而如果乙公司从银行贷款，只需要支付利息6元，显然，乙公司若按100元出售债券，就亏了，那么，它会考虑按高于100元的价格出售，比如按104元出售，因为：110104（16%）1041046 1046.24110.24。,溢价,那么，甲公司支付高于面值4元的价格购买债券，即支付溢价投资成本4元。,年底，甲公司可以获得利息10元，超过正常收益4（106）元。即：,可见，甲公司支付的溢价，其实是未来超额所得的提前支付；未来利息所得中，有一部分是溢价投资成本的收回（4元），另一部分是投资收益（6元）。,溢价,110104（16%）,若实际利率（市场利率、内含报酬率）未知，则：,110104（1R）,R110/10410.05769 6%,终值,期初本金,实际利率,溢价,4106100010%1046%(近似),溢价票面利息实际利息面值票面利率期初本金实际利率,票面利息面值票面利率,实际利息期初本金实际利率,溢价,票面利息,实际利息,面值,票面利率,期初本金,实际利率,折价,在前面例子中，如果票面利率6，市场利率为10，则投资于债券会少获得利息，因此投资者愿意支付的价格将低于面值，比如96元，即：10696（110）。,那么，甲公司则按低于面值4元的价格购买债券，即获得折价利得4元。,年底，甲公司可以获得利息6元，低于正常收益（10元）4元。,可见，甲公司获得的折价利得，其实是提前获得的未来投资收益；未来应将利息所得，加上折价利得，一起构成投资收益。,溢折价,债券的溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称为名义利率，市场利率也称为实际利率。,若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；,若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。,溢价,2008年1月1日，甲公司支付1100元购买了一批乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率8，到期一次还本付息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息。不考虑其他因素。,（1）2008年1月1日取得投资时,溢价11001000100,借：持有至到期投资成本 1000,持有至到期投资利息调整 100,贷：银行存款 1100,首先计算实际利率：,终值1000100082 1160,11001160/（1R）,2,R2.69,年份,（年末）,票面,利息,实际利息,2.69,应摊销溢价,本金,0,2008,2009,80,80,29.59,30.41,50.41,49.59,1100,1049.59,1000,合 计,160,60,100,（2）2008年12月31日计提利息,2008年实际利息11002.6929.59,2008年溢价摊销额8029.5950.41,借：持有至到期投资应计利息 80,贷：投资收益 29.59,持有至到期投资利息调整 50.41,（3）2009年12月31日的会计处理,计提利息,借：持有至到期投资应计利息 80,贷：投资收益 30.41,持有至到期投资利息调整 49.59,收回本息,借：银行存款 1160,贷：持有至到期投资成本 1000,持有至到期投资应计利息 160,（三）一次付息债券的会计处理,取得投资时：,应计利息：从发行日至购买日的利息,交易费用：计入“持有至到期投资利息调整”科目，构成初始投资成本。,利息调整买价面值应计利息,注：“买价”是指包含交易费用的金额；,若计算结果是正数，则为溢价，“利息调整”明细科目记在借方；若为负数，则为折价，“利息调整”明细科目记在贷方。,取得投资的账务处理,借：持有至到期投资成本,持有至到期投资应计利息,持有至到期投资利息调整,贷：银行存款,注：此处以溢价为例；若债券折价，则贷记“持有至到期投资利息调整”。,借：持有至到期投资成本,持有至到期投资应计利息,贷：银行存款,持有至到期投资利息调整,债券投资的初始投资成本，即买价，也是债券投资的入账价值，即应计入“持有至到期投资”科目（包括成本、应计利息和利息调整）的金额。,一次付息债券,2008年1月1日，甲公司支付1150万元购买了一批乙公司2007年1月1日发行的债券。另外支付了30万元相关税费。该批债券期限为三年，面值1000万元，票面利率8，到期一次还本付息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息。不考虑其他因素。（单位：万元）。,（1）2008年1月1日取得投资时,应计利息,10008,80,利息调整（115030）100080100,借：持有至到期投资成本 1000,持有至到期投资应计利息 80,持有至到期投资利息调整 100,贷：银行存款 1180,首先计算实际利率：,终值1000100083 1240,11801240/（1R）,2,R2.51,年份,（年末）,票面,利息,实际利息,2.51,应摊销溢价,本金,0,2008,2009,80,80,29.62,30.38,50.38,49.62,1180,1129.62,1080,合 计,160,60,100,初始本金即持有至到期投资的入账价值，即未来现金流量现值。,（2）2008年12月31日计提利息,2008年实际利息11802.5129.62,2008年溢价摊销额8029.62 50.38,借：持有至到期投资应计利息 80,贷：投资收益 29.62,持有至到期投资利息调整 50.38,（3）2009年12月31日的会计处理,2009年实际利息1129.622.5130.38,2009年溢价摊销额8030.38 49.62,计提利息,借：持有至到期投资应计利息 80,贷：投资收益 30.38,持有至到期投资利息调整 49.62,收回本息,借：银行存款 1240,贷：持有至到期投资成本 1000,持有至到期投资应计利息 240,（四）分期付息债券的会计处理,分期付息债券的会计处理与一次付息债券没有重大区别，二者的区别主要有一点：核算利息的会计科目不同。,一次付息债券涉及的利息，都是未到付息期的利息，通过“持有至到期投资应计利息”科目核算；而分期付息债券涉及的利息，多数是已到付息期的利息，通过“应收利息”科目核算。,取得分期付息债券投资时,应收利息：已到期但尚未领取的利息。,溢折价买价面值应收利息,应计利息,借：持有至到期投资成本,持有至到期投资应计利息,应收利息,持有至到期投资利息调整,贷：银行存款,借：持有至到期投资成本,持有至到期投资应计利息,应收利息,贷：银行存款,持有至到期投资利息调整,分期付息债券的初始投资成本，是指应计入“持有至到期投资”科目（包括成本、利息调整和,应计利息,）的金额，即买价扣除应收利息。,2005年1月1日，华联公司支付528 000元，购入一批乙公司当日发行的债券。该批债券面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年支付一次利息。华联公司将其划分为持有至到期投资。,假设：华联公司因持有意图发生变化，于2008年1月1日将这批债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，该批债券公允价值520 000元。不考虑其他因素。,（1）2005年1月1日取得投资时,借：持有至到期投资成本 500 000,持有至到期投资利息调整 28 000,贷：银行存款 528 000,实际利率的计算,因为：买价528000 面值500000，即溢价,所以：实际利率R 票面利率6%,用插值法，首先测试R5%,30000（P/A，5%，5）500000（P/F，5%，5）,300004.3295 5000000.7835 521647,由于：521647 528000，所以测试R4%,30000（P/A，4%，5）500000（P/F，4%，5）,300004.4518 5000000.8219 544518,用插值法求得,实际利率为4.72%,（P/A，5%，5）：年金现值系数,（P/F，5%，5）：复利终值系数,溢折价摊销表,计息日期,票面利息,实际利息4.72%,应摊销,溢价,本金,2005年01月01日,2005年12月31日,2006年12月31日,2007年12月31日,2008年12月31日,2009年12月31日,30000,30000,30000,30000,30000,24922,24682,24431,24168,23797,5078,5318,5569,5832,6203,528000,522922,517604,512035,506203,500000,合 计,150000,122000,28000,（2）2005年12月31日计息,借：应收利息 30 000,贷：投资收益 24922,持有至到期投资利息调整 5078,（2）2006年12月31日计息,借：应收利息 30 000,贷：投资收益 24682,持有至到期投资利息调整 5318,（2）2007年12月31日计息,借：应收利息 30 000,贷：投资收益 24431,持有至到期投资利息调整 5569,（2）2008年12月31日计息,借：应收利息 30 000,贷：投资收益 24168,持有至到期投资利息调整 5832,（2）2009年12月31日计息,借：应收利息 30 000,贷：投资收益 23797,持有至到期投资利息调整 6203,（3）2008年1月1日重分类,借：可供出售金融资产 520 000,贷：持有至到期投资成本 500 000,持有至到期投资利息调整 12 035,资本公积其他资本公积 7 965,2011-10-28,华联公司2006年1月1日购入一批丙公司于2005年1月1日发行、面值800 000元、期限,5,年、票面利率5%、每年支付一次利息、取得成本778 500元的债券。华联公司将其划分为持有至到期投资。,假设：华联公司因经营环境发生剧烈变化，于2008年9月1日将这批债券出售，取得转让收入815 600元。不考虑其他因素。,（1）2006年1月1日取得投资时,借：持有至到期投资成本 800 000,应收利息 40 000,贷：银行存款 818 500,持有至到期投资利息调整 21 500,实际利率的计算,因为：买价778500 票面利率5%,用插值法，首先测试R6%,40000（P/A，6%，4）800000（P/F，6%，4）,400003.4651 8000000.7921 772279,由于：772279 778500，所以测试R5%,40000（P/A，5%，4）800000（P/F，5%，4）,400003.5468000000.8227800000,插值法求得实际利率为5.78%。,溢折价摊销表,计息日期,票面利息,实际利息5.78%,应摊销,折价,本金,2006年01月01日,2006年12月31日,2007年12月31日,2008年12月31日,2009年12月31日,40000,40000,40000,40000,44997,45286,45592,45625,4997,5286,5592,5625,778500,783497,788783,794375,800000,合 计,160000,181500,21500,（2）2006年12月31日计息,借：应收利息 40 000,持有至到期投资利息调整 4997,贷：投资收益 44997,（2）2007年12月31日计息,借：应收利息 40 000,持有至到期投资利息调整 5286,贷：投资收益 45286,（2）2008年12月31日计息,借：应收利息 40 000,持有至到期投资利息调整 5592,贷：投资收益 45592,（2）2009年12月31日计息,借：应收利息 40 000,持有至到期投资利息调整 5625,贷：投资收益 45625,（3）2008年9月1日出售债券,“利息调整”贷方余额21500（49975286）11217,借：银行存款 815 600,持有至到期投资利息调整 11 217,贷：持有至到期投资成本 800 000,投资收益 26 817,减值,1、减值的判断,金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：,（1）发行方或债务人发生严重财务困难；,（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；,（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；,（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,减值的判断,（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；,减值的判断,（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；,（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；,（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,2、减值的计量,（1）持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。即：,减值金额账面价值未来现金流量现值,预计未来现金流量现值，按照该金融资产的原实际利率折现确定。,（2）金额重大的金融资产应单独进行减值测试，单项测试未减值的，再进行组合测试。,3、减值的账务处理,（1）发生减值,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,（2）减值转回,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,减值,华联公司于2005年1月1日（债券发行日）支付210 148元，购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年支付一次利息的A公司债券作为持有至到期投资。,2007年12月31日，华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现，因A公司发生严重财务困难，所持有的A公司债券预计只能收回分期支付的利息以及80%的本金。,（1）2005年1月1日取得投资时,利息调整210148 20000010148,借：持有至到期投资成本 200000,持有至到期投资利息调整 10148,贷：银行存款 210148,计算实际利率,因为买价大于面值，测试R5%：,12 000（P/A，6，5%）200 000（P/F，6，5%）12 0005.0757 200 0000.7462210148.4 210148,得到，实际利率为5%。,溢折价摊销表,计息日期,票面利息,实际利息,5%,应摊销,溢价,本金,2005年01月01日,210148,2005年12月31日,12000,10507,1493,208656,2006年12月31日,12000,10433,1567,207089,2007年12月31日,12000,10354,1646,205443,2008年12月31日,12000,10272,1728,203715,2009年12月31日,12000,10186,1814,201901,2010年12月31日,12000,10099,1901,200000,期末计息,（2）2005年12月31日计息,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 10507,持有至到期投资利息调整 1493,（3）2006年12月31日计息,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 10433,持有至到期投资利息调整 1567,（4）2007年12月31日,计息,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 10354,持有至到期投资利息调整 1646,计提减值,2007年末之前账面价值210148（149315671646）205443,未来现金流量现值12000（P/A，3，5%）160000（P/F，3，5%）120002.7232 1600000.8638170886,2007年12月31日计提减值,减值金额20544317088634557,借：资产减值损失 34557,贷：持有至到期投资减值准备 34557,2006年1月1日，中天公司购入一批2005年1月1日发行的、面值10000元、期限6年、票面利率5%、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。购买时，该批债券2005年度的利息尚未领取。中天公司一共支付了10100元，其中，包含支付的手续费300元。2008年6月30日，中天公司出售该批债券，取得转让收入9800元。中天公司未对该项投资计提减值准备。,现值系数表,年金现值系数,期数,4%,5%,6%,7%,5,4.4518,4.3295,4.2124,4.1002,6,5.2421,5.0757,4.9173,4.7665,复利现值系数,期数,4%,5%,6%,7%,5,0.8219,0.7835,0.7473,0.713,6,0.7903,0.7462,0.705,0.6663,（1）2006年1月1日取得投资时,应收利息 100005%500,溢折价1010010000500400,借：持有至到期投资成本 10000,应收利息 500,贷：银行存款 10100,持有至到期投资利息调整 400,该债券投资的初始投资成本，即“持有至到期投资”的入账价值为：100004009600,实际利率,的计算,计算债券的实际利率,每期利息 100005%500,债券价格10000（400）9600,10000（P/F，R，5）500（P/A，R，5）,9600,注：（P/F，R，5）表示利率为R、期数为5的复利现值系数；（P/A，R，5）表示利率为R、期数为5的年金现值系数。,运用插值法，计算出“R”即实际利率为5.95。,折价摊销表,计息期,债券,利息,实际利息,5.95%,应摊销,折价,本金,2006年01月01日,2006年12月31日,2007年12月31日,2008年12月31日,2009年12月31日,2010年12月31日,500,500,500,500,500,571,575,580,585,589,71,75,80,85,89,9600,9671,9746,9826,9911,10000,合 计,2500,2900,400,（2）2006年末计息,2006年的投资收益 2006年初的账面价值实际利率10000（400）5.95571,2006年的折价摊销额投资收益应计利息57150071,借：应收利息 500,持有至到期投资利息调整 71,贷：投资收益 571,（3）2007年末计息,2007年的投资收益 2007年初的账面价值实际利率 10000（329）5.95575,2006年的折价摊销额投资收益应计利息 57550075,借：应收利息 500,持有至到期投资利息调整 75,贷：投资收益 575,（4）2008年6月30日计息并出售,计息,计息期为2008年1月1日6月30日共6个月,应收利息 100005126250,折价摊销额8061240,借：应收利息 250,持有至到期投资利息调整 40,贷：投资收益 290,