公司《税务园地》的建立.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,10 十一月 2026,公司税务园地的建立,最新法规：,国税发20081号 国税发200815号,国税发200817号 国税发200823号 国税发200828号,财企200834号 财预200810号 国税函2008159号,财税20081号 财税200821号,地方性文件：,辽地税函200846号,政策解读,合理利用所得税法关于业务招待费的扣除规定,税收筹划,营业税税收筹划应考虑的方面,论 坛,上期议题：,维修费的进项税额可否抵扣？,本期议题：,物业管理企业为其他单位代收费用是否缴纳营业税？,税收动态,关于企业所得税若干优惠政策的通知,跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法,税收动态,关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后 有关事项处理的通知,财税200821号,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739号)和国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知(国发200740号)(以下简称过渡优惠政策通知)，现将有关事项通知如下：一、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照国务院过渡优惠政策通知的有关规定，抓紧做好新旧企业所得税优惠政策的过渡衔接工作。对过渡优惠政策要加强规范管理，不得超越权限擅自扩大过渡优惠政策执行范围。同时，要及时跟踪、了解过渡优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保国务院过渡优惠政策通知落实到位。,二、对按照国发200739号文件有关规定适用15企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发200739号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用24或33企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25税率计算的应纳税额实行减半征税。,三、根据(中华人民共和国企业所得税法(以下称新税法)第二十九条有关“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征”的规定，对2008年1月1日后民族自治地方批准享受减免税的企业，一律按新税法第二十九条的规定执行，即对民族自治地方的企业减免企业所得税，仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。民族自治地方在新税法实施前已经按照财政部国家税务总局海关总署总关于西部大开发税收优惠政策问题的通知(财税2001202号)第二条第2款有关减免税规定批准享受减免企业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分)的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内(含5年)的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行,关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知,国税发200823号,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东、海南省地方税务局，深圳市地方税务局：根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739号)的有关规定，现就外商投资企业和外国企业原执行的若干税收优惠政策取消后的税务处理问题通知如下。,一、关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理 外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关规定，给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。二、关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理 外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。,三、关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在2008年后条件发生变化的处理 外商投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核,税收动态,关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知,关于印发2008年全国税收工作要点的通知,关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知,关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知,关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知,关于企业所得税预缴问题的通知,国税发200817号,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：中华人民共和国企业所得税法(以下简称“新税法”)已于2008年1月1日起施行，为保证企业所得税预缴工作顺利进行，经研究，现对下列企业预缴问题明确如下：一、2008年1月1日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按25%的税率预缴企业所得税。上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策，按有关规定执行。二、深圳市、厦门市经济特区以外的企业以及上海浦东新区内非生产性外商投资企业和内资企业，原采取按月预缴方式的，2008年一季度改为按季度预缴。三、原经批准实行合并纳税的企业，采取按月预缴方式的，2008年一季度改为按季度预缴。,地方性文件,辽宁省地方税务局关于贯彻新企业所得税法 有关征 管问题的通知,辽地税函200846号,各市地方税务局：为认真贯彻中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例，省局对综合征管系统进行修改和调整，现将有关问题通知如下：一、小型微利企业认定1、小型微利企业依法实行认定管理，暂由县区局综合二科法制岗受理，科长审核，主管局长终审。2、小型微利企业认定后，在申报企业所得税时，将税率差5%部分的税额填入减免税额中，减免原因代码为0203018。,二、总分支机构认定1、对总分支机构依法实行认定管理，暂由各县区局登记受理岗进行受理，科长审核，主管局长终审。2、总分支机构税务登记与总分支机构认定中的纳税人识别号、企业名称以及所得税税种登记不符，要求企业确认，然后修改税务登记或者总分支机构提交的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表中的纳税人识别号和企业名称两项。修改税务登记工作由科长岗一步完成，暂不走流程。3、由于税库银系统中尚未维护国家新规定的总分支机构所得税入库对应的四个预算科目，因此，凡是认定为总分支机构的企业所得税纳税人，在2、3月份企业所得税申报中进行零申报，4月份对一季度税款进行缴税申报，4月份以后正常申报,。,三、征管系统中综合征收率(包括代开发票、以票控税、税控收款机、双定软件，下同)中企业所得税征收率调整方法1、各市维护的企业所得税综合征收率中企业所得税所得额是按国家规定的应税所得率确定的，征收率是按原三档税率(18%，27%，33%)及应税所得额计算的，税率统一改为25%，并重新计算及维护综合征收率中的企业所得税征收率(如没有计算应纳税所得额，企业所得税征收率企业所得税应税所得率税率)。2、未按第1条规定维护的企业所得税征收率的，今年统一改按第一条规定的方法进行计算并维护综合征收率中的企业所得税征收率。,政策解读,合理利用所得税法关于业务招待费的扣除规定,中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。这一规定与原内资企业所得税条例变化较大，除结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的规定限制外，借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法。两方面的限制需要纳税人关注，那么在2008年企业的经营预算怎样才能够充分使用业务招待费的限额又可以最大可能地减少纳税调整事项呢？我们来算一算。假设企业2008年销售（营业）收入=X，2008年业务招待费=Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y*60%X*5，只有在Y*60%=X*5的情况下，即Y=X*8.3业务招待费在销售（营业）收入的8.3的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。,一般情况下，企业的销售（营业）收入 是可以测算的，我们假定2008年企业销售（营业）收入 X=10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000*5=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其它销售（营业）收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元，即大于销售（营业）收入的8.3，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100-60=40万元，但是另一方面销售（营业）收入的5只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。如果企业实际发生业务招待费40万元计划83万元，即小于销售（营业）收入的8.3，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元，另一方面销售（营业）收入的5为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。,结论如下：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3时，超过部分60%的限额不能够充分利用，需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。所以在新的企业所得税实施条例实施后，如何合理规避税收方面的限制性条款，尽可能减少税金流出，也是企业管理需要关注的方面。,税收筹划,营业税税收筹划应考虑的方面,营业税的税收筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间并不大。而纳税人和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。,规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划,营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。,提供应税劳务的筹划,通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓“应税劳务发生在境内”，是指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税，原因是应税劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。,载运旅客或货物的筹划,凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得的收人不征营业税，因是“在境外载运旅客”。反之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。,纳税人选择税种的税收筹划,企业为了扩大经营，获得更大的经济利益，在所从事的经营活动中，并不仅仅局限在某单一应税项目，往往会同时出现多项应税项目，即兼营营业税木同应税项目，或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增值应税项目，也就是税法中所说的兼营与混合销售。作为企业，必须准确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。,兼营销售行为,兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。如某些饭店、宾馆，既从事服务业，搞餐厅、客房，又从事娱乐业，摘卡拉OK歌舞厅。由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同，有些税目所适用的税率也不同，因此税法明确规定：对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。,某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年10月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万元，保龄球项目营业收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为18，服务业税率为5。如果该宾馆不分别核算兼营项目，则宾馆客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税，并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。应纳营业税为：（802050）1827（万元）如果该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算，则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。应纳营业税为：（8020）5501814（万元）显然，将营业项目分开核算，可使该宾馆节税：271413（万元）。,混合销售行为混合销售是指一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，即企业在从事营业税应税项目的同时，又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。由于增值税和营业税是并行的税种，征收增值税就不征收营业税，反之征收营业税就不征收增值税，因此，其相关规定二者是一致的。某企业为增值税一般纳税人，某年12月份，该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此在合同的签署上存在如下两种方案：,第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元度，水的购进价为1.28元吨，均取得增值税专用发票。该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为：16000058000（元）（其他各税忽略不计）而该企业提供给公司的水电费，由于是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出，即相当于缴纳增值税：70000.451715001.2813785.4（元）该企业最终应负担营业税和增值税合计：8000785.48785.4（元）,第二，该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场上：转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税：15257057628.5（元）增值税：（267013476017）785.4370.9（元）该企业最终应负担营业税和增值税合计：7628.5370.97999.4（元）两种方案税负相差：8785.47999.4786（元）第二个方案优于第一个方案，最终企业选择了第二个方案。从以上分析可以看出，两个方案差异在于对转售水电这经营行为的处理方式不同。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进项税额又不得扣除；而第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。,上期议题：,维修费的进项税额可否抵扣,按照新企业会计准则的规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产维修费用等后续支出，应该在“管理费用”中核算，企业发生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出，应该在“销售费用”中支出，即对企业发生的固定资产的维修支出均应列入企业的期间费用。因此，许多人按照计入当期损益即可抵扣增值税进项税额的一般规则认为，企业发生的维修费用中所购进增值税扣除项目的进项税额均可以在当期销项税额中抵扣，这种观点存在误区。,增值税暂行条例第十条所称的非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。按时规定上述非应税项目不得从销项税额中抵扣进项税额，企业发生的修缮建筑物的行为应归属于非应税项目中的固定资产在建工程，其维修费用中购进的进项税额不可以在销项税额中抵扣，尽管维修费用中所购进的扣除项目取得了增值税扣税凭证。也就是说，凡为修缮建筑物而发生的维修费用，其所含的进项税额均不得在销项税中抵扣。,在日常增值税纳税处理中，对于维修费用，还要防止人为缩小进项税额可抵扣的范围，即对所有固定资产维修费中所购进项目的进项税额均不予以抵扣。除此以外，对企业为维修其他机器、设备而发生的维修费用中，所购进项目的进项税额也不予以抵扣。这就扩大了不可抵扣进项税额的范围。企业在日常经营中，往往需要对正常使用或使用了一段时间以后的固定资产发生一些后续支出，如对固定资产进行维护、改建、扩建、修缮或装饰等，对于这些支出，如果符合固定资产资本化的条件，则应该计入相应的固定资产成本，否则就要计入企业的当期损益。计入固定资产成本后，对固定资产进行维护、改建、扩建、修缮或装饰所购进项目的进项税额均不能抵扣进项税。计入当期损益后，除增值税暂行条例实施细则第二十条规定：“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程”的情形，不得抵扣相关进项税额外，其余的均允许在销项税额中抵扣为发生维修费用而购进的进项税额。,本期议题：,物业管理企业为其他单位代收费用是否缴纳营业税？,