现金流量表编制教材例题.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,04 十一月 2026,现金流量表编制教材例题,一、会计分录,制造费用,（18）11400,（21）60000,（22）1200,（26）100000,（28）75000,本期发生额247600,P291业务（34）,生产成本,（18）570000,（21）300000,（22）6000,（33）247600,本期发生额1123600,一、会计分录,应收账款,（6）468000 （38）360000,（39）5000,P291业务（40）,坏账准备,（39）5000,期末余额503000,期初余额400000,期初余额8000,期末余额10060,（40）？,二、现金流量表的有关项目,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,参考教材P302的公式，计算书中例题的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目如下：,营业收入净额1,500,000,+应收账款期初数400,000-应收账款期末数503,000,+应收票据期初数80,000-应收票据期末数0,+预收账款期末数0-预收账款期初数0,-应收账款非现金收回,-应收票据非现金收回,-应收票据贴现息,24,000,-坏账注销5000,+坏账回收,+应交增值税销项税额(68000+136000+51000),-视同销售的销项税额,销售商品、提供劳务收到的现金1,703,000,关于“应收账款期初期末数的填法”,用不考虑坏账准备的应收账款数,假设没扣除坏账准备的应收账款期初数为A,0,，应收账款期末数为A,1,；坏账准备期初数为B,0,，坏账准备期末数为B,1,，则采用资产负债表应收账款项目期初期末数的填列方法如下：,A,0,-A,1,=A,0,-A,1,+B,0,-B,0,+B,1,-B,1,=（A,0,-B,0,）-（A,1,-B,1,）+（B,0,-B,1,）,=392000-492940+8000-10060=103000,或者=【（A,0,-B,0,）+B,0,】-【（A,1,-B,1,）+B,1,】,=392000+8000-（492940+10060）=400000-503000,参考教材P303的公式，书中例题“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算过程如下,本期营业成本900,000,+存货期末数-存货期初数(518710-348200)+(17690-6500),+应付账款期初数-应付账款期末数(760000-675000),+应付票据期初数-应付票据期末数(250000-100000),+预付账款期末数-预付账款期初数(0-65000),-应付账款非现金偿还数,-应付票据非现金偿还数,+应交增值税进项税额(34000+20283),+存货非现金减少-存货非现金增加(-100000-570000-11400),购买商品、接受劳务支付的现金624583,工资（18）,折旧（26）,关于“存货期初期末数的填法”,用不考虑存货跌价准备的存货数,假设没扣除存货跌价准备的存货期初数为X,0,，存货期末数为X,1,；存货跌价准备期初数为Y,0,，存货跌价准备期末数为Y,1,，则采用资产负债表存货项目期初期末数的填列方法如下：,X,1,-X,0,=X,1,-X,0,+Y,0,-Y,0,+Y,1,-Y,1,=（X,1,-Y,1,）-（X,0,-Y,0,）+（Y,1,-Y,0,）,三、现金流量表调整分录的编制方法,现金流量表调整分录，实际上是按照利润表和资产负债表项目的顺序，将编报期间发生的全部经济业务，从现金流量的角度出发，重新编制会计分录,以各类现金流量账户（“经营活动的现金流量”“投资活动的现金流量”和“筹资活动的现金流量”）替代原来的“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”以及“现金等价物”账户,库存现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产,现金等价物,经营活动现金流量,投资活动现金流量,筹资活动现金流量,（一）利润表项目的调整分录（1）分析调整营业收入,方法一：一笔分录版的调整分录：,借：经营活动的现金流量销售商品收到的现金,1,703,000,应收账款 108,000,（103000+5000）,财务费用 24,000,贷：营业收入 1,500,000,应交税费应交增值税（销项税额）255,000,应收票据 80,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（1）：,借：经营活动的现金流量销售商品收到的现金,1,732,000,应收账款 103,000,贷：营业收入 1,500,000,应交税费应交增值税（销项税额）255,000,应收票据 80,000,后续调整分录在P309（6）补上贴现息的调整分录：,借：财务费用 24,000,贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金,24,000,后续调整分录在P310（12）补上注销坏账的调整分录：,借：应收账款（坏账准备）5,000,贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金,5,000,（2）分析调整营业成本,方法一：一笔分录版的调整分录：,借：营业成本,900,000,应交税费应交增值税（进项税额）54,283,应付票据 150,000,应付账款 85,000,存货 181,700,贷：经营活动的现金流量购买商品支付的现金,624,583,预付账款 65,000,固定资产（累计折旧）100,000,应付职工薪酬 581,400,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：营业成本,900,000,应交税费应交增值税（进项税额）54,283,应付票据 150,000,应付账款 85,000,存货 181,700,贷：经营活动的现金流量购买商品支付的现金,624,583,预付账款 65,000,后续调整分录在P310（14）补上计提折旧的调整分录：,借：经营活动的现金流量购买商品支付的现金,100,000,贷：固定资产（累计折旧）100,000,后续调整分录在P311（20）补上应付职工薪酬的调整分录：,借：经营活动的现金流量购买商品支付的现金,581,400,贷：应付职工薪酬 581,400,（3）分析调整营业税金及附加,营业税金及附加,（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875,教育费附加6375,（44）结转到本年利润的营业税金及附加21250,本期借方发生额21250,本期贷方发生额21250,应交税费城市维护建设税,（31）用银行存款缴纳城市维护建设税14875,期初余额0,期末余额0,（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875,应交税费教育费附加,（31）用银行存款缴纳,教育费附加6375,期初余额0,期末余额0,（30）本期产品销售应缴纳的,教育费附加6375,方法二：多笔分录版的调整分录：,借：营业税金及附加,21,250,贷：经营活动的现金流量支付的各项税费,21,250,应交税费城市维护建设税 0,应交税费教育费附加 0,（4）分析调整销售费用,销售费用,（20）用银行存款支付产品展览费15000,广告费13000,（44）结转到本年利润的销售费用28000,本期借方发生额28000,本期贷方发生额28000,方法二：多笔分录版的调整分录：,借：销售费用,28,000,贷：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 28,000,（5）分析调整管理费用,管理费用,（18）行政管理人员工资45600,（26）计提固定资产折旧20000,（27）摊销无形资产80000,（28）以银行存款支付管理部门水电费12000,（29）以银行存款支付财产保险费67100,（44）结转到本年利润的管理费用224700,本期借方发生额224700,本期贷方发生额224700,方法一：一笔分录版的调整分录：,借：管理费用,224,700,贷：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 79,100,无形资产（累计摊销）80,000,固定资产（累计折旧）20,000,应付职工薪酬 45,600,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：管理费用,224,700,贷：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 224,700,后续调整分录在P310（14）补上计提折旧的调整分录：,借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金,20,000,贷：固定资产（累计折旧）20,000,后续调整分录在P311（20）补上应计职工薪酬的调整分录：,借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金,45,600,贷：应付职工薪酬 45,600,后续调整分录在P310（16）补无形资产摊销的调整分录：,借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金,80,000,贷：无形资产（累计摊销）80,000,（6）分析调整财务费用,财务费用,（24）银行承兑汇票贴现息24000,（25）确认短期借款利息22000,长期借款利息10500,（44）结转到本年利润的财务费用56500,本期借方发生额56500,本期贷方发生额56500,应付利息,（14）用银行存款归还短期借款利息10000,期初余额12000,期末余额24000,（25）确认短期借款利息22000,长期借款,（37）用银行存款归还长期借款本金850,000,期初余额1,800,000,期末余额1,620,500,（9）计算工程应计的长期借款利息160,000,（7）从银行借入长期借款利息500,000,（25）确认长期借款利息10,500,方法一：一笔分录版的调整分录：,借：财务费用,32,500,（调整营业收入时已考虑贴现息24000）,贷：筹资活动的现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 10,000,应付利息 12,000,（期初12000-期末24000）,长期借款 10,500,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：财务费用,56,500,贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金 24,000,应付利息 22,000,长期借款 10,500,后续调整分录在P312（22）补上支付利息的调整分录：,借：应付利息,10,000,贷：筹资活动的现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 10,000,（7）分析调整资产减值损失,资产减值损失,（40）应收账款计提的坏账准备7060,（41）计提存货跌价准备11190,（42）计提固定资产减值准备20000,（44）结转到本年利润的资产减值损失38250,本期借方发生额38250,本期贷方发生额38250,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：资产减值损失,38,250,贷：应收账款（坏账准备）7,060,存货（存货跌价准备）11,190,固定资产（固定资产减值准备）20,000,（8）分析调整公允价值变动损益,公允价值变动损益,（32）年末交易性金融资产公允价值变动收益2000,（44）结转到本年利润的公允价值变动损益2000,本期借方发生额2000,本期贷方发生额2000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：交易性金融资产,2,000,贷：公允价值变动收益 2,000,（9）分析调整投资收益,投资收益,（13）收到一项长期股权投资的现金股利，存入银行40000,（44）结转到本年利润的投资收益40000,本期借方发生额40000,本期贷方发生额40000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的现金,40,000,贷：投资收益 40,000,（10）分析调整营业外支出,营业外支出,（12）出售一台不需用设备的损失40000,（43）盘亏一台设备的损失30000,（44）结转到本年利润的营业外支出70000,本期借方发生额70000,本期贷方发生额70000,原来的会计分录（12）：,借：固定资产清理,440,000,累计折旧 260,000,固定资产减值准备 100,000,贷：固定资产 800,000,借：银行存款 468,000,贷：固定资产清理 400,000,应交税费应交增值税（销项税额）68,000,借：营业外支出 40,000,贷：固定资产清理 40,000,原来的会计分录（36）和（43）：,借：待处理财产损益,30,000,累计折旧 225,000,固定资产减值准备 25,000,贷：固定资产 280,000,借：营业外支出 30,000,贷：待处理财产损益,30,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：营业外支出,70,000,投资活动的现金流量处置固定资产收到的现金,468,000,固定资产（累计折旧）485,000,（260,000+225,000）,固定资产（固定资产减值准备）125,000,（100,000+25,000）,贷：固定资产（原价）1,080,000,（800,000+280,000）,应交税费应交增值税（销项税额）68,000,（11）分析调整所得税费用,所得税费用,（45）计算结转所得税费用59600,（44）结转到本年利润的所得税费用59600,本期借方发生额59600,本期贷方发生额59600,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：,借：所得税费用,59,600,贷：递延所得税负债 9,900,应交税费 49,700,（二）资产负债表项目的调整分录,资产负债表项目的调整分录，从资产到负债，再到所有者权益，按项目顺序依次编制,当涉及到某一个资产负债表项目时，与该项目借贷方发生额有关的会计分录，都需要编制调整分录,如果与某一个资产负债表项目的调整分录有关的内容，在前面编制利润表的调整分录时已经编制完毕，则无需再编制调整分录，以免重复编制。,（12）分析调整坏账准备,坏账准备,（39）注销不能收回的应收账款5000,（40）本期计提的坏账准备7060,本期借方发生额5000,本期贷方发生额7060,期初余额8000,期末余额10060,方法一：一笔分录版的调整分录：,无需编制分录,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（12）：,借：应收账款（坏账准备）,5,000,贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金,5,000,（13）分析调整固定资产,固定资产,（3）购入不需安装的设备91,100,（10）工程完工，结转工程成本1,500,000,（12）出售一台设备的原价800,000,本期借方发生额1,500,000,本期贷方发生额1,080,000,期初余额3,099,000,（36）盘亏一台设备，原价280,000,期末余额3,610,100,原来的会计分录（3）和（10）：,借：固定资产,91,100,应交税费应交增值税（进项税额）15,300,贷：银行存款 106,400,借：固定资产 1,500,000,贷：在建工程,1,500,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（13）：,借：固定资产,1,591,100,（,91,100,+,1,500,000,）,应交税费应交增值税（进项税额）15,300,贷：投资活动现金流量购建固定资产所支付的现金 106,400,在建工程,1,500,000,（14）分析调整本期计提的折旧,累计折旧,（36）盘亏一台设备结转的累计折旧225,000,（26）本期计提的固定资产折旧120,000,本期借方发生额485,000,本期贷方发生额120,000,期初余额600,000,期末余额235,000,（12）出售一台设备结转的累计折旧260,000,原来的会计分录（26）：,借：制造费用,100,000,管理费用 20,000,贷：累计折旧,120,000,方法一：一笔分录版的调整分录：,无需编制调整分录,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（14）：,借：经营活动的现金流量购买商品支付的现金,100,000,经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 20,000,贷：固定资产（累计折旧）120,000,（,15）分析调整在建工程和工程物资,在建工程,（8）在建工程应付工资410,000,（9）工程完工，计算应负担的长期借款利息160,000,（10）工程完工，结转工程成本1,500,000,本期借方发生额570,000,本期贷方发生额1,500,000,期初余额1,600,000,期末余额670,000,工程物资,（4）购入工程物资一批130,000,本期借方发生额130,000,本期贷方发生额0,期初余额0,期末余额130,000,原来的会计分录（4、（8）、（9）和（17）：,借：工程物资,130,000,应交税费应交增值税（进项税额）22,100,贷：银行存款 152,100,借：在建工程 410,000,贷：应付职工薪酬,410,000借：在建工程 160,000,贷：长期借款应付利息 160,000,借：应付职工薪酬 410,000,贷：银行存款,410,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（15）：,借：在建工程 570,000,（410,000+160,000）,工程物资,130,000,应交税费应交增值税（进项税额）22,100,贷：投资活动现金流量购建固定资产所支付的现金（152,100+410,000）562,100,应付职工薪酬(410,000-410,000)0,长期借款应付利息 160,000,（16）分析调整无形资产,无形资产,期初余额240,000,期末余额320,000,期初余额1,200,000,（27）摊销无形资产80,000,期末余额1,200,000,累计摊销,原来的会计分录（27）：,借：管理费用 80,000,贷：累计摊销,80,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（16）：,借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金,80,000,贷：无形资产（累计摊销）80,000,（17）分析调整研发支出,研发支出,期初余额0,（19）以银行存款支付新技术开发支出20,000,期末余额20,000,原来的会计分录（19）：,借：研发支出 20,000,贷：银行存款,20,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（17）：,借：开发支出,20,000,贷：投资活动的现金流量支付其他与投资活动有关的现金,20,000,（18）分析调整可供出售金融资产,可供出售金融资产,期初余额80,000,（33）年末可供出售金融资产公允价值变动10,000,期末余额90,000,原来的会计分录（33）：,借：可供出售金融资产 10,000,贷：资本公积,7,500,递延所得税负债 2,500,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（18）：,借：可供出售金融资产 10,000,贷：资本公积,7,500,递延所得税负债 2,500,（19）分析调整短期借款,短期借款,期初余额500,000,（14）归还短期借款本金200,000,期末余额300,000,原来的会计分录（14）：,借：短期借款 200,000,应付利息 10,000,贷：银行存款,210,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（19）：,借：短期借款,200,000,贷：筹资活动的现金流量偿还债务所支付的现金,200,000,（20）分析调整应付职工薪酬,应付职工薪酬,期初余额51,000,（17）用银行存款支付工资1,037,000,期末余额51,000,（8）在建工程应付工资410,000,（18）分配职工工资627,000,原来的会计分录（17）和（18）：,借：应付职工薪酬 1,037,000,贷：银行存款,1,037,000,（其中计入“经营活动现金流量”的工资为627,000）,借：生产成本 570,000,制造费用 11,400,管理费用 45,600,贷：应付职工薪酬 627,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（20）：,借：应付职工薪酬 627,000,贷：经营活动现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金,627,000,借：经营活动现金流量 购买商品支付的现金,581,400,经营活动现金流量 支付其他与经营活动有关的现金 45,600,贷：应付职工薪酬 627,000,（21）分析调整应交税费,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（21）：,借：应交税费 168,500,贷：经营活动现金流量 支付的各项税费（增值税）,120,000,经营活动现金流量 支付的各项税费（所得税）,48,500,应交税费,（1）购入原材料,进项税额34000,（3）购入固定资产,进项税额15300,（4）购入工程物资,进项税额22100,（15）购入材料,进项税额20283,（31）已交税金,(增值税)120000,（6）销售产品,销项税额68000,（11）销售产品,销项税额136000,（12）出售设备,销项税额68000,（23）销售产品,销项税额51000,期初余额40800,应交税费续,（30）本期应缴纳城市,维护建设税14,875,教育费附加6375,（31）缴纳城市维护,建设税14,875,（31）缴纳教育费,附加6,375,（46）缴纳所得税,48,500,（45）计算应交所得税,49,700,期末余额153317,（22）分析调整应付利息,应付利息,期初余额12,000,（14）归还短期借款利息10,000,期末余额24,000,（25）确认短期借款利息22000,原来的会计分录（14）：,借：短期借款 200,000,应付利息 10,000,贷：银行存款,210,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（22）：,借：短期借款,200,000,贷：筹资活动的现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 10,000,（23）和（24）分析调整1年内到期的非流动负债和长期借款,长期借款,（37）用银行存款归还长期借款本金850,000,期初余额1,800,000,期末余额1,620,500,（9）计算工程应计的长期借款利息160,000,（7）从银行借入长期借款利息500,000,（25）确认长期借款利息10,500,对于借方的长期负债偿还数，原来的会计分录（37）：,借：长期借款 850,000,贷：银行存款,850,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（23）：,借：1年内到期的非流动负债 850,000,贷：筹资活动的现金流量偿还债务所支付的现金 850,000,借：长期借款 400,000,贷：1年内到期的非流动负债 400,000,对于贷方的长期负债借入数，原来的会计分录（7）：,借：银行存款 500,000,贷：长期借款,500,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（24）：,借：筹资活动的现金流量借款所收到的现金,500,000,贷：长期借款 500,000,