中级会计立信出版社1基本理论.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/12/18,*,第一章 财务会计基本理论,第一节 财务会计概念框架及其目标,第二节 会计基本假设,第三节 会计信息的质量特征,第四节 会计要素,第五节 会计要素的确认与计量,2020/12/18,1,第一节 财务会计概念框架及其目标,一、财务会计概念框架,既是会计规范的概念基础，也是会计规范制定的依据。,我国,企业会计准则,基本准则,类似国际会计准则理事会（,IASB,）,编报财务报表的框架,美国财务会计准则委员会（,FASB,）,财务会计概念公告,其核心内容包括：,财务报告目标；会计基本假设；会计基础；会计要素分类及其确认、计量原则；财务报告等,。,2020/12/18,2,会计环境,财务报,告目标,会计要素,确认与,计量原则,财务报告,第一节 财务会计概念框架及其目标,2020/12/18,3,二、财务会计目标,（,1,）谁是财务会计报告信息的,使用者,？,财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门、企业管理层和社会公众等。,（,2,）使用财务会计报告的主要用途是什么？,反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,（,3,）财务会计报告能提供哪些方面的信息？,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。,第一节 财务会计概念框架及其目标,2020/12/18,4,管理当局,政府部门,出资者,债权人,职 工,会,计 信,息,使,用,者,（参与）,（决策、分析）,（管理、,监督）,（分析、检查）,（分析、评价）,2020/12/18,5,第二节 会计基本假设与会计基础,会计假设：会计主体,会计假设：持续经营,会计假设：会计分期,会计假设：货币计量,会计基础：权责发生制,2020/12/18,6,一、会计主体,会计主体,是指会计信息所反映的,特定单位或者组织,，其规范企业会计确认、计量和报告的空间范围。,基本准则,：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动。,会计主体,企业,投资者,有别于,第二节 会计基本假设与会计基础,其他主体,有别于,法律主体,有别于,2020/12/18,7,确定会计主体的意义：,区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动；,接受和输出什么样的信息（与本会计主体的经济利益有关的信息）；,加工处理信息站在谁的立场上。,一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。,第二节 会计基本假设与会计基础,2020/12/18,8,二、持续经营,持续经营,是指企业的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,持续经营为,解决资产计价,和,收益确认,等会计处理方法和程序提供了依据。,第二节 会计基本假设与会计基础,2020/12/18,9,三、会计分期,会计分期,是指对企业持续不断的经营活动，应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,企业会计期间分为,年度,和,中期,。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。通常是,1,年,（日历年或营业年）,在持续经营前提下,通过划分会计期间,可以及时向各有关方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。,第二节 会计基本假设与会计基础,2020/12/18,10,四、货币计量,货币计量,是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告企业经济活动的情况。,统一的计量单位,第二节 会计基本假设与会计基础,2020/12/18,11,五、会计基础：权责发生制,权责发生制（应收应付制）,收入和费用应按,实际发生的期间,确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。,收付实现制（现收现付制）,收入和费用应按,收到或支付的期间,确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入和费用的标准。,第二节 会计基本假设与会计基础,2020/12/18,12,一、可靠性,企业应当以,实际发生的交易或者事项,为依据进行会计确认、计量和报告，,如实反映,符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠,内容完整。,可靠性,可验,证性,真实性,中立性,第三节 会计信息质量要求,2020/12/18,13,第三节 会计信息质量要求,二、相关性,企业提供的会计信息应当,与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,相关性,预测,价值,反馈,价值,时效性,2020/12/18,14,第三节 会计信息质量要求,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当,清晰明了,，便于财务报告使用者理解和利用。,会计信息的报告应满足,明晰性,要求，否则有用的信息也无法被利用。,2020/12/18,15,第三节 会计信息质量要求,四、可比性,（,1,）同一企业不同时期可比。,同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,（,2,）不同企业相同期间可比。,不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,2020/12/18,16,第三节 会计信息质量要求,五、实质重于形式,企业应当按照,交易或事项的经济实质,进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,经济实质,法律形式,2020/12/18,17,第三节 会计信息质量要求,六、重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的,所有重要交易或事项,。,七、谨慎性,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当,保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用,。,2020/12/18,18,第三节 会计信息质量要求,八、及时性,企业对于已经发生的交易或者事项。应当,及时,进行会计确认、计量和报告，,不得提前或者延后,。,及时收集会计信息,及时处理会计信息,及时传递会计信息,会计信息的提供应符合,及时性,，否则相关的信息也会变得不相关。,2020/12/18,19,会计要素,又称财务报表要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。,会计要素,Accounting elements,财务状况要素,（静态）,经营成果要素,（动态）,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产负债表,利润表,第四节 会计要素,2020/12/18,20,要建一个工厂：,财务状况三要素,财务状况三要素,存款,30,万元,投资者投入,20,万元,从银行借入,10,万元,资产,负债,所有者权益,第四节 会计要素,2020/12/18,21,材料,（,12,万）,在产品,（,19,万）,产成品,（,21,万）,购 料,耗 料,入 库,售 货,水电、工资、折旧费用,7,万,存款,（,30,万）,存款,（,32,万）,发生支出,2,万,销售费用,1,万,费用,22,万,采购成本,12,万,收入,32,万,利润,10,万,经营成果三要素,经营成果三要素,第四节 会计要素,2020/12/18,22,一、财务状况三要素,（一）资产（,asset,）,企业,拥有,或,控制,的能以货币计量的经济资源。,（,1,）资产的特征,过去发生而不是未来的交易或事项,包括购买、生产、建造行为或其他,预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,出售商品形成的应收款项,计划将要购买的设备,第四节 会计要素,2020/12/18,23,为企业拥有或控制,企业能排他性地从资源中获得经济利益,能给企业带来经济利益,有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,能以货币计量,无法收回的应收账款（坏损）,无法销售出去的产品（管费）,分期付款购买的设备,人力资源,第四节 会计要素,2020/12/18,24,（,2,）资产的分类,是否具有实物形态：,有形资产：机器、设备、房屋建筑物、材料,无形资产：专利权、商标权、著作权,按计价方式：,货币性资产：不存在计价问题,非货币性资产：存在计价问题（历史成本、重置成本）,第四节 会计要素,货币性资产,非货币性资产,物价上涨,物价下跌,物价上涨,物价下跌,购买力,下降,上涨,不变,不变,代表的货币量,不变,不变,上涨,下降,2020/12/18,25,（,3,）资产的内容,1,）流动资产,预计在,一年,或超过一年的一个正常,营业周期,中变现、出售或耗用。,货币资金（,库存现金,、,银行存款,等）、交易性金融资产、,应收票据,、,应收账款,、,存货,等,2,）非流动资产,流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,可供出售金融资产、持有至到期投资、,长期股权投资,、投资性房地产、,固定资产,、生物资产、,递延所得税资产,、,无形资产,等,第四节 会计要素,2020/12/18,26,（二）负债（,debt,）,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（,1,）负债的特征,过去形成的现实义务,如：购货形成的应付账款，贷款形成的还款义务（）；,未来计划的贷款（,）,会导致经济利益流出企业,企业放弃含有经济利益的资产,现时义务,在现行条件下已承担的义务，包括,法定义务,和,推定义务,如：购货付款,如：保质期满后对产品缺陷免费修理,第四节 会计要素,2020/12/18,27,（,2,）负债的分类（按流动性）,1,）流动负债,预计在,一年,或超过一年的一个正常,营业周期,中清偿。,包括,短期借款,；,应付票据,；,应付账款,；,应交税费,；,应付职工薪酬,；,应付利息；一年内到期的长期负债,等,2,）非流动负债,流动负债以外的负债应当归类为非流动负债,包括预计负债；,长期借款,；长期应付款；,应付债券,；递延所得税负债等。,第四节 会计要素,2020/12/18,28,（三）所有者权益（,owners equity,）,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益,=,资产,-,负债,净资产,（,1,）所有者权益的特征,除非发生减资、清算，否则企业无需偿还；,企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿；,所有者可凭借参与利润分配。,第四节 会计要素,2020/12/18,29,特点：,（与负债相比）,负债,所有者权益,性质,对全部资产的索偿权,对净资产的求索权,权限,无权过问经营,参加管理决策,偿付期,有约定的偿付期,永久性投资,权益要求,如期偿还债务（本,+,利），不追加其他,对收益有所要求，收益事先不能约定,计量属性,明确,资产,-,负债（不直接计量）,影响账面金额的项目,不受经营好坏影响,受经营好坏影响,第四节 会计要素,2020/12/18,30,（,2,）所有者权益的来源,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益（留于以后年度分配的利润或未分配的利润）,（,3,）所有者权益的内容,（,1,）实收资本（或股本）：,投资者投入的资金,；,（,2,）资本公积：,是资本的储备形式，包括：,资本溢价（股本溢价）,其他资本公积,（,3,）盈余公积：从税后利润中提取；,（,4,）未分配利润：留于以后年度分配的利润。,第四节 会计要素,2020/12/18,31,二、经营成果三要素,（一）收入（,revenue,）,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,1.,收入的特征,日常活动,，而非偶发活动；,会导致资产增加、负债减少，或兼而有之；,与所有者投入资本无关；,收入不包括为第三方或客户代收的款项,如增值税（,）,第四节 会计要素,2020/12/18,32,“,日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等,(),工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等,(),工业企业处置固定资产、无形资产等活动,(,),偶发活动,营业外收入,第四节 会计要素,2020/12/18,33,2.,收入的列示,符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,3.,收入的分类,按企业所从事日常活动的性质,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入（如对外出租）,按日常活动在企业中所处的地位,主营业务收入,其他业务收入,第四节 会计要素,2020/12/18,34,（二）费用（,expense,）,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,1,、费用的特征,日常活动，而非偶发活动形成的；,会导致所有者权益（资产减少、负债增加），或兼而有之；,如现金支付广告费 资产,广告费形成负债 负债,广告费部分用现金支付，部分形成负债 资产 负债,经济利益的总流出；,第四节 会计要素,2020/12/18,35,2,、费用的列示,符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,3,、费用的分类,费用,直接费用,期间费用,直接材料,直接用于产品生产,直接人工,生产工人的工资福利费,管理费用,销售费,用,财务费用,间接费用,制造费用（间接生产费用）,生产成本,成本,对象化的费用；期间费用,期间化的费用,第四节 会计要素,2020/12/18,36,3.,利润（,profit,）,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,（,1,）利润的组成,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,即：利润,=,收入,-,费用,+,直接计入当期利润的利得和损失,直接计入当期利润的利得和损失,是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,（,2,）利润的列示,利润项目应当列入利润表。,第四节 会计要素,2020/12/18,37,第五节 财务报表要素的确认与计量,一、会计要素的确认,符合会计要素的定义,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得与损失,2.,与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业,例如：应收账款与坏账准备,3.,该项目成本或价值能够可靠的计量,2020/12/18,38,二、会计要素的计量属性及其应用原则,（一）会计要素的计量属性,历史成本,企业应当按各该资产的历史成本入账，并在一般情况下不改变其入账价值的核算方法与程序。,2.,重置成本,重新取得同样一项资产,3.,可变现净值,预计售价与预计税费的净值,4.,现值,未来现金流量折现后价值,5.,公允价值,公平交易中的自愿交换金额,第五节 财务报表要素的确认与计量,2020/12/18,39,（二）计量属性的应用原则,1.,基本准则,规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用,历史成本,，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应,保证所确定的会计要素金额能够取得并能够可靠地计量,。,2.,公允价值应用要求：,（,1,）存在活跃市场的资产或负债,活跃市场报价,（,2,）不存在活跃市场的资产或负债,最近市场交易价格,（,3,）不满足上述条件,估值技术确定,第五节 财务报表要素的确认与计量,2020/12/18,40,