第二章--货币资金-中级财务会计(第二版).ppt

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,中级财务会计,第二章,货币资金,第一节 现金,第二节 银行存款,第三节 其他货币资金,目 录,本章重点,1.,现金的管理、核算与清查,2.,银行存款核算、余额调节表,一、现金的管理,（一）现金的定义及特征,货币资金是指企业的,生产经营资金,在周转过程中处于,货币形态,的那部分资金。,付款业务,收款业务,货币资金包括,现金,、,银行存款,和,其他货币资金,三个部分。,第一节 现金,现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：,（,1,）货币性,，即现金具有货币属性,（,2,）通用性,，即可用来支付各项费用或偿还各项负债,（,3,）流动性,，即可以在一定范围内自由流动,现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。,流动性主要就是指,资产转换成现金,或,负债到期清偿,所需的,时间,，亦指企业资源及负债接近现金的程度。,（二）现金的使用范围与库存现金限额,现金的使用范围,现金管理暂行条例,（自,1988,年,10,月,1,日起施行）,规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。,这些经济业务包括的具体方面,详见教材,P,21,企业的库存现金,的,最高限额,（,满足日常零星开支,）,3,天至,5,天的日常零星开支所需的现金。,边远地区,和,交通不便地区,的企业库存现金可多于,5,天，但,最多不能超过,15,天,的日常零星开支。,每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行,如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。,（三）现金的内部控制,现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。,现金的内部控制包括如下几个方面内容：,（,1,）实行职能分开原则。,（,2,）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。,（,3,）建立收据和发票的领用制度。,（,4,）加强监督与检查。,（,5,）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,出纳人员,会计人员,为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。,每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：,（,详见教材,P,22,）,余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额,=,昨日余额,+,本日收入合计,-,本日付出合计,在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。,现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。,三、现金的总分类核算,现金的总分类核算，即由公司会计人员根据,反映现金收付款业务的记账凭证或根据其他会计核算形式所规定的登记总账的根据登记“现金总账”，,以提供公司现金增减变动的,总括性核算指标,所进行的核算。,（三）备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容,详见教材,P,24,备用金的总分类核算,应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业,除应收票据、应收账款、预付账款以外,的其他各种应收、暂付款项。,在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。,备用金的明细分类核算,一般是按,领取备用金的单位或个人,设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。,备用金的管理办法一般有两种：,一是随借随用、用后报销制度,（例,23,，例,24,）,二是定额备用金制度,（例,25,，例,26,，例,27,）,华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，,20,7,年,7,月,9,日因公出差预借备用金,800,元，实际支出,960,元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金,160,元。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：,借：备用金李庆,800,贷：库存现金,800,报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：,借：管理费用,960,贷：备用金李庆,960,付出现金,160,元，填制现金的付款凭证，会计分录如下,:,借：备用金李庆,160,贷：库存现金,160,例,2,4,华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金,2 000,元,。,会计处理如下：,借：备用金供应部门,2 000,贷：库存现金,2 000,例,2,5,例,2,6,供应部门在一段时间内共发生备用金支出,1 600,元，持开支凭证到会计部门,报销,。,会计部门审核以后付给现金，补足定额,。,会计处理如下：,借：管理费用,1 600,贷：库存现金,1 600,会计部门因管理需要决定,取消定额备用金制度,。供应部门持尚未报销的开支凭证,800,元和余款,1 200,元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续,。,会计处理如下：,借：管理费用,800,库存现金,1 200,贷：备用金供应部门,2 000,例,2,7,四、现金的清查,现金清查的基本方法是清点库存现金，并将,现金实存数,与,现金日记账上的余额,进行核对。,每日,终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。,定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制,“现金盘点报告单”,，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。,“待处理财产损溢”账户是一个双重性质的帐户，用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。,双重性质账户,双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。这类账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额。,根据双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。,如果余额在,借方,，就是,资产类账户,；如果余额在,贷方,，就是,负债类账户,。,现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；,现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,。,待查明原因后按如下要求进行处理：,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。,具体按如下要求进行处理：,现金短缺（库存现金,账面余额）,（,1,）发现溢余：（,2,）处理意见形成：,借：库存现金 借：待处理财产损溢,贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款,（,应支付给单位或个人,）,营业外收入,（,无法查明原因,）,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,登记现金短缺,现金,溢余,处理,登记现金溢余,现金短缺处理,期末余额：,尚未处理的短缺,期末余额：,尚未处理的溢余,库存现金,库存现金,其他应收款,应收现金短缺款,其他应收款应收保险赔款,管理费用,其他应付款,应付现金溢余,营业外收入,盘盈利得,华联实业股份有限公司,20,7,年,5,月,10,日，在对现金进行清查时，发现短缺,60,元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,60,贷：库存现金,60,例,2,8,例,2,9,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用,60,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,60,华联实业股份有限公司,20,7,年,6,月,15,日，在对现金进行清查时，发现溢余,80,元。,借：库存现金,80,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,80,例,2,10,例,2,11,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,80,贷：营业外收入盘盈利得,80,一、开立和使用银行存款账户的规定,银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。,企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。,企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。,第二节 银行存款,银行账户管理办法规定,的四类,企业,账户：,一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。,企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定,。具体内容,详见教材,P,28,账户分类,定义,作用,基本存款账户,企业办理,日常结算和现金收付,业务的账户,企业职工薪酬等现金的支取,一般存款账户,企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户,办理转账结算和现金缴存，,但不能支取现金,临时存款账户,企业因临时经营活动需要而开立的账户,办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付,专用存款账户,企业因特殊用途需要而开立的账户。,二、银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务,逐日逐笔,地记录银行存款的增减及结存情况。,它的方法是,设置与登记银行存款日记账,。,银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，,如下表,。,三、银行存款的总分类核算,银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。,定期（,10,天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。,银行存款,资产类科目,库存现金,库存现金,应收账款,应付账款,收款凭证,收入存款,付,款凭证,支出,存款,例,2-12,预收账款指,买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的,一项,负债,。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。,作为,流动负债,，预收账款不是用货币抵偿的，,而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。,预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入,“,应收账款,”的贷方,。,例,2-13,预付账款,是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项。,预付账款属于,会计要素中的,资产,。,预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入,“应付账款”科目的借方,，不设置“预付账款”科目。,四、银行存款余额调节表,银行存款日记账与现金日记账的核对方法有一定的区别，现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘点查对的，而,银行存款日记账的账实核对无法进行存款的实地盘点查对,，它要通过与银行送来的对账单进行核对。,理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个，,一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。,未达账项,是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递上存在着,时间的先后差别,，,造成一方已收到凭证并已入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项,。,可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。,根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：,银行存款余额调节表,年 月 日,错减或错增,错减或错增,银付，企未付,企付，银未付,银收，企未收,企收，银未收,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,金额,项目,金额,项目,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项,的影响而编制的，,企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,调节后的存款余额,调节后的存款余额,五、银行转账结算,(一般了解,),转账结算,是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。,中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。,这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。,（一）国内转账结算方式,1.,票据结算方式,（,详见教材,P,32,P,33,）,名称,定义,用途,备注,银行汇票,由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,企业与,异地,单位和个人的各种款项结算,提示付款期限自出票日起,1,个月,可以背书转让,银行本票,由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,单位和个人在,同一票据交换区域,需要支付各种款项的结算,提示付款期限自出票日起最长不得超过,2,个月,可以背书转让,支票,由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,单位和个人在,同一票据交换区域,的各种款项的结算,提示付款期限自出票日起,10,日,商业汇票,由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系,(,同城或异域,),提示付款期限自汇票到期日起,10,日,可以背书转让,2.,信用卡,（,详见教材,P,33,P,34,）,定义,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,(,同城或异域,),按,使用对象,分类：,单位卡和个人卡,按信誉等级,分类：,金卡和普通卡,利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于,10,万元。,信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。,信用卡透支期限最长为,60,天。,3.,其他结算方式,（,详见教材,P,34,P,35,）,名称,定义,用途,汇兑,是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,企业与,异地单位和个人,的各种款项的结算。,托收承付,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向,异地付款人,收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。,收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,委托收款,是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,(,同城或异域,),单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。,托收承付,委托收款,（二）国际结算方式,1.,信用证,定义,信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。,用途,我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。,涉及当事人和一般首付款程序,详见教材,P,35,P,36,2.,托收,托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。,根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。,3.,汇付,汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。,汇付分为信汇、电汇和票汇。,托收,汇付,一、其他货币资金的内容,其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,。,第三节 其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,二、其他货币资金的核算,为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“,其他货币资金,”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。,为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设,明细科目,。,按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置,明细账,。,（,1,）外埠存款的核算,银行存款,其他货币资金,存入数,汇往采购地银行开立采购专户,支付数,支付材料款,剩余款退回,期末余额：,材料采购,应交税费,账户性质：,资产类；,账户结构：,借增贷减,对应账户：,见图示；,明细账户：,按其他货币资金组成内容进行明细核算。,为增值税中的进项税额,华联实业股份有限公司,20,7,年,5,月,8,日因零星采购需要，将款项,50 000,元,汇往上海并开立采购专户,，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。,借：其他货币资金外埠存款,50 000,贷：银行存款,50 000,例,2,15,20,7,年,5,月,18,日，会计部门收到采购员,寄来的采购材料发票,等凭证，货物价款,46 800,元，其中应交增值税,6 800,元。,借：材料采购,40 000,应交税费应交增值税（进项税额）,6 800,贷：其他货币资金外埠存款,46 800,例,2,16,例,2,17,20,7,年,5,月,20,日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金,3 200,元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,借：银行存款,3 200,贷：其他货币资金外埠存款,3 200,（,2,）银行汇票存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,3,）银行本票存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,4,）信用卡存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,5,）信用证保证金存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,6,）存出投资款的核算。,账务处理程序和,外埠存款,类似,20,7,年,6,月,10,日，华联实业股份有限公司向银行提交“,银行汇票委托书,”，并交存款项,25 000,元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。,借：其他货币资金银行汇票,25 000,贷：银行存款,25 000,例,2,18,20,7,年,6,月,11,日，华联实业股份有限公司用银行签发的,银行汇票,支付采购材料货款,23 400,元，其中应交增值税,3 400,元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。,借：材料采购,20 000,应交税费应交增值税（进项税额）,3 400,贷：其他货币资金银行汇票,23 400,例,2,19,例,2,20,20,7,年,6,月,12,日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。,借：银行存款,1 600,贷：其他货币资金银行汇票,1 600,完成配套习题,P16-22,