中级财务会计第5章--长期股权投资.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第5章 长期股权投资,学习要求,1掌握长期股权投资取得的会计处理；,2掌握长期股权投资的成本法；,3掌握长期股权投资的权益法；,4理解长期股权投资成本法转为权益法的会计处理；,第5章 长期股权投资,长期股权投资，是指企业取得的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。,5.1 长期股权投资的取得,5.2 长期股权投资的成本法,5.3 长期股权投资的权益法,5.1 长期股权投资的取得,长期股权投资，可以通过企业合并、支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式取得。,假定凯丰公司和蒙佐公司为同一集团内两个子公司，合并前其共同的母公司为中投公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为中投公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自,6,月,30,日开始，凯丰公司能够对蒙佐公司净资产实施控制，该日即为合并日。,5.1.2,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,（,1,）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,（,2,）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,例,5-3,2013,年,3,月，利蒙公司以,4 000,万元取得建峰公司,30%,的股权，因能够派人参与建峰公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法进行会计处理，并于,2013,年确认对建峰公司的投资收益,150,万元。,2014,年,4,月，利蒙公司又斥资,5 000,万元取得建峰公司另外,30%,的股权。假定利蒙公司在取得对建峰公司的长期股权投资以后，建峰公司并未宣告发放现金股利或利润；利蒙公司按净利润的,10%,计提盈余公积。,例,5-4 2013,年,4,月,1,日，久通公司与蒙威公司原投资方,利蒙公司签订协议，久通公司和蒙威公司不属于同一控制下的公司。久通公司以存货和承担利蒙公司的短期还贷款义务，换取利蒙持有的蒙威公司股权，,2013,年,7,月,1,日合并日，蒙威公司可辨认净资产公允价值为,1000,万元，久通公司取得,70%,的份额。久通公司投出存货的公允价值为,500,万元，增值税,85,万元，账面成本,400,万元，承担归还贷款义务,200,万元。,5.1.3,以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的会计处理，主要包括以下几点。,（,1,）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。,（,2,）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（,3,）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,5.2.1,成本法的适用范围,1,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,（,1,）投资企业拥有被投资单位,50%,以上的表决权资本。,（,2,）投资企业虽然拥有被投资单位,50%,或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。,2,其他情况,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2,计提减值的会计处理,企业长期股权投资的减值准备，可以通过“长期股权投资减值准备”账户进行会计处理。“长期股权投资减值准备”期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。,资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。,处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,5.2.3,长期股权投资处置的会计处理,出售长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”账户；按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。,比较：小企业的长期股权投资的会计处理,小企业的长期股权投资，只采用成本法进行会计处理。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，并且不计提长期股权投资减值准备。,5.3,长期股权投资的权益法,权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法进行会计处理。,5.3.1,投资时的会计处理,1,确定初始投资成本,（,1,）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款，作为初始投资成本。,（,2,）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（,3,）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2,调整初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。,例,5-10,中投公司支付,2000,万元取得建峰公司,30%,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为,6000,万元。假设中投公司能够对建峰公司施加重大影响。,5.3.2,持有期间的会计处理,1,确认损益的会计处理,例,5-11 2013,年,1,月,1,公司在公开交易的证券市场上购买大通公司的普通股股票，获得大通公司,40%,的表决权，平德公司实际支付银行存款,970000,元。,2013,年,1,月,1,日，大通公司的所有者权益总额为,2425000,元，,2013,年度大通公司实现净利润,550000,元；,2014,年,2,月，大通公司宣告分派现金股利,350000,元，当年度发生净亏损,2100000,元；,2015,年度，大通公司实现净利润,850000,元。平德公司和大通公司适用的所得税税率均为,25%,。假定,2013,年,1,月,1,日大通公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，平德公司在大通公司中没有其他长期权益。,（,4,）投资企业享有被投资企业损益的份额，如果会计年度内投资持股比例未发生变动，在年度终了时，按照年度终了时的持股比例确认投资损益；如果会计年度内投资持股比例发生变动，分别按照年初和年度终了时的持股比例确认投资损益。,例5-12 2013年1月1日，元龙公司投资于东杭公司，持股比例为20%，2013年7月1日，追加投资，增持股比例为10%。东杭公司2013年实现净利润3000万元，其中1月1日到6月30日实现净利润为1800万元，7月1日到12月31日实现净利润1200万元。,2计提减值的会计处理,长期股权投资采用权益法进行会计处理时，计提减值的会计处理：,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,例,5-13,顺峰公司投资于海洋公司，有关投资的情况如下。,（,1,）,2013,年,1,月,1,日顺峰公司支付现金,1000,万元给建峰公司，受让建峰公司持有的海洋公司,20%,的股权（具有重大影响），采用权益法进行会计处理。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时海洋公司的可辨认净资产公允价值为,4000,万元。,（,2,）,2013,年,12,月,31,日，海洋公司,2013,年实现的净利润为,600,万元，本年度因某经济事项使资本公积增加,150,万元。假设不考虑对净利润的调整。,（,3,）,2014,年,3,月,12,日，海洋公司宣告分配现金股利,200,万元，顺峰公司于,4,月,15,日收到。,（,4,）,2014,年海洋公司发生亏损,2000,万元，,2014,年末顺峰公司对海洋公司的投资可收回金额为,700,万元。,（,5,）,2015,年,1,月,20,日，顺峰公司经协商，将持有的海洋公司的全部股权转让出去，收到股权转让款,800,万元。,5.3.4,成本法转为权益法的会计处理,1增加持股比例由成本法转换为权益法,（1）原持有的长期股权投资的会计处理。,（2）新增长期股权投资的处理。,2,持股比例下降由成本法转为权益法,（,1,）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。,（,2,）在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。,（,3,）对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，记入“资本公积,其他资本公积”帐户。,案例：上市公司对长期股权投资准则的执行情况,2129,家上市公司中，持有长期股权投资的有,2042,家，占比为,95.91%,。长期股权投资,2010,年年末余额合计,8392.30,亿元，较,2009,年增加,2095.16,亿元，增幅为,33.27%,。,2042,家持有长期股权投资的上市公司中，,1286,家上市公司存在对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，占比为,62.98%,；,1153,家上市公司存在对联营企业的投资，占比为,56.46%,。这说明对子公司，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资以及对联营企业的投资，是上市公司长期股权投资的主要类别。,绝大多数上市公司都能够按照企业会计准则的规定，对被投资单位能够实施控制，以及不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。但个别上市公司长期股权投资的会计处理值得关注，如某上市公司持有被投资单位,40%,的股份，采用了成本法核算，但未披露具体原因。,中兴通讯等,9,家上市公司,2010,年因减少投资、被投资单位增发股份等原因引发在联营企业或合营企业持股比例下降，但对被投资单位仍具有重大影响继续采用权益法核算，而确认了投资收益。尤其是，某上市公司,2010,年因此事项确认了,2.58,亿元的投资收益，占该公司投资收益总额的,44.64%,，超过了利润总额的一半，高达,51.81%,，对该公司的业绩影响较大,。,练习题,1,A,有限责任公司发生有关长期股票投资的经济业务如下：,（,1,）,2011,年,2,月,1,日，购入,D,股份公司股票,50,万股，每股成交价,5,元，印花税、手续费,1 000,元，占,D,股份公司有表决权资本的,10%,，不具有重大影响，准备长期持有。款项均以银行存款支付。,（,2,）,D,公司,2012,年,3,月,5,日，宣告发放,2011,年度的现金股利，每股,0.10,元。（假定,D,公司,2011,年度每股净利润为,0.60,元，每月净利润均衡发生）,（,3,）,2012,年,3,月,28,日，公司收到现金股利，存入银行。,（,4,）,2013,年,4,月,2,日，,D,公司宣告分派,2012,年度现金股利，每股,0.20,元。（假定,D,公司,2012,年度每股净利润为,0.10,元，每月净利润均衡发生）,（,5,）,2013,年,4,月,30,日，公司收到现金股利存入银行。,根据上述资料编制有关的会计分录。,练习题,2,A,有限责任公司发生有关长期股票投资（假定为非同一控制下企业合并）的经济业务如下：,（,1,）,2012,年,6,月,5,日，购入,G,股份公司股票,200,万股（对方总股本,1 000,万股，具有重大影响），每股,8,元，其中包括已宣告未发放的现金股利每股,0.30,元，另支付相关税费,128 000,元。投资日,G,公司所有者权益总额为,6 000,万元。假定被投资单位可辨认净资产公允价值与所有者权益的账面价值相同。,（,2,）,2012,年,7,月,5,日，收到,G,公司发放的现金股利。,（,3,）,2012,度,G,公司实现年度净利润,840,万元，按持股比例计算本企业应分享的份额（假定,G,公司每月净利润均衡发生）,（,4,）,2013,年,2,月,2,日，,G,公司宣告发放现金股利,400,万元，即每,10,股发放,4,元，计算本企业应收股利并转账。,（,5,）,2013,年,3,月,2,日，收到,G,公司发放的现金股利，存入银行。,（,6,）,2013,年度,G,公司发生净亏损,200,万元，计算本企业应负担额并转账。,根据上述资料编制有关的会计分录。,练习题,3,甲股份有限公司（以下简称甲公司）,2011,年至,2013,年投资业务有关的资料如下：,（,1,）,2011,年,1,月,1,日，甲公司以银行存款,6100,万元购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的,25%,，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响，不考虑相关费用。,2011,年,1,月,1,日，乙公司所有者权益总额为,24 400,万元。假定被投资单位可辨认净资产公允价值与所有者权益的账面价值相同。,（,2,）,2011,年,5,月,2,日，乙公司宣告发放,2004,年度的现金股利,600,万元，并于,2011,年,5,月,26,日实际发放。,（,3,）,2011,年度，乙公司实现净利润,3 800,万元。,（,4,）,2012,年度，乙公司发生净亏损,1 900,万元。,（,5,）,2012,年,12,月,31,日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为,5 000,万元。,（,6,）,2013,年,5,月，乙公司因接受外币资本投资，进行会计处理后资本公积增加,1000,万元。,编制甲公司,2011,年至,2013,年投资业务相关的会计分录。,