会计从业会计基础第五章主要经济业务.ppt

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贷,8,银行存款的账务核算,1.,银行存款收入的核算,2013,年,4,月,10,日，甲公司由于经营业务的需要，从银行取得短期借款,10000,元。,借：银行存款,10000,贷：短期借款,10000,9,2.,银行存款支出的核算,2013,年,4,月,15,日，甲公司从外地购买材料，其中材料价格为,20000,元，增值税,3400,元，款项以银行存款支付，材料已验收入库,借：原材料,20000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,23400,10,（三）其他货币资金,其他货币资金，指企业除了现金银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款、外埠存款。,借 其他货币资金 贷,减少数,期末余额,增加数,11,（,1,）外埠存款的核算,外埠存款是指企业到外地进行临时或者零星采购时，在采购地银行开立,采购专户,的款项。,例,1,：北京甲公司将款项,55000,元，寄往河南开立采购专户。,借：其他货币资金,外埠存款,55000,贷：银行存款,55000,例,2,：甲公司在河南采购原材料，材料价款,40000,元，增值税,6800,元，材料已验收入库。,借：原材料,40000,应交税费,应交增值税（进项税）,6800,贷：其他货币资金,外埠存款,46800,12,例,3,：甲公司将多余款项转回北京开户银行,借：银行存款,8200,贷：其他货币资金,外埠存款,8200,（,2,）银行汇票存款的核算,银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项,例,1,：甲公司用银行存款支付银行汇票存款,18000,元,借：其他货币资金,银行汇票存款,18000,贷：银行存款,18000,13,例,2,：甲公司用银行汇票存款支付采购材料价款,10000,元，增值税,1700,元，材料已验收入库,借：原材料,10000,应交税费,应交增值税（进项税）,1700,贷：其他货币资金,银行汇票存款,11700,（,3,）银行本票存款的核算,例,1,：甲公司将,23400,元银行存款转作银行本票存款，相关手续已办妥。,借：其他货币资金,银行本票存款,23400,贷：银行存款,23400,银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按照规定存入银行的款项,14,例,2,：甲公司用银行本票存款支付采购材料价款,20000,元，增值税,3400,元，材料已验收入库,借：原材料,20000,应交税费,应交增值税（进项税）,3400,贷：其他货币资金,银行本票存款,23400,（,4,）存出投资款的核算,存出投资款是指企业已经存入证券公司，但是尚未进行投资的资金。,例,1,：银河股份公司将银行存款,3 000 000,存入证券公司，以备购买有价证券,借：其他货币资金,存出投资款,贷：银行存款,15,例,2,：银河股份有限公司用存出投资款元购买股票作为短期投资。,借：交易性金融资产,贷：其他货币资金,存出投资款,二，交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业为赚取差价从二级市场购入的股票等。,16,17,（,1,）取得的核算,例,1,：甲公司于,2013,年,1,月,1,日委托证券公司从,A,上市公司购买股票,100 000,股，该股票每股面值,1,元，每股市价,2,元，另支付交易费用,1,万元，购买时实际支付价款,21,万元。,借：交易性金融资产,成本,200000,投资收益,10000,贷：其他货币资金,210000,购买时的公允价值,发生的交易费用,实际支付的金额,18,（,2,）持有期间的核算,例,1,：,2013,年,3,月,5,日，,A,公司宣布分派现金股利，每股分派,1,元，,3,月,25,日收到股利。,借：应收股利,100000,贷：投资收益,100000,借：其他货币资金,100000,贷：应收股利,100000,19,（,3,）期末计量,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额（调增资产）,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,交易性金融资产的公允价值低于其账面余额（调减资产）,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,20,（,4,）处置,第一步：出售,借：其他货币资金（扣除交易费用）,贷：交易性金融资产,成本,公允价值变动,借或贷：投资收益（差额）,第二步：结转,借或贷：公允价值变动损益,贷或借：投资收益,21,练习：单选,1、甲公司月初,“,银行存款,”,科目借方余额为100万元。本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料10万元（2）向银行借款60万元，款项存入银行（3）以银行存款归还前欠货款30万元（4）收回应收账款20万元，款项已存入银行。月末甲公司,“,银行存款,”,科目借方余额为（）万元,A 120 B 140 C 100 D 60,2、某企业2013年6月初资产总额为500万元，6月份发生以下经济业务：向银行借款50万元，归还80万元的欠款和用银行存款购买40万元的原材料。假定不考虑其他因素。6月30日，该企业资产总额为（）万元,A 510 B 500 C 470 D 570,3、下列会计科目中，用于核算企业取得交易性金融资产时所发生交易费用的是（）,A管理费用 B投资收益 C财务费用 D交易性金融资产,答案：B C B,22,甲公司购入某上市公司股票200万股，每股成交价8元，另支付相关交易费用3.5万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，则该交易性金融资产的入账价值为1603.5万元（）,交易性金融资产主要是指企业为长期持有而购入的股票债券基金等金融资产（）,答案：,23,20X9年，甲公司发生下列交易事项：,（1）3月25日甲公司从银行向A证券公司划出资金2000000，用于证券投资。,（2）7月1日，甲公司委托A 证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100000股，每股市价8元，另支付相关交易费用5000元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。,（3）9月22日，甲公司出售所持有的B公司全部股票，每股售价12元，另支付相关交易费用6800元。,要求：（1）编制甲公司向证券公司划出资金的会计分录，,（2）编制甲公司以市价购入B公司股票的会计分录，,（3）编制甲公司购入B公司股票时支付相关交易费用的会计分录，,（4）编制甲公司出售B公司股票的会计分录，,（5）计算甲公司20X9年度因上述交易或事项而确认投资收益的金额。,24,答案：,（1）借：其他货币资金,存出投资款 2000000,贷：银行存款 2000000,（2）借：交易性金融资产 800000,贷：其他货币资金,存出投资款 800000,（3）借：投资收益 5000,贷：其他货币资金,存出投资款 5000,（4）借：其他货币资金,存出投资款 1193200,贷：交易性金融资产 800000,投资收益 393200,（5）393200-5000=388200,25,第二节 财产物资的收发、增减和使用,财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有,实物形态,的经济资源，主要包括,存货和固定资产。,26,存货是指企业在日常的生产活动中持有的以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程货提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,1.持有以备出售的产成品或商品；2.处在生产过程中的在产品；3.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。,27,存货成本的初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（,1,）存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,但是存货的采购成本不包括按照规定可以抵扣的增值税税额,。,（,2,）存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应当计入存货成本。,28,发出存货的计价方法,1.,个别计价法,2,先进先出法,3.,月末一次加权平均法,4.,移动加权法,29,一、原材料,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或者性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体单有助于产品形成的辅助材料。,原材料具体包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,（一）购买原材料的账务处理,原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。我们从业阶段仅需掌握实际成本情况下的核算即可。,30,原材料核算涉及的会计科目,在途物资：为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本,原材料：为了核算企业库存的各种原材料的实际成本,原材料的入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。,在途物资,原材料,企业购入的在途物资的实际成本,验收入库的在途物资的实际成本,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,31,采购材料,1.,货款已经支付，同时材料已经入库,2.,货款已经支付，材料尚未入库,3.,货款尚未支付，材料已经入库,4.,以预付款方式采购,32,1.,货款已经支付，同时材料已经入库,例：甲公司购入,A,材料一批，增值税专用发票上记载的货款为,250000,元，增值税额为,42500,元，对方代垫包装费用,5000,元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。,借：原材料,255000,应交税费,应交增值税（进项税额）,42500,贷：银行存款,297500,33,2.,货款已经支付，材料尚未入库,例：甲公司购入,A,材料一批，增值税专用发票上记载的货款为,250000,元，增值税额为,42500,元，对方代垫包装费用,5000,元，,全部款项已用转账支票付讫,，材料尚未到达。,借：原材料,255000,应交税费,应交增值税（进项税额）,42500,贷：银行存款,297500,在途物资,34,3.,货款尚未支付，材料已经入库,例：甲公司购入,A,材料一批，增值税专用发票上记载的货款为,250000,元，增值税额为,42500,元，对方代垫包装费用,5000,元，材料已验收入库，货款暂欠。,借：原材料,255000,应交税费,应交增值税（进项税额）,42500,贷：银行存款,297500,应付账款,35,4.,以预付款方式采购,例：甲公司购入,A,材料一批，已预付货款,200000,元，增值税专用发票上记载的货款为,250000,元，增值税额为,42500,元，对方代垫包装费用,5000,元，材料已验收入库。,36,材料采购的基本分录,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,注意支付方式：,1.,材料验收入库，用银行存款支付,2.,材料验收入库，用商业汇票支付,3.,材料验收入库，用银行汇票支付,4,材料验收入库，用预付账款支付,37,（二）发出原材料的账务处理,1.企业按照发出材料的用途分别进行明细核算,费用取向,对应科目,生产车间生产产品领用,生产成本,生产车间管理部门领用,制造费用,行政管理部门领用,管理费用,工程领用,在建工程,销售部门领用,销售费用,谁受益谁承担,38,2.,账务处理：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程,贷：原材料,39,【例题】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料5 000元，企业行政管理部门领用甲材料3 000元，计638 000元。,企业应作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本600 000辅助生产成本 30 000制造费用 5 000管理费用 3 000贷：原材料 638 000,40,二、库存商品为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。,借,贷,库存商品,已经完工验,收入库的各种,产品的实际成本,已经出售的各,种产品的实际生产成本,库存产成品的成本,41,（,一）产成品入库的账务处理,【例题】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300 000元。企业应作如下会计分录：借：库存商品A产品 300 000贷：生产成本A产品 300 000,（二）销售商品结转销售成本的账务处理【例题】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月，该企业销售A产成品350件，实际成本分别为350 000元。企业应作如下会计分录：,借：主营业务成本 350 000贷：库存商品 350 000,【单选题】（）科目的借方余额反映期末的在产品成本A.生产成本B.原材料C.库存商品D.材料采购,【答案】A【解析】生产成本科目的借方余额反映期末的在产品成本,42,【单选题】企业购入材料5 000元（不考虑增值税），以银行存款支付4 000元，余额未付，材料已入库。这一经济业务不涉及的科目是（）。A.原材料B.应收账款C.应付账款D.银行存款,【答案】B【解析】该经济业务应做如下分录：借：原材料贷：银行存款或应付账款，所以答案选B。【单选题】某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税510元，取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。A.3 080 B.3 100 C.3 610 D.3 000,【答案】,B,【解析】原材料的入账价值=3000+,3,0+50,+20,=3,10,0,43,练习题,：,甲公司201X年3月发生以下经济业务：,（1）企业将超出备用限额的3000元送存银行,（2）3月5日，购入原材料10000元，增值税1700元，运杂费200元，材料尚未入库，款项已银行存款支付,（3）3月15日，材料验收入库,（4）销售产品一批，价款为30000元，增值税5100元。款项收到存入银行。该批产品的成本价为19000元。,44,答案,：,（1）借：银行存款 3000,贷：库存现金 3000,（2）借：在途物资 10200,应交税费,应交增值税（进项税）1700,贷：银行存款 11900,（3）借：原材料 10200,贷：在途物资 10200,（4）借：银行存款 35100,贷：主营业务收入 30000,应交税费,应交增值税（销项税）5100,借：主营业务成本 19000,贷：库存商品 19000,45,三,、,固定资产,（一）固定资产的确认,1.,定义：固定资产是同时具有下列特征的有形资产,（,1,）为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有,（,2,）使用寿命超过一个会计年度,2.,确认,（,1,）及该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业。,（,2,）该固定资产的成本能够可靠计量。,46,（一）固定资产增加的核算,增加,外购,接受投资,不需要安装,需要安装,47,1.,外购固定资产,（,1,）外购固定资产成本的确定,成本,=,买价,+,税费,+,装卸费,+,运输费,+,安装费,+,专业人员的服务费,购买不需要安装的固定资产,例：甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备,1,台，取得增值税专用发票上注明的设备买价为,20000,元，增值税为,3400,元，另支付运杂费,100,元，包装费,200,元，款项以银行存款支付。,借：固定资产,20300,应交税费,应交增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,23700,48,购买需要安装的固定资产,成本,=,工程物资成本,+,人工成本,企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”进行核算，待安装完毕，再转入“固定资产”科目,例：假定购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的设备买价为,10000,元，增值税,1700,元，另支付运费,100,元，包装费,200,元，安装过程中用银行存款支付安装费,1000,元。,（,1,）借：在建工程,10300,应交税费,应交增值税（进项税额）,1700,贷：银行存款,12000,49,（,2,）借：在建工程,1000,贷：银行存款,1000,（,3,）借：固定资产,11300,贷：在建工程,11300,2.,投资者投入的固定资产,投资者投入的固定资产，应按照投资合同的约定价值确定成本，但合同或者协议价值不公允的除外。,借：固定资产,贷：实收资本,50,（二）固定资产的折旧,固定资产的折旧,固定资产的折旧的空间范围,固定资产的折旧的时间范围,固定资产的折旧的折旧因素,固定资产的折旧的计算方法,固定资产的折旧的账务处理,51,1,.折旧的时间范围,(补充),（1）固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,52,2.,固定资产折旧的账务处理,1.为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。（1）贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额；（2）借方登记固定资产累计折旧的转销数；（3）期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。,2.在计提折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途分别计入有关的成本费用中。（1）对于生产车间固定资产计提的折旧，应记入“制造费用”账户；（2）行政管理部门及非生产经营部门固定资产计提的折旧，应记入“管理费用”账户；（3）销售部门所用固定资产计提的折旧，应记入“销售费用”账户。,53,【例题】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录：,借：制造费用 20 000管理费用 10 000销售费用 6 000贷：累计折旧 36 000,54,3.固定资产折旧方法（1）年限平均法（2）工作量法（3）年数总和法（4）双倍余额递减法,年限平均法,年折旧额（原值预计净残值）预计使用寿命（年）月折旧额年折旧额12 年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率,55,双倍余额法递减法,某企业一固定资产,100,万元，预计使用,5,年，净残值,4000,元。,第一年：,100*,（,2/5,）,=40,第二年：,（,100-40,）*（,2/5,）,=24,第三年（,100-40-24,）*（,2/5,）,=14.4,第四年：,第五年：,（,100-40-24-14.4-0.4,）,/2,年数总和法,某企业一固定资产,100,万元，预计使用,5,年，净残值,4000,元。,第一年：（,100-0.4,）*（,5/15,）,第二年：,（,100-0.4,）*（,4/15,）,第三年：（,100-0.4,）*（,3/15,）,第四年：（,100-0.4,）*（,2/15,）,第五年：（,100-0.4,）*（,1/15,）,56,4.,固定资产处置的账务处理为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。,.,借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，,.,贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。固定资产处置的三个环节：（1）转入清理；（2）清理过程；（3）清理完毕，结转清理损益,。,57,【例题】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为 300 000元，累计已提折旧290 000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入8 500元已存入银行。,（1）固定资产转入清理,借：固定资产清理10 000累计折旧 290 000 贷：固定资产 300 000,（2）支付清理费用3 000,借：固定资产清理 3 000贷：银行存款 3 000,（3）收到残料变价收入8 500,借：银行存款 8 500贷：固定资产清理8 500,（4）结转固定资产清理完成后的净损失,借：营业外支出处置非流动资产损失4 500贷：固定资产清理 4 500,58,【单选题】大华公司于2010年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为17 000元，支付的运输费为2 000元，设备安装时领用工程用材料价值为10 000元，购入该批工程用材料的增值税为1 700元，设备安装时支付有关人员的工资为5 000元。该固定资产的成本为（）元。A.117 000 B.134 000 C.135 700 D.107 000,【答案】A【解析】该固定资产的成本为10000+2000+10000+5000=117000（元），增值税不计入成本，可以抵扣。,【单选题】下列能在“固定资产”账户核算的有（）。A.购入正在安装的设备B.经营性租入的设备C.融资租入的正在安装的设备D.购入的不需安装的设备,【答案】D【解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的资产。,59,【单选题】对于本月新购入的固定资产下列说法正确的是（）。A.当月开始计提折旧B.下月开始计提折旧C.下年开始计提折旧D.不计提折旧,【答案】B【解析】本月新购入的固定资产下月开始计提折旧。,【单选题】某一般纳税人企业于2011年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年应该计提的折旧为（）元。A.1 050B.962.5C.1 045D.1 100,【答案】B【解析】年限平均法年折旧额（原值预计净残值）预计使用寿命（年）=（10000+500-0）/10/12,*11,=962.5,60,单选,1,、甲公司为增值税一般纳税人，购入一项不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，发生运费5000元。假定不考虑其他相关税费，设备的取得成本为（）元,A 205000 B 200000 C 239000 D 234000,2,、甲公司为增值税一般纳税人，持银行汇票1872000元购入原材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额272000元，材料已验收入库。甲公司应编制的会计分录为（）,A 借：原材料 1600000,应交税费应交增值税（进项税额）272000,贷：其他货币资金 1872000,B 借：原材料 1600000,应交税费应交增值税（进项税额）272000,贷：银行存款 1872000,C 借：原材料 1872000,贷：其他货币资金 1872000,D 借：原材料 1872000,贷：银行存款 1872000,61,3,、企业外购一项商标，应借记的科目是（）,A固定资产 B持有至到期投资 C原材料 D无形资产,5、下列会计科目中，企业在计提固定资产折旧时不可能涉及的是（）,A固定资产 B累计折旧 C制造费用 D管理费用,62,2、企业计提固定资产折旧时，下列会计分录中，正确的有（）,A计提生产车间固定资产折旧，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目,B计提专设销售机构固定资产折旧，借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目,C计提公司总部行政管理部门固定资产折旧，借记“管理费用”科贷记“累计折旧”科目,D计提在建工程使用的固定资产折旧，借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目,3、甲企业购入不需要安装即可投入使用的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30万元，增值税税额为5.1万元（根据税法有关规定允许抵扣），全部款项通过银行转账支付。下列相关会计处理中，正确的有（）,A借记“固定资产”科目35.1万元 B贷记“银行存款”科目35.1万元,C借记“应交税费”科目5.1万元 D贷记“固定资产”科目30万元,多选,63,5、下列各项中，影响固定资产折旧的有（）,A预计使用年限,B计提折旧的方法,C固定资产原价,D预计净残值,6、计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）,A累计折旧,B管理费用,C固定资产,D制造费用,7、企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（）,A营业外收入,B营业外支出,C固定资产清理,D管理费用,64,判断,1.,某公司以500万元从外单位购入了一项商标权。该商标权的使用寿命为10年，不考虑减值因素，以直线法摊销，该商标权每年应摊销50万元（）,2.,固定资产的清理收入记入“营业外收入”科目，清理费用相关税金和净值损失记入“营业外支出”科目（）,3.,当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧（）,4.,计提固定资产折旧会使固定资产价值减少，应记入“固定资产”科目的贷方（）,5.,如果企业本年有净利润，将“本年利润”的贷方余额转入“利润分配未分配利润”表示企业所有者权益的增加（）,65,第三节 债权、债务的发生和结算,债权包括各种应收和预付款项，包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付款项,一、应收和预付款项,（一）应设置的账户,1.,应收账款,（,1,）账户性质：资产类,（,2,）账户用途：用来核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的款项,66,2.,应收票据,（,1,）账户性质：资产类,（,2,）账户用途：用来核算企业因销售商品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票,3.,主营业务收入,（,1,）账户性质：损益类,（,2,）账户用途：用来核算企业在销售商品，提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。,67,4.,其他应收款,（,1,）账户性质：资产类,（,2,）账户用途：用来核算企业除了应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项,5.,坏账准备,（,1,）账户性质：资产类账户，,它是应收账款，其他应收款账户的一个调整账户，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额。,68,（,2,）账户用途：用来核算企业的应收款项的坏账准备。,6.,资产减值损失（和坏账准备对应）,（,1,）账户性质：损益类账户,（,2,）账户用途：用来核算企业计提各项资产减值准备形成的损失。,二、主要经济业务的处理,1.,应收账款的发生和收回的账务处理,例,1:2009,年,2,月,20,日，长江公司向新宜公司出售,A,产品,100,件，每件不含增值税售价为,1060,元，共计,69,货款,106000,元，增值税税额为,18020,元，商品已发出，货款尚未收到,借：应收账款,124020,贷：主营业务收入,106000,应交税费,应交增值税（销项税额）,18020,例,2,：,2009,年,3,月,22,日，新宜公司以银行存款方式支付上述货款。,借：银行存款,124020,贷：应收账款,124020,70,2.,应收票据发生和收回的账务处理,例,1:2009,年,2,月,20,日，长江公司向新宜公司出售,A,产品,100,件，每件不含增值税售价为,1060,元，共计,货款,106000,元，增值税税额为,18020,元，商品已发出，收到新宜公司开具的期限为,2,个月的银行承兑汇票。,借：应收票据,124020,贷：主营业务收入,106000,应交税费,应交增值税（销项税额）,18020,例,2,：,2009,年,4,月,25,日，长江公司持该银行承兑汇票到新宜公司开户银行提示承兑，取得票据款项，已存入银行。,借：银行存款,124020,贷：应收票据,124020,71,3.,其他应收款发生和收回的账务处理,例,1:2009,年,2,月,20,日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费,800,元，以现金方式付讫。,借：其他应收款,王明,800,贷：库存现金,800,例,2:2009,年,5,月,25,日，王明出差回来，报销差旅费,600,元，余款已收回。,借：库存现金,200,管理费用,600,贷：其他应收款,王明,800,72,4.,应收款项减值（坏账准备）的账务处理,企业应当在资产负债日对应收账款的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产的减值损失，并计提坏账准备。,（,1,）当期应计提坏账准备金额的计算。,当期计提坏账准备的方法有多种，但最常用的是应收账款的余额百分比法。,当企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时,当期应计提坏账准备,=,期末应收账款的余额*坏账准备计提率,-,（,+,）坏账准备账户的期末贷方（借方）余额,（,2,）计提坏账准备的账务处理,73,例,1:2009,年,12,月,2,日，长江公司向淮海公司赊销商品一批，形成应收账款,100000,元，,2009,年,12,月,31,日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信情况确定按,5%,计提坏账准备。,借：资产减值损失,5000,贷：坏账准备,5000,承例,1:2010,年,12,月,31,日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难，现金流量短缺的具体情况确定按,30%,计提坏账准备。,借：资产减值损失,25000,（,100000*30%-5000,）,贷：坏账准备,25000,74,承例,1:,假定,2010,年,3,月,31,日，淮海公司支付了,70000,元，截止,2010,年,12,月,31,日，上述应收账款余额未,30000,元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然按,5%,计提坏账准备。,借：坏账准备,3500,（,30000*5%-5000,）,贷：资产减值损失,3500,（,3,）实际发生坏账时的账务处理,承前例：,2011,年,3,月,20,日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失,20000,元。,借：坏账准备,20000,贷：应收账款,20000,75,5.,预付账款的核算。,预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应商的款项，企业应设置,“,预付账款：科目，期末余额一般在借方，反应企业实际预付的款项，预付款项不多的企业，可以不设置,”,预付账款,“,而直接通过,”,应付账款,“,科目核算。,例：甲公司向乙公司采购材料,5000,吨，单价,10,元,/,吨，所需支付的款项总额为,50000,元，按照合同规定向乙公司预付款项的,50%,，待验收货物后补付其余款项。,借：预付账款,25000,贷：银行存款,25000,76,例：收到乙公司发来的,5000,吨材料，验收无误后入库，增值税专用发票上记载的货款为,50000,元，增值税额为,8500,元，甲公司以银行存款补付所欠款项,33500,元。,借：原材料,50000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：预付账款,58500,借：预付账款,33500,贷：银行存款,33500,77,二、应付款项,（一）应付账款,应付账款是指企业因购买材料，商品和接受劳务等而应付给供应方的款项,1.,形成时：借：原材料,/,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,2.,支付时：借：应付账款,贷：银行存款,3.,无法支付时,借：应付账款,贷：营业外收入,78,（二）应付票据,应付账款是指企业因购买材料，商品和接受劳务等而应付给供应方的款项,1.,形成时：借：原材料,/,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,2.,支付时：借：应付票据,贷：银行存款,3.,无法支付时 借：应付票据,贷：营业外收入,79,银行存款,应付票据,应付账款,/,短期借款,1.,发生,2.,偿还,3.,到期未能偿还,银行存款,银行存款,80,例：,2009,年,12,月,3,日，海信公司从,A,公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款为,50000,元，增值税,8500,元，当月签发并承兑一张面额为,58500,元，期限为,3,个月的商业承兑汇票结算，材料已验收入库。假设到期无法支付票面金额,借：原材料,50000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：应付票据,58500,借：应付票据,58500,贷：应付账款,58500,（三）其他应付款,包括内容：应付经营租入 的固定资产租金，应付租入包装物租金，存入保证金，应付及暂收所属单位及个人的款项等。,81,三、应付职工薪酬,1.,（,1,）账户性质：负债,（,2,）账户用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费等货币性职工薪酬和非货币职工薪酬。,2.,主要经济业务的账务处理。,（,1,）计提应付职工薪酬的账务处理,82,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,研发支出,贷：应付职工薪酬,因解除及职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的收益对象，全部计入“,管理费用”,83,（,2,）发放时的账务处理,借：应付职工薪酬,贷：,银行存款,/,库存现金,3.,发放非货币性福利,第一步：借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,第二步：借：主营业务成本,贷：库存商品,84,【,例题,综合题,】2010,年,3,月,31,日，某公司分配当月应发工资,1