高级财务会计课件企业清算.ppt

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企业清算会计概述,一、企业清算概述,二、企业清算会计的内容,三、企业清算会计的特征,一、企业清算概述,（一）企业清算的原因,企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。,导致企业清算的原因很多，概括起来主要有：,1企业解散,合资、合作、联营企业在合作期满后，不再续约解散；合作企业的一方或多方违反合同章程而提前终止合作关系解散；企业发生严重经营性亏损，停业整顿后仍然达不到扭亏目的，由主管部门申请报经批准解散。无论何种形式的解散，均须进行清算处理。,2企业合并与兼并,因产业结构调整、产业布局变化，而出现的兼并、合并等事项均会造成两个或两个以上企业合并为一个企业，应对被合并的企业在财务上进行清算；或一个企业兼并其他的企业，应对被兼并的企业进行清算。,3企业破产,企业破产是指企业因管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务，依据中华人民共和国破产法（以下简称破产法）试行规定，由人民法院宣告破产，对破产企业在人民法院宣告日起破产日内成立清算机构，接受企业并负责对其进行破产处理。,4其他原因,清算企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，使企业无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业撤销，应进行清算。,（二）企业清算的类型,企业的清算按清算性质可分为普通清算、行政清算和司法清算。按清算原因可以分为普通清算和破产清算两种类型。,（二）企业清算的种类,破产清算,非破产清算,企业清算的最基本分类是,公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。,此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。,在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。,（二）企业清算的种类,企 业 清 算,按是否依据法律规定处理企业财产进行分类,任意清算,法定清算,按清算的法律程序不同进行分类,普通清算,特别清算,又称破产清算,1普通清算,普通清算又称为“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。,按企业规定的经营期限是否届满和企业终止法人资格的程度不同，普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。非完全解散清算，又称为“产权转让清算”，是指对因营业期满或其他原因，由合营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的解散企业所进行的清算。完全解散清算，是指对宣告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清算。,2破产清算,破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。,所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定的程序将债务人的全部资产平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。,普通清算和破产清算，两者之间既有区别又有联系，如表21-1所示：,普通清算,破产清算,区,别,清算的性质不同,属于自愿清算或行政清算,属于司法清算,清算组的组织不同,一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算,要依照法律规定组织清算组进行清算,处理利益关系的侧重点不同,重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配,重点是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配,联,系,都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系,表21-1 普通清算和破产清算之间的区别和联系,小知识清算的其他解释,一、证券交易所的清算业务,证券交易所的清算业务是指将买卖股票的数量和金额分别予以抵消，然后通过证券交易所交割净差额股票或价款的一种程序。,清算的意义，在于同时减少通过证券交易所实际交割的股票于与价款，节省大量的人力、物力和财力。,二、公司清算,公司清算是企业在终止过程中，为终结企业现存的各种经济关系，对企业的财产进行清查、估价、变现、清理债权、债务、分配剩余财产的行为。为满足市场经济发展的要求，为保护投资者和债权人的合法权益，企业财务制度和有关法则对企业清算作出了规定。,公司解散、歇业以后，公司不复存在，其权利义务无承受者，所以，公司解散时，对其存在期间所发生的各种法律关系都应妥善了结，进行清算。,三、破产清算,破产清算是指在债务人全部财产不足以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况下，依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。,（三）企业清算程序,无论是哪种清算，其清算的业务程序是基本一致的。清算的一般业务程序为：,1成立清算组,企业宣布经营终止时，应当在规定的期限内成立清算组。清算组即清算机构，是企业经营终止后执行清算事务并代表企业行使职权的权力组织。有限责任公司的清算组，由股东组成；股份有限公司的清算组，由股东大会指定人选；宣告破产的企业，则由人民法院组成清算组负责企业清算期间的一切事宜。,清算组的职权主要有：,（1）按清算的原则和程序，制定清算计划和清算方案；,（2）清理企业的财产，编制资产负债表和财产清单；,（3）通知或公告债权人；,（4）处理与清算企业的未了结业务和各项遗留问题；,（5）清缴企业所欠税款；,（6）清理企业的债权和债务；,（7）合理分配企业偿债后的剩余财产；,（8）办理企业注销登记手续。,2清查债务,清算组成立后，应按有关规定时间通知或公告债权人；债权人应在规定时间内向清算组申报债权，并提供证明材料和有关债权的说明；清算组要逐笔审核、登记，编制企业债务明细表。,3清查财产和债权,清算企业的财产，包括宣布清算时企业的财产和清算期间取得的财产（如收回的债权等）。,对在企业宣布经营终止前6个月至终止之日的期间内，在企业宣布经营终止前，按以下情况处理的财产应予以追回，作为清算财产：,（1）隐匿、私分或者无偿转让的财产；,（2）非正常压价处理的财产；,（3）对原来没有财产担保的债务提供的财产担保；,（4）提前清偿的未到期债务；,（5）放弃的债权。,已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，因企业对其不拥有所有权，因此，也不属于清算财产。清算组在对企业财产进行清查的同时，对企业的债权也要认真地清理催收。,4清偿债务,清算组在全面清算企业财产、债权和债务后，首先应将清算财产用于支付企业清算期间为开展清算工作所支出的全部费用，对支付清算费用后的剩余财产，应依照下列顺序逐项清偿企业的债务：,（1）支付应付未付的职工工资、劳动保险费等；,（2）缴纳所欠税款；,（3）清偿其他各项无担保债务。,如果企业财产不足清偿债务，要立即向法院申请宣告破产，待法院宣告破产后，清算组应将清算事务移交给法院。对宣告破产的企业，当破产财产不足清偿同一顺序债务时，则在同一顺序内按比例清偿。,5分配剩余财产,企业清偿债务后的剩余财产应在投资者之间进行分配。其中，有限责任公司应按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的方法进行分配。股份有限公司应按优先股股份面值向优先股股东分配；优先股股东分配后的剩余部分，应按照普通股股东的股份比例分配给普通股股东。如果剩余财产不足全额偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例分配。,6编制清算报告和办理企业注销手续,企业清算结束，清算组应编制清算报告，清算报告经注册会计师验证后，报股东会或企业主管机关，并报企业原注册登记机关，办理注销手续，同时公告企业终止。,二、企业清算会计的内容,清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程及结果等会计信息的一种专门会计。按企业清算的程序，清算会计工作的内容主要包括：,1进行财产清查，编制资产负债表和财产目录 进行财产清查目前可用的作价方法、依据及适用范围。见21-2表所示：,清算财产的作价方法,清算财产的作价依据,适用范围,账面价值法,以财产的账面净值为标准,适用于账面价值与实际价值相差不大的财产,重估价值法,以资产的现行市场价格为依据,适用于账面价值与实际价值相差很大，或企业合同、章程、投资各方协议中规定企业解散时应按重估价值作价的财产,表21-2 财产清查作价方法,清算财产的作价方法,清算财产的作价依据,适用范围,变现收入法,以清算财产出售或处理时的成交价格为依据,适用于价值较小、数量零星 的清算财产,招标作价法,通过招标从投标者所出价格中选择最高价格来作价,适用于清算大宗财产和成套设备,收益现值法,以财产的收益现值为依据,适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产等,续表,2核算和监督清算费用的支付,清算费用包括：清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。,3核算和监督债权的收回和债务的偿还,4核算和监督企业的清算损益,若为清算净收益，在依法弥补以前年度亏损后，应视同利润依法缴纳所得税。,清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。,清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益。主要包括：,(1)经营收益是指清算过程中处理没有完结的经营业务取得的收入，如销售产品、半成品等。,(2)财产变现收益是指财产变卖取得的收入大于账面价值的差额。,(3)财产估价收益是指对不需变现的财产的估价大于其账面价值的差额。,(4)财产盘盈收益是指盘盈财产的实际变现价值。,(5)无法偿付的债务，是指由于债权人自身的原因而导致确实无法偿付或不用偿付的债务。,清算损失主要包括经营损失、财产变现损失、财产估价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权造成的坏账损失。,5核算和监督剩余财产的分配,6编制清算会计报表,清算会计报表主要包括：,(1)清算资产负债表是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和清算净损益的报表；,(2)清算损益表是反映清算企业在清算期间发生的清算损益、损失和费用情况的报表；,(3)债务清偿表是反映清算企业债务偿还情况的报表。,三、企业清算会计的特征,清算会计与正常持续经营下的会计相比，具有以下几个特征：,（一）清算会计的期间,清算会计期间是指从清算开始至清算结束的时间范围。具体来讲就是指自清算机构接管企业开始，作为清算企业由常规会计转入清算会计的标志，企业依法清算完毕并向有关机构注销注册登记之日为清算结束。,（二）清算会计基础,清算会计的计价基础一般采用现金制，即以可变现价值对资产计价，以法律为依据确认和计量资产、债务和所有者权益。,（三）清算会计的对象,清算会计的对象包括清算企业清算开始时所持有的资产、债务，清算期间发生的收益与损失以及偿还各项债务后剩余财产分配等。,（四）清算会计报表,清算企业应编制清算开始时的资产负债表、清算损益表、清算财务表、优先全额偿付债务表、一般债务清偿表、剩余财产分配表等。,为了更加清楚地理解清算会计，我们对传统财务会计与清算会计的会计对象、会计目标、会计假设、会计原则等方面进行了比较，见表21-3所示：,表21-3 传统财务会计与清算会计比较,比较,传统财务会计,清算会计,会计对象,企业生产经营过程中的资金运动,清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动,比较,传统财务会计,清算会计,会计目标,会计信息的使用者,企业外部投资者、债权人、政府有关部门等,除企业的债权人、政府有关部门外，还包括管理破产案件的法院,会计信息的内容,提供企业财务状况和经营成果等会计信息,提供企业清算财产处理、分配以及债务偿还的会计信息,续表,比较,传统财务会计,清算会计,会计假计,不同,会计主体假设,企业被宣告破产后失去了法人资格，会计主体的地位也不复存在,持续经营假设,终止经营假设,会计分期假设,从企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，其长短具有不确定性,相同,货币计量假设,续表,比较,传统财务会计,清算会计,会计原则,不同,历史成本原则,可变现价格计价原则。企业进入清算后，在终止经营的前提下，资产在按实际成本计价的同时按可变现价值来计价,权责发生制原则,收付实现制原则,划分收益性支出与资本性支出原则,收益性支出原则,相同,客观性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、相关性原则,续表,第二节 普通清算会计,一、普通清算会计的基本程序,二、普通清算的会计科目设置,三、普通清算的账务处理,一、普通清算会计的基本程序,普通清算分为非完全解散清算和完全解散清算。由于非完全解散清算的核算与完全解散清算的核算基本相同，故本节仅介绍完全解散清算的核算，非完全解散清算的核算不再赘述。在完全解散清算的情况下，由于企业终止经营，因此，清算组应变卖企业所有的财产，清偿所有的债务，并将剩余财产在投资者之间分配。,1全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；,2核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转；,3计算清算损益，编制清算损益表和清算结束日的资产负债表；,4归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各账户。,完全解散清算会计的核算程序一般为：,二、普通清算的会计科目设置,普通清算属于对企业正常终止的清算，不需另设新的账户体系。清算组对普通清算进行核算时，仍要增设“清算费用”、“清算损益”账户。存在土地转让业务的企业，还应设置“土地转让收益”科目。,(1)“清算费用”科目。本科目核算清算过程中发生的各项费用；,(2)“清算损益”科目。本科目核算清算过程中因财产清查、资产变卖、债权回收、债务偿付等发生的收益或损失。借款利息、贴现息、出售财产的销售收入与账面价值之差，均记入“清算损益”。,(3)“土地转让收益”科目。本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等，也在本科目中核算。,“清算费用”最终转入“清算损益”。“清算费用”贷方余额，即为清算净收益，应视同利润，在按规定抵补以前年度亏损后，还需缴纳所得税。,清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配”科目。,三、普通清算的账务处理,下面以ABC有限责任公司为例，说明企业普通清算的会计核算。,【例21-1】ABC有限责任公司由甲、乙两方投资组成，投资比例分别为60%和40%。由于经营期满，于2007年6月1日解散公司，6月29日清算结束。其截止解散清算前一日的资产负债表，如表21-4所示。,表21-4 资产负债表,单位：元,资产,金额,负债及所有者权益,金额,流动资产,流动负债,货币资金,1 292 500,短期借款,182 500,应收票据,22 500,应付票据,50 000,应收账款,150 500,应付账款,90 000,其他应收款,40 000,应付职工薪酬,69 500,存货,300 500,应交税费,38 860,流动资产合计,1 806 000,其他应付款,1 140,固定资产,流动负债合计,432 000,固定资产原价,1 570 000,所有者权益,减：累计折旧,1 080 000,实收资本,860 000,固定资产净值,490 000,资本公积,205 000,无形资产,18 500,盈余公积,267 500,未分配利润,550 000,所有者权益合计,1 882 500,资产合计,2 314 500,负债及所有者权益合计,2 314 500,资产负债表中有关项目金额的详细资料如下：货币资金1 292 500元，其中：库存现金为14 750元，银行存款为1 277 750元；存货300 500元，其中：原材料为85 000元，产成品为195 000元，低值易耗品为20 500元；实收资本860 000元，其中，甲、乙双方投资额分别为516 000元和344 000元。,：,清算组对该清算企业清算的核算过程如下：,1全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表,在企业清算工作开始时，应进行全面财产清查，编制财产清点表与清点前的资产负债表，根据财产清查结果进行账务处理如下：,（1）将确实无法收回的应收账款5 000元核销，列为坏账损失。编制会计分录如下：,借:清算损益 5 000,贷:应收账款 5 000,（2）存货中原材料盘盈15 000元，产成品盘亏20 000元。编制会计分录如下：,借：原材料 15 000,清算损益 5 000,贷：库存商品 20 000,（3）清查固定资产，发现短少机器一台，原价80 000元，已提折旧24 000元。编制会计分录如下：,借：累计折旧 24 000,清算损益 56 000,贷：固定资产 80 000,（4）核销确实无法支付的应付账款10 000元。编制会计分录如下：,借：应付账款 10 000,贷：清算损益 10 000,表21-5 资产负债表 编制单位：ABC有限责任公司 2007年6月1日 单位：元,资产,金额,负债和所有者权益,金额,流动资产：,流动负债：,货币资金,1 292 500,短期借款,182 500,应收票据,22 500,应付票据,50 000,应收账款,150 500,应付账款,80 000,其他应收款,40 000,应付职工薪酬,69 500,根据所以上账务处理后的账户余额，编制清查后的资产负债表，如表21-5所示：,流动资产合计,1 796 000,应交税费,38 860,固定资产,其他应付款,1 140,固定资产原价,1 490 000,流动负债合计,422 000,减：累计折旧,1 056 000,所有者权益：,固定资产净值,434 000,实收资本,860 000,无形资产,18 500,资本公积,205 000,盈余公积,267 500,未分配利润,550 000,待转清算损益,-56 000,所有者权益合计,1 826 500,资产总计,2 248 500,负债和所有者权益总计,2 248 500,2核算清算费用及财产物资的处理、债权的回收、债务的偿付。,（1）将面值为22 500元的应收票据进行贴现，贴现利息为225元，贴现款为22 275元存入银行。贴现利息计入“清算损益”。编制会计分录如下：,借：银行存款 22 275,清算损益 225,贷：应收票据 22 500,（2）收回各项应收账款145 500元存入银行。编制会计分录如下：,借：银行存款 145 500,贷：应收账款 145 500,（3）收回其他应收款40 000元存入银行。编制会计分录如下：,借：银行存款 40 000,贷：其他应收款 40 000,（4）变卖各项存货，实得销售收入为429 700元（其中，应交增值税62 435元），所得款项存入银行。各项存货的账面价值分别为：原材料100 000元，产成品175 000元，低值易耗品20 500元。销售收入与账面价值之差记入“清算损益”。编制会计分录如下：,借：银行存款 429 700,贷：原材料 100 000,库存商品 175 000,周转材料低值易耗品 20 500,清算损益 71 765,应交税费 62 435,（5）出售各项固定资产，收到价款610 000元存入银行，同时，按收入的5%计算应交营业税。出售收入与账面价值之差记入“清算损益”。编制会计分录如下：,借：累计折旧 1 056 000,银行存款 610 000,贷：固定资产 1 490 000,清算损益 145 500,应交税费 30 500,（6）出售无形资产（专利权），收到价款16 000元存入银行，同时，按收入的5%计算应交营业税。出售收入与账面价值之差记入“清算损益”。编制会计分录如下：,借：银行存款 16 000,清算损益 3 300,贷：无形资产 18 500,应交税费 800,（7）计算清算过程中应缴的城市维护建设税6 562元和教育费附加为2 812元。编制会计分录如下：,借：清算损益 9 374,贷：应交税费 9 374,（8）以银行存款归还短期借款182 500元，支付借款利息2 750元。借款利息记入“清算损益”。编制会计分录如下：,借：短期借款 182 500,清算损益 2 750,贷：银行存款 185 250,（9）以银行存款支付不带息应付票据本金50 000元。编制会计分录如下：,借：应付票据 50 000,贷：银行存款 50 000,（10）以银行存款偿付应付账款80 000元。编制会计分录如下：,借：应付账款 80 000,贷：银行存款 80 000,（11）从银行提取现金34 500元，支付应付的职工工资。编制会计分录如下：,借：库存现金 34 500,贷：银行存款 34 500,借：应付职工薪酬 34 500,贷：库存现金 34 500,（12）以现金60 000元发放职工的遣散补助费，其中，35 000元从应付福利费中开支，其余列入“清算费用”。现金的不足部分45 250元从银行提取。编制的会计分录如下：,借：库存现金 45 250,贷：银行存款 45 250,借：应付职工薪酬 35 000,清算费用 25 000,贷：库存现金 60 000,（13）以银行存款缴纳各种应交税费139 157元和应交的教育费附加3 952元。编制会计分录如下：,借：应交税费 143 109,贷：银行存款 143 109,（14）以银行存款28 000元支付各项清算费用。编制会计分录如下：,借：清算费用 28 000,贷：银行存款 28 000,（15）将清算费用计53 000元转入“清算损益”账户。编制会计分录如下：,借：清算损益 53 000,贷：清算费用 53 000,3计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表,将ABC有限责任公司上述的各项清算损益登账并结账，计算出“清算损益”账户余额为贷方余额92 616元，为清算净收益。依据有关规定，清算净收益应视同利润，在按规定抵补以前年度亏损后缴纳所得税。该公司没有以前年度未弥补的亏损事项，因此净收益应全额缴纳所得税，税率按25%计算。计算出应交的所得税23 154元。计提和以银行存款上缴所得税时，编制会计分录如下：,借：清算损益 23 154,贷：应交税费 23 154,借：应交税费 23 154,贷：银行存款 23 154,将税后的清算净收益69 462元转入“利润分配-未分配利润”账户。编制会计分录如下：,借：清算损益 69 462,贷：利润分配未分配利润 69 462,依据上述清算结果，编制ABC有限责任公司清算损益表和清算结束日的资产负债，如表21-6，表21-7。,项目,本期数,累计数,一、清算收益,227 265,227 265,其中：1.核销的应付账款收益,10 000,10 000,2.出售存货的净收益,71 765,71 765,3.出售固定资产的净收益,145 500,145 500,二、清算损失,134 649,134 649,表21-6 清算损益表 单位：元,其中：1.坏账损失,5 000,5 000,2.存货盘存净损失,5 000,5000,3.固定资产盘亏,56 000,56 000,4.应收票据贴现利息,225,225,5.出售无形资产损失,3 300,3 300,6.应交的城建税和教育费附加,9 374,9 347,7.短期借款利息,2 750,2 750,8.结转的清算费用,53 000,53 000,三、清算净收益,92 616,92 616,减：所得税,23 154,23 154,四、税后净收益,69 462,69 462,资产,金额,负债和所有者权益,金 额,银行存款,1 944 533,实收资本,860 000,资本公积,205 000,盈余公积,267 500,未分配利润,612 053,其中：清算损益,62 053,资产总计,1 944 553,负债和所有者权益总计,1 944 553,表21-7 资产负债表 单位：元,4归还投资各方资本和分配剩余财产及结平各账户,按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产如下：,甲方应分：516 000+(205 000+267 500+612 053)60%=166 732（元）,乙方应分：344 000+(205 000+267 500+612 053)40%=777 821（元）,根据以上分配结果，以银行存款支付时，编制会计分录如下：,借：实收资本甲方 516 000,乙方 344 000,资本公积 205 000,盈余公积 267 500,利润分配未分配利润 612 053,贷：银行存款 1 944 553,第三节 破产清算会计,破产一词从不同的角度出发有不同的含义。,从经济意义上看，是指经济活动的彻底失败，也就是说资不抵债时发生的实际意义上的破产，不能清偿到期债务而发生的一种状况；,从法律意义上看，破产是指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人，或在法院监督下，由债务人与债权人会议达成和解协议，整顿复苏企业，清偿债务，避免倒闭清算的法律制度。,其基本特征是债务人丧失了偿债能力，无论自愿与否均不能清偿到期债务；破产是为了保护全体债权人的合法权益，强调债务的履行在债权人之间的公平；破产是商品经济社会发展到一定阶段必然出现的法律现象，它既表明了债务人所处的经济状态，同时，又是一种特定的法律程序，从破产申请到宣告破产清算，均是在法院主持下按照法定程序进行的；破产必然导致企业经济活动的终止和法人主体资格的消失。,一、破产处理的基本程序,二、破产清算会计的程序,三、破产清算的会计核算,四、账务处理举例,一、破产处理的基本程序,从时间上看，企业破产要经历一个从企业申请破产起到破产财产分配为止的全过程。这一过程一般要经过破产申请、和解整顿、破产宣告、破产清算四个程序。,（一）破产申请阶段,1破产申请的提出,根据我国破产法的规定，当债务人不能清偿到期债务时，债权人和债务人均有权提出破产申请。破产申请是指具有破产申请资格的当事人，即债权人、债务人以及与破产行为有利害关系者，向人民法院提出的对债务人资产实行破产的请示。提出破产申请是企业实施破产的前提。,（1）债权人提出破产申请,申请破产的债权人可以是法人，也可以是自然人（公民）。对债权数额也没有限制，只要是债权人，无论债权数额多少，都享有破产申请权。债权人提出破产申请时，应当向人民法院提供以下证据材料：债权人的基本情况；债权发生事实及有关证据；债权性质和数额，债权有财产担保的，应当提供相应的证据；债务人到期不能清偿的事实和理由等。,（2）债务人提出破产申请,由债务人提出破产申请，较之于由他人提出，更有积极意义。首先，能准确反映破产对象不能清偿到期债务需要进行破产的事实；其次，有助于减少破产损失，包括债权人的损失与债务人的损失。目前我国大多数的破产案件均为债务人提出破产申请。,债务人提出破产申请，应向人民法院提供企业亏损情况说明、会计报表、企业财产情况明细表和有形资产的处所、债权清册和债务清册，包括债权人和债务人名单、住所、开户银行、债权债务发生的时间、债权债务的数额、有无争议等，以及破产企业上级主管部门或者政府授权部门同意其破产申请的意见等资料。,（3）清算组提出破产申请,在必要的清算业务中，如果发现被清算公司已资不抵债，不能清偿到期债务又没有自行申请破产的，清算组织可以提出破产申请，这是清算组的一个重要义务。,清算组织提出破产申请时，应向人民法院提交如下材料：公司清算情况说明、会计报表、公司财务状况明细表和有形资产的处所、债权和债务清册、公司性质证明、清算组织的资格证明。,2破产申请的撤回,破产申请权是一项民事诉讼权利，按照民事诉讼处分原则，当事人有权在法律规定的范围内处分自己的民事诉讼权利，即当事人既可以提出破产申请，也可以撤回申请。而且，撤回申请并不影响再度提出破产申请。,债权人撤回破产申请没有必要征得被申请人的同意，但须征得人民法院的同意。人民法院对于债权人撤回申请的要求，应作出准予或不准予撤回的裁定。,3破产申请的受理,债务人所在地的人民法院在收到破产申请后，对债务人是否达到了破产界限及破产申请是否提供了规定的材料进行审查，并在7日内决定是否立案。审查后认为符合法律规定的，应当受理破产案件。受理破产案件后，应组成合议庭进行审理，应当在10日内就破产申请的受理时间、债务人名称、申报债权的时间、地点和逾期未申报的法律后果、第一次债权人会议召开的日期地点等发布公告。债权人应在规定的时间内向人民法院申报债权，逾期未申报的，视为自动放弃债权。债务人则应在收到法院通知之日起，停止清偿债务。,债权申报届满后15日内，由人民法院召集并主持第一次债权人会议。债权人会议是由申报债权的全体债权人组成，以维护债权人共同利益为目的，在法院监督下讨论决定有关破产事宜，表达债权人意思的破产机构，是债权人行使破产参与权的场所。债权人会议的职权有：（1）审查有关债权的证明材料，确认债权有无财产担保及其数额；（2）讨论通过和解协议草案；（3）讨论通过破产财产的处理和分配方案。,（二）和解整顿阶段,为了减少企业破产造成的社会损失，挽救尚有可能避免破产、恢复生机的企业，我国破产法中还专门设立了破产和解与整顿制度。破产整顿程序并不是破产处理的必经程序。和解与整顿是法院依法裁定宣告企业破产之前的一个重要程序。,1破产和解制度,破产和解制度是指在破产程序中，债权人和债务人以互谅互让为基础，为了使债务人免除破产、中止破产程序，就到期债务的延期支付和减额清偿达成协议，并经法院认可后，发生法律效力的一种制度。破产和解制度的目的就是预防企业破产，法院认可和解协议后，便公告终止破产程序。,2破产整顿制度,破产整顿制度是指企业出现了破产原因或出现了破产原因的危险时，法院依照关系人的申请，对企业进行重整和振兴，以避免企业破产的一种破产预防制度。该制度使得对债务人的程序救济，不仅可以恢复其清偿能力，而且还可以恢复其生产经营能力，从而在根本上解决债务人所面临的经济困境，使预防破产的程序目的真正落到实处。,（三）破产宣告阶段,破产宣告，是指法院根据破产申请人的请求或法院根据自己的职权，确认债务人确已存在无法清除的破产原因，决定对债务人开始破产清算的活动。,1破产宣告的实质,破产案件的受理，标志着企业进入法定破产程序，但并不意味着该企业非破产不可。破产宣告，实质上是人民法院以裁定的形式从法律角度确认企业事实上破产的法律行为。,2破产宣告程序,破产宣告是决定企业命运的重大法律行为，必须严格按照法定程序进行。,（1）破产宣告的公告,人民法院裁定宣告企业破产的同时，必须发布公告。内容包括：破产企业的名称、住所地址；企业亏损、资产负债状况；宣告企业破产的理由和法律依据；宣告企业破产的日期；宣告企业破产后破产企业的财产、账册、文书、资料和印章等的保护。,（2）破产宣告的通知,人民法院在发布公告的基础上，发布宣布“破产”的通知，通知须载明公告事项予以送达。通知除送达债务人、债权人以外，还须送达破产企业的开户银行，限定其银行账户只能供清算组使用，通知时应附上宣告企业破产的裁定书副本。人民法院宣告企业破产后，可将宣告企业破产的裁定书副本抄送有关政府监察部门和审计部门，以使其及时查明企业破产的责任。,（3）破产宣告的登记,企业破产宣告除了依法进行公告，发出通知外，还必须到主管的国家机关和破产事务所进行登记。我国现有法律对此尚无明确规定。但随着破产法（试行）的不断完善，企业破产宣告登记制度将会建立起来。,（四）破产清算阶段,根据我国破产法的规定，人民法院应当自宣告企业破产之日起15日内成立清算组，接管破产企业。破产清算的基本程序包括：,1依法成立清算机构；,2通知或公告债权人并分类登记确认债务；,3调查处理企业财产，确定清算方案；,4处理与清算有关的未了结事务；,5收取债权，变现清算财产，清偿债务；,6分配企业偿债后的剩余财产；,7在企业财产不足以清偿债务时申请宣告破产；,8注销企业登记，结束清算。,破产财产分配完毕，破产企业注销登记后，人民法院应宣布清算组撤销，破产清算工作全部结束，破产程序即可终结。,除此之外，依据我国破产法的规定，还有两种情况也可终止破产程序：一是经整顿，企业能够按照和解协议清偿债务的，人民法院依法终结企业的破产程序并予以公告；二是破产财产不足支付清算费用的，人民法院依法终结企业的破产程序。,二、破产清算会计的程序,自宣告破产至清算组接管期间，破产企业的会计工作主要有以下三项内容：,1清查企业财产及债权、债务；,2按办理年度决算的要求，进行有关会计处理，结平各损益类账户和本年利润账户，并编制宣告破产日的账户余额表、资产负债表和自年初至破产日的损益表；,3妥善保管企业的各种档案、文书，并在清算组进驻后及时向清算组办理移交手续。,清算组接管破产企业后，应设置新的会计科目，建立新的账户体系，对破产清算进行核算。破产清算会计核算的一般程序是：,1设置会计科目，建立新的账户体系；,2结转各破产清算账户的期初余额；,3在财产清查的基础上，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；,4核算和监督破产企业财产的处置；,5核算和监督清算费用的支付；,6核算和监督破产企业财产的分配，结平各账户；,7编制清算会计报表，办理企业注销登记。,三、破产清算的会计核算,企业进入破产清算以后，会计主体由破产企业变为清算组，破产财产的处置、债务的清偿以及相应的会计处理均由清算组进行。,（一）破产企业资产的构成,1破产资产,破产资产是指企业被宣告破产后，用以支付破产费用、偿付破产债务的资产。需要注意的是，并不是存放于破产企业的任何资产都属于破产资产，破产资产的确认除了应符合资产的一般定义特征外，还应符合破产资产的如下确认标准：,（1）破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。,（2）破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。所谓独立支配意味着对财产进行必要的处分。凡是不能由破产企业独立支配的资产如破产企业受托加工、代销的存货等，不应确认为破产资产。,（3）破产资产必须是符合法律规定时限的资产。即破产宣告时属于破产企业的资产以及破产宣告后，破产程序终结前取得的各种资产，均属于破产资产。,（4）破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资产，凡是不应当经破产程序清偿的资产以及国家法律明确规定禁止强制执行的财产，不应确认为破产资产。如抵押给债权人的、由债权人享有优先受偿权的固定资产等。,依照破产资产的确认标准及有关法规的规定，破产资产应包括以下内容：,（1）破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。,（2）破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产