2018版初级会计实务-交易性金融资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/10/10,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/10/10,*,讲交易性金融资产,3.1,本讲考情分析,在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，但本专题内容很重要。,重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。,2021/10/10,1,一、交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,取得,-,持有,-,资产负债表日,-,出售,2021/10/10,2,二、交易性金融资产的账务处理,使用的会计科目：,交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动,公允价值变动损益,应收股利（股票投资）,/,应收利息（债券投资）,投资收益,【,解释,1】,交易性金融资产的账户余额,=,所有明细科目的合计,=,交易性金融资产,成本,+,交易性金融资产,公允价值变动。,【,解释,2】,公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,2021/10/10,3,（一）交易性金融资产的取得（重点）,取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的,公允价值,作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产,成本”科目。,企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额。,(,今年重大改变，牢记，牢记,),取,取得交易性金融资产所发生的,相关交易费用应当在发生时计入投资收益,（减少企业的当期利润）。,发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,2021/10/10,4,企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性 金融资产,成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。,借：交易性金融资产,成本（公允价值,+,额外支付的股利或利息）,投资收益（交易费用）（影响当期损益）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,2021/10/10,5,【,解释,1】,交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）,=,实际支付的价款,-,交易费用的部分。,【,解释,2】,取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金,存出投资款”科目。,【,相关链接,1】,企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不单独确认为应收项目，,而应当构成交易性金融资产的初始人账金额,。,2021/10/10,6,【,例,2-29】2018,年,4,月,1,日，甲公司从上海证券交易所购入,A,上市公司股票,1 000 000,股，该笔股票投资在购买日的公允价值为,10 000 000,元，另支付相关交易费用,25 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为,1 500,元,甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2018,年,4,月,1,日，购买,A,上市公司股票时：,借：交易性金融资产,A,上市公司股票,成本,10 000 000,贷：其他货币资金,存出投资款,10 000 000,(2)2018,年,4,月,1,日，支付相关交易费用时：,借：投资收益,A,上市公司股票,25 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 500,贷：其他货币资金,存出投资款,26 500,在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,25 000,元，应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产,成本”科目。,2021/10/10,7,【,例,2-30】,承,例,2-29,假定,2018,年,4,月,1,日，甲公司从上海证券交易所购入,A,上市公司股票,1 000,000,股，支付价款,10 000 000,元（其中包含已宣告但尚未发放的现 金股利,600 000,元），另支付相关交易费用,25 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增 值税税额为,1 500,元,.,，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编,制如下会计分录：,2018,年,4,月,1,日，购买,A,上市公司股票时：,借：交易性金融资产一上市公司股票,成本,10000000,贷：其他货币资金,存出投资款,10 000 000,2018,年,4,月,1,日，支付相关交易费用时：,借：投资收益,A,上市公司股票,25 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1500,贷：其他货币资金,存出投资款,26500,在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,25 000,元，应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产,成本”科目。取得交易性金融资 产所支付价款,10 000 000,元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利,600 000,元），应当 记人“交易性金融资产,成本”科目，,而不将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金 股利,600 000,元记人应收股利”科目。,2021/10/10,8,【,例题,2,单选题,】,甲公司,207,年,10,月,10,日自证券市场购入乙公司发行的股票,100,万股，共支付价款,860,万元，其中包括交易费用,4,万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股,0.16,元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。,207,年,10,月,10,日购入该交易性金融资产的入账价值为（,）。,A.860万元 B.856万元 C.844万元 D.848万元,【答案】B,【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4856（万元）。,【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）,【答案】,【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。,2021/10/10,9,（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点）,1.,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息,(,不能是到期一次还本付息,),、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。,新宣告的现金股利（股票投资）,借：应收股利,贷：投资收益（影响当期损益）,收到现金,借：银行存款,贷：应收股利,确认新发生的利息（债券投资）,借：应收利息 贷：投资收益（影响当期损益）,收到现金,借：银行存款 贷：应收利息,【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。,2021/10/10,10,【,例,2-31】,承,例,2-30,，假定,2018,年,5,月,20,曰，甲公司收到,A,上市公司向其发放 的现金股利,600 000,元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,借：其他货币资金,-,存出投资款,600 000,贷：投资收益,A,上市公司股票,600 000,在本例中，甲公司取得,A,上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益 很可能流人企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，记人“投资收益”科目，而不 是冲减“交易性金融资产,成本”科目。,2021/10/10,11,【,例,2-32】,承,例,2-30,，假定,2019,年,3,月,20,日，,A,上市公司宣告发放,2018,年 现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为,800 000,元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：,借：应收股利,A,上市公司,800000,贷：投资收益,A,上市公司股票,800000,在本例中，甲公司取得,A,上市公司宣告发放的现金股利同样同时满足了确认股利收 人并计人当期损益的三个条件。因此，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科 目，而不是冲减“交易性金融资产一一成本”科目。,2021/10/10,12,【,例,2-33】2018,年,1,月,1,曰，甲公司购入,B,公司发行的公司债券，支付价款,26 000 000,元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,500 000,元），另支付交易费用,300 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为,18 000,元。该笔,B,公司债券于,2017,年,7,月,1,日发行，面值为,25 000 000,元，票面利率为,4%,上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。,2018,年,1,月,31,日，甲公司收到该笔 债券利息,500 000,元。,2019,年初，甲公司收到债券利息,1 000 000,元。假定债券利息不考虑相关税费,。,甲公司应编制如下会计分录：,2021/10/10,13,（,1,）,2018,年,1,月,1,日，购入,B,公司的公司债券时：,借：交易性金融资产,-B,公司债券,-,成本,26 000 000,投资收益,-B,公司债券,300000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,18000,贷：其他货币资金,-,存出投资款,26318000,（,2,）,2018,年,1,月,31,日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：,借：其他货币资金,-,存出投资款,500000,贷：投资收益,-B,公司债券,500000,（,3,）,2018,年,12,月,31,日，确认,B,公司的公司债券利息收入,1000000,元（,25000000*4%,）时：,借：应收利息,-B,公司,1000000,贷：投资收益,-B,公司债券,1000000,2021/10/10,14,（三）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。,企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产,公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,【,记忆技巧,1】,购买当期的公允价值变动,=,当期末的公允价值,-,购入时的成本；,【,记忆技巧,2】,购买当期以后期间的公允价值变动,=,本期末的公允价值,-,上期末的公允价值。,【,解释,】,期末公允价值,=,该交易性金融资产的账面余额,=,该交易性金融资产的账面价值。,2021/10/10,15,【,例,2-34】,承例,2-30,和例,2-31,，假定,2018,年,6,月,30,曰，甲公司持有,A,上市公司股票的公允价值为,9200000,元；,2018,年,12,月,31,日，甲公司持有,A,上市公司股 票的公允价,tt,为,13 000 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,2018,年,6,月,30,日，确认,A,上市公司股票的公允价值变动损益时：,借：公允价值变动损益,A,上市公司股,800 000,贷：交易性金融资产,A,上市公司股票,公允价值变动,800000,2018,年,12,月,31,日，确认,A,上市公司股票的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产,A,上市公司股票,公允价值变,3 800000,贷：公允价值变动损益,A,上市公司股票,3 800 000,2021/10/10,16,在本例中，,2018,年,6,月,30,日作为资产负债表日，甲公司持有,A,上市公司股票在该日 公允价值,9 200 000,元，账面余额即为,2018,年,4,月,1,日的公允价值,10 000 000,元，公允 价值小于账面余额,800 000,元（,9 200 000-10 000 000),应记人“公允价值变动损益”科目的借方；,2018,年,12,月,31,日作为资产负债表日，甲公司持有,A,上市公司股票在该日 公允价值,13 000 000,元，账面余额即为,2018,年,6,月,30,日的公允价值,9 200 000,元，公允 价值大于账面余额,3 800 000,元（,13 000 000-9 200 000),，应记人“公允价值变动损益”科目的贷方,.,2021/10/10,17,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时，将原计人公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。,企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目；具体会计处理如下：,（四）交易性金融资产的处置（重点）,2021/10/10,18,借：银行存款,贷：交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动（或借）,投资收益（或借）,同时：,公允价值变动损益转入投资收益：,借：公允价值变动损益（或贷）,贷：投资收益（或借）,（四）交易性金融资产的处置（重点）,2021/10/10,19,【,解释,1】,交易性金融资产的账面余额,=,交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。,【,解释,2】,由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；,【,疑难解答,】,交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？,【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。,2021/10/10,20,【,例题,6,单选题,】,甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为,3 000,万元；前该金融资产的账面价值为,2 800,万元（其中成本,2 500,万元，公允价值变动,300,万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（,）万元。（2011年）A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）,借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 200,借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300,投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。,2021/10/10,21,【,例,2-36,承,例,2-29,、,【,例,2-30,、,【,例,2-31,、,例,2-32,和,【,例,2-34】,，假定,2019,年,5,月,30,日，甲公司出售了所持有的全部,A,上市公司股票，价款为,12 100000,元。甲公司应编制如下会计分录：,借：其他货币资金,存出投资款,12 100000,投资收益,A,上市公司股票,900 000,贷：交易性金融资产,A,上市公司股票,成本,10 000 000,公允价值变动,3000 000,同时：借：公允价值变动损益,A,上市公司股票,3 000 000,贷：投资收益,3 000000,在本例中，,2019,年,5,月,30,日，甲公司出售持有,A,上市公司全部股票的价款,12 100 000,元与账面余额（即,2018,年,12,月,31,日的公允价值,13 000 000,元）之间的差额,-900 000,元应当作为投资损失，记入“投资收益”科目的借方。甲公司出售交易性金融资产时，还应将原计人该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“交易 性金融资产,A,上市公司股票,公允价值变动”明细科目的借方余额,3 000 000,元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。,2021/10/10,22,【,例,2-37】,承例（,2-33,）和,|,例,2-35,，假定,2019,年,3,月,15,日，甲公司出售了所持有的全部,B,公司债券，售价为,26 400 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,借：其他货申资金,存出投资款,26 400 000,交易性金融资产,B,公司债券,公允价值变动,300 000,贷：交易性金融资产,-,B,公司债券,-,成本,26 000 000,投资收益,700 000,同时,:,借：投资收益,300000,贷：公允价值变动损益,300 000,在本例中，甲公司出售交易性金融资产的售价,26 400 000,元与其账面余额,25 700 000,元（即,2018,年,12,月,31,日,B,公司债券的公允价值,25 700 000,元）之间的差额,700 000,元 应当作为投资收益，记人“投资收益”科目的贷方。甲公司出售交易性金融资产时，还 应将原计人该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“交易性 金融资产,B,公司债券,公允价值变动”明细科目的贷方余额,300 000,元，借记“投 资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目,.,2021/10/10,23,(,五）转让金融商品应交增值税,金融商品转让按照卖出价扣除买人价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转人下一会计年度。,转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科 目，贷记“应交税费,转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结 转下月抵扣税额，借记“应交税费,转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收 益”等科目。,年末，如果“应交税费,转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，,且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益,，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费,转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费,转让金融商品应交增值税”科目的借方佘额转出。,2021/10/10,24,【,例,2-38】,承,例,2-37,，计算该项业务转让金融商品应交增值税,转让金融商品应交增值税,=(26 400 000-26 000 000)/(1+6%),x,6%=22 641.51(,元）,甲公司应编制如下会计分录：,借：投资收益,22641.51,贷：应交税费,转让金融商品应交增值税,22 641.51,2021/10/10,25,