高级财务会计外币折算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高级财务会计外币折算,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币的定义,（一）有关概念,1,、记账本位币,是指,企业,经营所处的主要经济,环境,中的,货币,。,解析：,以某一会计主体为范围,以会计主体面临主要经济环境为依据,确定记账采用的币种及涉及的外币折算,第一节 记账本位币的确定,2,、外币,（,1,）广义,通常是指本国（或地区）以外的其他国家或地区发行的法定货币。,（包括各种纸币和铸币）,思考：,在这一定义下外币其含义的体现是什么？,第一节 记账本位币的确定,体现了一个国家或地区的主权原则。,若从货币的职能考核（价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段和世界货币），则体现了一个国家或地区的经济实力。,部分国家或地区币种介绍（纸币）：,欧洲联盟（简称欧盟）是由欧洲共同体发展而来的，是一个集政治实体和经济实体于一身，在世界上具有重要影响的区域一体化组织。1993年11月正式诞生，总部设在比利时首都布鲁塞尔。目前其成员国涵盖27个国家，总人口超过亿，国民生产总值达12万亿美元。,欧盟的统一货币为欧元（EUR0）。1999年1月1日正式启用，2002年1月1日零时，欧元正式流通。截止 年1月1日，欧元区成员国有15个。,第一节 记账本位币的确定,（,2,）狭义,会计上所指的外币,是指会计主体记账本位币以外所涉及的币种。,理解：,以会计主体为前提，以记账本位币以外的币种为界定。,注意：,记账本位币不一定是会计主体地理位置所处国家或地区流通的法定币种。会计主体如何确定其采用的记账本位币将在以下介绍。,第一节 记账本位币的确定,2、是指以外币表示的能够用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他资产。,包括：,（1）外币（纸币与铸币）；,（2）外国有价证券；,（3）外币支付凭证；,（4）其他外币资金,第一节 记账本位币的确定,（二）我国境内企业对记账本位币及编报币种的一般要求（我国,会计法,）,1,、一般以人民币为记账本位币,2,、财务报告的编报货币应当折算为人民币。,最能反映该企业在所处主要环境中的主要交易的经济结果。,结论：,我国境内经营的企业记账本位币是可以选择的，但有条件限定。,第一节 记账本位币的确定,二、企业记账本位币的确定,（一）企业确定记账本位币应当考虑的主要因素（三个方面）,1、日常活动收入销售环境角度；,2、日常活动支出耗费环境角度；,3、活动获得资金及存放、使用币种角度。,第一节 记账本位币的确定,（二）实例分析：,【,例,20-1,】,掌握确定记账本位币的,原则标准,（三）注意事项：,1,、,一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。,2,、可以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生,重大,变化。,第一节 记账本位币的确定,三、境外经营记账本位币的确定,（一）境外经营的含义,1,、含义：企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境外。,2,、区分的关键（两点）,不是以企业所在地为标准，该企业所在地可以在境内，也可以在境外。,第一节 记账本位币的确定,（二）境外经营记账本位币的确定,1,、两个方面的考虑：,（,1,）一是所处的主要经营环境,前述的三个方面,（,2,）二是同时还应考虑与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：自主性、比重、现金流量、债务偿还。教材,2,、确定的基本原则（顺序）,3,、实例分析：,【,例,20-2,】,第一节 记账本位币的确定,四、记账本位币变更的会计处理,（一）变更的条件限定,（二）变更的会计处理,采用变更当日即期汇率折算为变更后的记账本位币,（三）变更的影响,不会产生汇兑损益,（四）变更的披露要求,确凿证据说明变更理由,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的核算程序,（一）外币交易核算的记账方法,1、统账制企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。,2、分账制企业在发生外币交易时，分别币种记账。,注意：（1）统账制与分账制仅是账务处理程序不同，但在资产负债表日进行调整的结果（即确认的汇兑损益）应当相同。,（2）分账制一般仅在金融企业（）采用。,（3）说明：本教材企业外币交易的核算均采用统账制。,第二节 外币交易的会计处理,我国主要 ：,工商 、农业 、中国 、建设 、交通 ；招商 、徽商 、华夏 、兴业 、光大 、广发 、邮政 、深圳发展 、浦东发展 及各地方 等；,世界主要 ：,花旗 、香港汇丰 、英国皇家（国民西敏寺）、瑞士联合 、劝业（三井、三菱、东京）、巴黎国民 、澳大利亚西太平洋 、荷兰通用 等。,第二节 外币交易的会计处理,（二）外币业务的范围及本章解决的会计问题,（我国19号准则涉及的两类外币折算）,1、外币交易是指以外币计价或者结算的交易。其范围包括：,（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；,（2）借入或者借出外币资金；,（3）其他以外币计价或者结算的交易（如接受外币 、外币兑换等）。,第二节 外币交易的会计处理,关于外币交易的业务的会计处理，即教材本章第二节所涉及的内容。所应解决的会计问题是：,（,1,）企业发生外币交易在统账制下应采用何种汇率折算为记账本位币？,（,2,）资产负债表日由于汇率的变动导致产生汇兑损益如何处理？,第二节 外币交易的会计处理,2,、外币报表折算,境外经营企业或视同境外经营企业的外币财务报表折算。即本章第三节所涉及的内容。所应解决的两个会计问题：,（,1,）采用何种汇率将外币财务报表各项目折算为母公司记账本位币财务报表各项目？,（,2,）由于外币报表各项目采用不同折算汇率折算导致产生外币报表折算差额如何处理？,第二节 外币交易的会计处理,13950000元人民币,若在5月20日收到美元并兑换为人民币，即可理解为将300万美元兑换为人民币：,第二节 外币交易的会计处理,175251745075,应付账款（美元户）期末汇兑差额,第三、外币货币性项目采用即期汇率折算为本位币；,美元对货币B的汇率美元对货币A的汇率,（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（平均汇率或加权平均汇率）。,3、按 的角度划分：,应付账款（美元户）期末汇兑差额,存款（港币户）本位币期末余额,【例20-14】本例是指期末公允价值以外币计量的交易性金 产，所以外币汇兑差额计入公允价值变动损益（这里的公允价值变动损益包括两个方面的影响，一是公允价值变动的影响，另是汇率变动的影响）。,2、日常活动支出耗费环境角度；,第二节 外币交易的会计处理,存款（美元户）12 000 7.,短期借款（港币户）本位币期末余额45000,第二节 外币交易的会计处理,二、关于,汇率的说明,（一）汇率的概念,通常是指两种不同币种之间的兑换比率。,（二）汇率的标价方法,1,、直接标价法,定量外币，变量本币。,我国规定采用直接标价法。,2,、间接标价法,定量本币，变量外币。,以人民币与美元为例：,在直接标价法下：,USD1,在间接标价法下：,RMB1,即,注意：,（,1,）,两者互为倒数。,（,2,）一个国家（或地区）在一定时期内其外币标价的方法只能采用其中的一种。,汇率是国际贸易中最重要的调节杠杆，其变化直接影响国际市场上商品成本和价格的竞争，也影响到国际收支与国民收入。,例：某一商品标价为,100,元人民币，若汇率为,USD1,，则该商品在国际市场上的价格为美元；,若美元升值，人民币贬值，,USD1,价格为美元；,若美元贬值，人民币升值，,USD1,价格为美元；,则会对该商品的出口价格竞争产生直接影响。,第二节 外币交易的会计处理,（三）汇率的分类,1、按 管理制度的权限划分：,（1）固定汇率由政府制定与公布，只能在一定幅度内波动的汇率。,（2）浮动汇率由外币市场供求关系涨落而不受限制的汇率，又可分为自由汇率制和管理汇率制。,第二节 外币交易的会计处理,2、按制定汇率的比较对象划分：,（1）基本汇率（基准汇率）以关键货币为主要对比对象。通常中国人民 规定每日 牌价，主要以人民币与美元、欧元、日元及港元为比较对象公布兑换比率（一般各国都把美元作为制定汇率的关键货币）。,第二节 外币交易的会计处理,（2）套算汇率是指各国或地区按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值的比率。,其换算公式为：（假设美元为基本汇率）,（1）该种货币对人民币的汇率,美元对人民币的汇率美元对该种货币的汇率,（2）货币A对货币B的汇率,美元对货币B的汇率美元对货币A的汇率,可依据国家 管理局公布的 牌价套算,第二节 外币交易的会计处理,3、按 的角度划分：,（1）买入汇率（买入价）,（2）卖出汇率（卖出价）,（3）中间汇率（买入价卖出价）2,注意：上述汇率均为即期汇率,（该汇率的应用将在后叙外币兑换时涉及）,第二节 外币交易的会计处理,4、按 交易交割时间期限划分：,（1）即期汇率亦称现汇汇率，通常是指 双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。,（2）远期汇率（相对于即期汇率）是指 双方在未来某一日交割时，目前协议约定将采用的汇率。,第二节 外币交易的会计处理,5、按我国准则规定外币折算采用的要求划分：（本章外币业务选择采用的市场汇率）,（1）即期汇率,指外币业务发生交易日中国人民 公布的基本汇率（套算汇率）。,（2）即期汇率的近似汇率,按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（通常是指当期平均汇率或加权平均汇率）。,第二节 外币交易的会计处理,6、其他划分：,（1）按 付汇方式划分：电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率；,（2）按 营业时间划分：开盘汇率、收盘汇率,（3）按一定期间内的汇率变化时点划分：相对固定汇率与变动汇率,第二节 外币交易的会计处理,三、外币交易的会计处理,（一）外币交易会计处理的基本要求,1、外币货币性账户的设置：,（1）外币货币资金类账户外币 存款（由于我国采用 管理结汇售汇和付汇管理制度，企业通常不设外币库存现金账户）,（2）外币债权、债务结算账户如应收账款、应付账款、长短期借款、应付债券等（子目账为外币种种名称）,第二节 外币交易的会计处理,注意：,（,1,）在统账制方法下，,我国对于外币交易不单独设置科目；,（,2,）由于汇率变动产生的汇兑损益，在,“,财务费用,”,科目下单设,“,汇兑差额）子目核算（属于损益类科目）；,（,3,）在统账制方法下，外币账户需采用复币记账，以反映外币原币的金额（本教材实例均未采用）,第二节 外币交易的会计处理,2,、外币交易会计核算的基本程序,第一、,将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额入账，同时登记外币原币金额；,第二、,资产负债表日（期末），将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币期末金额比较，确认汇兑差额，计入财务费用。,第三、,结算外币货币性项目时，将其外币结算金额当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用,汇兑损益”科目。,应付职工薪酬（美元）原币期末余额0,本节外币交易业务核算综合举例,4500450001780031700,1、一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。,财务费用 200,此笔业务可假设为该企业先将港币卖出兑换人民币，然后再以人民币买入美元。,美元对人民币的汇率美元对该种货币的汇率,借：存款（美元户）（）,第一节 记账本位币的确定,【例20-7】借入外币资金,17600元人民币可以兑换美元元,第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额入账，同时登记外币原币金额；,短期借款（港币）存款（人民币）,320（借方科目）,1、统账制企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。,第二节 外币交易的会计处理,3,、外币交易会计处理实例说明,第一类外币交易业务：,买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。,【,例,20-3】,外币交易买入原材料,【,例,20-5】,外币交易买入固定资产,【,例,20-4】,外币交易销售商品,上述各例思考：,（,1,）若上述举例不属于外币交易的会计处理与中财所学有何差别？,（,2,）上述例中那些账户属于外币账户？若属于外币的货币性项目，期末应做什么？,第二节 外币交易的会计处理,第二类外币交易业务：,接受外币,（1）注意事项：必须采用交易日即期汇率折算所涉及的外币货币性项目，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率；,（2）实例【例20-6】,第二节 外币交易的会计处理,第三类外币交易业务：,借入或者归还（结算）外币资金,【例20-7】借入外币资金,第四类外币交易业务：,外币兑换（换入或者换出）,（1）注意事项：,第一、兑换完成即确认汇兑差额，计入“财务费用”科目借方（仅此外币兑换对于企业来说，产生汇兑损失）；,第二、对于本位币账户（人民币）以经纪 的买入价或者卖出价折算，而不采用中间价（换入外币采用 卖出价；换出外币采用 买入价）；,第二节 外币交易的会计处理,第三、外币货币性项目采用即期汇率折算为本位币；,第四，确认汇兑差额（汇兑损益）应为即期汇率与 买入价（或卖出价）两者之间差额与外币原币的乘积,（2）实例,【例20-8】以外币兑换本位币（人民币）,【例20-9】以本位币（人民币）兑换外币,第二节 外币交易的会计处理,（二）期末调整与结算,分别货币性项目与非货币性项目,1,、货币性项目的调整,主要是确认其产生的汇兑差额（汇兑损益）计入财务费用。,（,1,）有关思考,思考,1,：外币货币性项目主要涉及哪些科目？,思考,2,：何谓汇兑差额（汇兑损益）？,根据下面提出的问题解答判断：,第二节 外币交易的会计处理,问题一,：某一企业经营从不涉及外币性项目（无外币交易发生），当期即期汇率发生了较大的变化，是否产生汇兑损益？,问题二：,某一企业本期开始涉及外币交易业务，且期末持有外币性资产或外币性负债，但本期间即期汇率假设未发生任何变动，是否会产生汇汇兑损益？,第二节 外币交易的会计处理,问题三：,某企业本期初持有外币性资产或者外币性负债，但本期间没有发生任何一笔外币交易业务，但即期汇率发生变动，是否会产生汇兑损益？,问题四：,某企业期末持有外币性资产或外币性负债，当汇率变动呈上升趋势时（或汇率变动呈下降趋势时），针对该企业持有外币性资产或外币性负债的具体比例，判断是产生汇兑收益还是汇兑损失？即判断汇率变动对企业外币货币性项目产生的影响。,第二节 外币交易的会计处理,结论：,汇兑差额（汇兑损益）主要是由于企业在持有外币性资产或者外币性负债期间，由于当期汇率变动而产生的外币货币性项目的损益（财务费用）。,注意：,由于汇率变动产生的外币项目汇兑差额不一定全部计入当期损益，也有可能资本化，计入资本化资产的价值（本章实例不涉及）。,第二节 外币交易的会计处理,（,2,）外币货币性项目期末调整计入当期损益的汇兑差额确定,期末汇兑差额,（某一外币货币性项目的外币原币期末余额,期末即期汇率该外币货币性项目期末调整前本位币余额）,其中：期末余额期初余额当期增加当期减少,可见：当期汇兑差额即为调整前与调整后本位币期末余额之差。,注意事项：,外币交易业务结算时汇兑差额的确定（主要指外币兑换和借入外币资金归还）。,第二节 外币交易的会计处理,（,3,）实例,【,例,20-10】,外币应付账款项目汇兑差额的确定,承,【,例,20-3】,本例属于期末确认汇兑差额,财务费用 应付账款（美元）原材料等,当期汇率由交易发生时下降为期末，产生汇兑收益。即,100000,（）,2000000,15200000,100000,15100000,100000,第二节 外币交易的会计处理,【,例,20-11】,外币应收账款项目汇兑差额的确定,承,【,例,20-4】,本例属于期末确认汇兑差额,主营业务收入 应收账款（美元）财务费用,当期汇率由交易发生时下降为期末，产生汇兑损失收益。即,150000,（）,3000000,22950000,22950000,22800000,150000,150000,第二节 外币交易的会计处理,承【例20-11】本例属于结算时确认汇兑差额,若在5月20日收到美元并兑换为人民币，即可理解为将300万美元兑换为人民币：,应收账款（美元）存款（人民币）,期初,财务费用,但由于 买入价高于上期期末汇率，则企业产生外币兑换收益60000,（）3000000,22800000,22800000,22860000,60000,第二节 外币交易的会计处理,【例20-12】本例属于结算时确认汇兑差额,归还外币借款及外币兑换。承【例20-7】,短期借款（港币）存款（人民币）,期初,财务费用,由于 卖出价低于前期汇率，则企业产生汇兑收益30000（）1500000,1650000,1650000,1620000,1650000,30000,第二节 外币交易的会计处理,2、非货币性项目,（1）主要指哪些外币项目？,（2）如何调整？应依据其计量方式分为三类,第一类：以 成本计量的非货币性项目,不需调整，也不会产生汇兑差额。,第二节 外币交易的会计处理,第二类：,、以成本与可变现净值孰低计量的存货项目,如果其期末的可变现净值以外币确定，先将其折算为记账本位币，再以其与原记账本位币的金额比较确认汇兑差额（注意：产生的汇兑差额以计提或转回跌价准备形式计入当期损益（不是“财务费用”科目），并相应调整存货期末成本。,第二节 外币交易的会计处理,【,例,20-13】,资料整理后如下（剩余,10%,部分）：,1,）期末该项存货原账面本位币金额,1000,件,1000,元英镑,15,15000000,元人民币,2,）期末可变现净值折算本位币金额,1000,件,900,元英镑,13950000,元人民币,3,）比较差额,105,万元人民币，以计提或转回跌价准备方式调整期末存货成本,借：资产减值损失,1 050 000,贷：存货跌价准备,1 050 000,第二节 外币交易的会计处理,第三类：以公允价值计量的金 产项目,期末的公允价值以外币反映（主要指交易性金 产和可供出售的金 产项目）,注意：产生的汇兑差额，前者计入公允价值变动损益，后者计入资本公积，并相应调整金 产的账面价值。,【例20-14】本例是指期末公允价值以外币计量的交易性金 产，所以外币汇兑差额计入公允价值变动损益（这里的公允价值变动损益包括两个方面的影响，一是公允价值变动的影响，另是汇率变动的影响）。,第二节 外币交易的会计处理,该例资料经整理如下：,期末该项目原本位币金额,114000元人民币,期末该项目经调整本位币金额,76500元人民币,金 产减少37500元,借：公允价值变动损益 37 500,贷：交易性金 产公允价值变动 37500,此时该项交易性金 产的账面价值本位币为76500元人民币；外币原币金额为10000美元。,该企业于08年1月出售全部 取得12000美元：,借：存款美元 92 400,贷：交易性金 产 76 500,收益 15 900,解析：该企业该项金 产 累计产生损失为,216001140009240037 50015 900,以因素替代法于2007年末分析：,114000,76500,由于美元公允价值变动影响产生损失,（1500010000）38000,由于汇率上升影响产生收益,10000（）500,合并产生损失3750038000500,年1月处置时分析：,76500,92400,同理：由于公允价值变动产生收益,（1200010000）15300,由于汇率上升产生收益,12000（）600,合并产生收益15900,累积产生损失375001590021600,本节外币交易业务核算综合举例,假设前提（1）汇兑差额全部计入当期损益，不涉及资本化；（2）仅涉及外币货币性项目的折算；（3）以期末资产负债表日确认汇兑损益。,（一）资料：某企业（有限责任公司）以人民币为记账本位币，采用即期汇率作为折算汇率，本年12月1日初各有关外币货币性账户（项目）余额如下：,外币账户 原币 汇率 人民币,存款（美元户）12 000 7.0 84 000,（港币户）5 000 0.9 4 500,（美元偿债 户）1 000 7.0 7 000,应收账款（美元户）3 000 7.0 21 000,应付账款（美元户）4 000 7.0 28 000,本期发生如下与外币有关的交易,：,（,1,）,12,月,1,日对外出口产品一批，售价,10000,美元，货款尚未收到，即期汇率,1,：；,借：应收账款,美元户 （,USD10000,）,70 100,贷：主营业务收入,70 100,（,2,）,12,月,5,日进口一批原材料，价款,8000,美元，货款尚未支付（假设不考虑增值税与进口关税），即期汇率,1,：，材料尚未运达（实际成本计价）；,借：在途物资,56 160,贷：应付账款,美元户 （,USD8000,）,56 160,（3）12月10日收到某企业原欠货款3000美元，假设列为偿债 存款，即期汇率1：；,借：存款（美元户）（USD3000）21 030,贷：应收账款（美元户）（USD3000）21 030,（4）12月12日以2500美元支付外方人员薪酬，即期汇率1：；,借：应付职工薪酬（美元户（USD2500）17 525,贷：存款（美元户）（USD2500）17 525,（5）12月17日支付4000美元偿原还所欠货款，即期汇率1：；,借：应付账款（美元户）（USD4000）28 000,贷：存款（美元户）（USD4000）28 000,（6）12月22日以 存款5000美元与 兑换人民币，即期汇率1：，买入价1：；,借：存款（人民币户）34 950,财务费用 50,贷：存款（美元户）（USD5000）35 000,（7）12月25日向 借入短期借款港币50 000入户，即期汇率1：；,借：存款（港币户）（HKD50000）45 000,贷：短期借款（港币户）（HKD50000）45 000,（8）12月26日收到外商投入全新设备一套，价值5000美元，即期汇率1：；合同汇率1：；,借：固定资产 34 900,贷：实收资本 34 900,（9）假设12月28日将借入的20000元港币向 兑换为美元，即期汇率1：和1：；港币买入价，美元卖出价；,借：存款（美元户）（）,财务费用,贷：存款（港币户）（HKD20000）17 800,此笔业务可假设为该企业先将港币卖出兑换人民币，然后再以人民币买入美元。,解析如下：,借：存款（人民币）17 600,财务费用 200,贷：存款（港币户）（HKD20000）17 800,17600元人民币可以兑换美元元,借：存款（美元户）,财务费用,贷：存款（人民币户）17 600,以上两笔分录合并即为前列分录。,（10）12月31日，假设仅分配支付外方人员薪酬,即期汇率1：；,借：管理费用 17 450,贷：应付职工薪酬（美元户）（USD2500）17 450,（11）12月31日港币即期汇率1：。,要求：根据上述外币交易编制会计分录（已列）；,确认期末汇兑差额计入当期损益，编制会计分录。,存款（美元户）原币期末余额,12000250040005000,存款（美元户）本位币期末余额,84000175252800035000,存款美元户期末汇兑差额,15（借方科目）,第二节 外币交易的会计处理,存款（港币户）原币期末余额,5000500002000035000,存款（港币户）本位币期末余额,4500450001780031700,存款（港币户）期末汇兑差额,317003115031700,550（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,存款（美元偿债 户）原币期末余额,100030004000,存款（美元偿债 户）本位币期末余额,70002103028030,存款（美元偿债 户）期末汇兑差额,280302792028030,110（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,应收账款（美元户）原币期末余额,3000,10000,3000,10000,应收账款（美元户）本位币期末余额,21000,70100,21030,70070,应收账款（美元户）期末汇兑差额,70070,69800,70070,270,（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,应付账款（美元户）原币期末余额,4000,8000,4000,8000,应付账款（美元户）本位币期末余额,28000,56160,28000,56160,应付账款（美元户）期末汇兑差额,56160,55840,56160,320,（借方科目）,第二节 外币交易的会计处理,短期借款（港币户）原币期末余额,50000,短期借款（港币户）本位币期末余额,45000,短期借款（港币户）期末汇兑差额,45000,44500,45000,500,（借方科目）,应付职工薪酬（美元）原币期末余额,0,应付职工薪酬本位币期末余额,17525,17450,75,应付职工薪酬（美元户）期末汇兑差额,75,75,（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,编制期末确认汇兑差额的会计分录：,借：存款（美元户）15,应付账款（美元户）320,短期借款（港币户）500,财务费用汇兑差额 170,贷：存款（港币户）550,存款（美元偿债 ）110,应收账款（美元户）270,应付职工薪酬（美元户）75,第三节 外币报表折算,本节外币报表折算产生的前提：编制合并财务报表所需，是对外币财务报表项目折算为本位币反映的财务报表项目,一、境外经营财务报表的折算,（一）外币财务报表的折算方法,1,、现行汇率法,2,、流动与非流动项目法,3,、货币性与非货币性项目法,4,、时态法,第三节 外币报表折算,（二）我国准则规定的外币报表折算方法,近似于现行汇率法,1,、资产负债表各项目的折算,（,1,）所有的资产、负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；,第三节 外币报表折算,（,2,）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（平均汇率或加权平均汇率）。,可选择，但一经确定不得随意变更。,（三）产生报表的折算差额如何处理？,1,、理论上的处理：,（,1,）不确认损益而递延，列入资产负债表所有者权益项目的调整；,（,2,）确认损益列入利润表调整。,第三节 外币报表折算,2,、我国准则的规定,采用递延而不确认损益。,在合并资产负债表所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,即以折算后的资产总计为依据，采用平衡式确定其调整方向。,第三节 外币报表折算,（四）外币报表折算实例,【20-15】,根据本例资料分析其折算步骤：,1,、本例先按即期汇率的近似汇率折算利润表中各收入、费用项目，并将折算后的金额分步计算损益；（平均汇率为）,项目折，步骤损益按折算后金额计算,2,、将资产负债表中所有的资产和负债按资产负债表日即期汇率折算；,（即期汇率为）,第三节 外币报表折算,3,、根据利润表折算后的净利润及所有者权益变动表各项目本期增减情况并按交易发生日的即期汇率折算所有者权益变动表各项目（除“未分配利润”项目），以确定期末“未分配利润”项目,（本例股本折算汇率为,8,；本期盈余公积折算汇率为；）,4,、根据报表之间的衔接关系，完成报表折算。,第三节 外币报表折算,根据上述步骤资料的简明归类：,1,）折算净利润为,2128,万元人民币；,2,）折算资产总计为,13090,万元人民币和负债合计,5775,万元人民币；,3,）折算股本为,5008,4000,万元人民币；,4,、期初盈余公积,50,万美元，上期末折算金额为,405,万元人民币，本期末盈余公积为,120,万美元，则本期提取（增加）盈余公积,70,万美元，按折算为,532,万元人民币；则期末盈余公积折算金额为,937,万元人民币,405,532,第三节 外币报表折算,5,）期初未分配利润为,120,万美元，上期末折算金额为,972,万元人民币；本期净利润增加,280,万美元，根据利润表折算金额为,2188,万元人民币；本期提取盈余公积,70,万美元，则减少未分配利润,532,万元人民币，期末未分配利润为,330,万元美元，按本位币金额确认,972,2188,532,2568,万元人民币,第三节 外币报表折算,6,）根据资产负债所有者权益的原理，确认资产负债表日外币报表折算差额，列入所有者权益项目（即以折算资产总计为准则）。计算如下：,13090,5775,（,4000,937,2568,）,190,（外币报表折算差额）,并根据,190,万元人民币确认所有者权益（即股东权益合计,7315,4000,937,2568,190,注：,若为正数在报表中也应以正数填列，计算股东权益时则为加项。,第三节 外币报表折算,二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算,（一）恶性通货膨胀经济的判定,（二）处于恶性通货膨胀经济中境外财务报表的折算,1,、按一般物价指数对报表项目重述；,2,、重述后按即期汇率对财务报表项目折算。,第三节 外币报表折算,三、境外经营的处置,主要是将已列入所有者权益的外币报表折算差额全部（或部分）转入当期损益。,