事业单位会计制度和核算办法案例版.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,事业单位会计制度和核算办法(案例版),1.,事业单位财务会计体系框架,2.,新旧,准则,的主要区别,3.,新会计制度的主要变化,4.,事业单位资产的核算,5.,事业单位负债的核算,6.,事业单位收入的核算,7.,事业单位支出的核算,8.,事业单位净资产的核算,9.,事业单位财务报告和财务分析,10.,新旧会计账簿的衔接事项,主要内容,一、事业单位财务会计体系框架,第一层 会计法 预算法,第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则,行业事业单位财务制度,第三层 事业单位会计制度 单位内部财务管理制度,和行业事业单位会计制度,单位内部控制规范,二、新,准则,的主要内容及变化,1,、新,准则,的主要内容：,9,章,49,条。主要涉及：,制订依据：会计法、财务规则,适用范围：各级各类事业单位,会计目标：满足会计信息使用者的需要,会计假设：主体、持续进行、会计分期、记账本位币,计量基础：收付实现制、需要成本核算采用权责发生制,会计要素：五要素,记账方法：借贷记账法,会计信息质量要求：真实、完整、及时、可比、相关、清晰明了,会计要素的定义、内容及核算要求,会计报告,2,、新准则的主要变化,2.1,首次,确立了事业单位会计目标（第四条）,事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。,事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。,2.2,重新界定了会计基础（第九条）,旧准则,第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。,新准则,第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；,部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，,由财政部在会计制度中具体规定。”，同时还规定,“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，,由财政部在相关会计制度中规定”。,2.3,首次建立了“费用”要素（第十条）,考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，,新准则,将,旧准则,中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。,2.4,首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条）,新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，,增加了“全面性”即完整性要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。,同时，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，,从而取消了旧准则中的“重要性”原则,。,2.5,新增了“在建工程”资产类别（第二十一条）,新准则,在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。,2.6,首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条）,新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。,2.7,调整了净资产项目的构成（第五章）,新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：,（,1,）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义；,（,2,）与,事业单位会计制度,的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。,2.8,首次引入了财务报告概念（第八章）,借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定：“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。,三、新会计制度的主要变化,1,、协调增加财政改革会计核算内容,2,、创新引入固定资产折旧,/,无形资产摊销,3,、明确规定基建数据并入会计“大账”,4,、着力加强财政投入资金会计核算,5,、规范核算非财政补助结转结余及其分配,6,、突出强化资产计价和入账管理,7,、全面完善会计科目体系及其说明,8,、改进优化财务报表体系和结构,四、资产核算 的变化,（一）国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算,年终结余资金的处理,国库支付款项退回的处理,1.,日常核算的案例,（,1,）授权支付：,根据财政授权支付额度到账通知书，与分月用款计划核对后，登记单位获得的财政授权支付额度,600 000,元。,借：零余额账户用款额度,600 000,贷：财政补助收入,财政授权支付,600 000,（,2,）,从零余额账户支用资金购买消耗性办公用品,2 000,元，直接列支。,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,/,项目支出,功能分类,办公费,2 000,贷：零余额账户用款额度,2 000,1.,日常核算的案例,（,3,）直接支付：,银行转来的“财政支付入账通知书”及有关原始凭证表明，支付印刷费,5 000,元。,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,功能分类,印刷费,5 000,贷：财政补助收入,财政直接支付,基本支出,日常办公经费,功能分类,5 000,2.,年终结余资金的处理,（,1,）财政授权支付,年初，某市事业单位收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度,28 000,元。记：,借：零余额账户用款额度,28000,贷：财政应返还额度,财政授权支付,28000,（,2,）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度,40 000,元，已被代理银行注销。,借：财政应返还额度,财政授权支付,40000,贷：零余额账户用款额度,40000,2.,年终结余资金的处理,（,2,）财政直接支付,A.,某市事业单位年末确认本年的财政直接支付预算指标为,10 000 000,元，本年财政直接支付的实际数为,9 850 000,元，财政应返还额度为,150 000,元。记：,借：财政应返还额度,财政直接支付,150 000,贷：财政补助收入,财政直接支付,150 000,2.,年终结余资金的处理,（,2,）财政直接支付,B.,某事业单位本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付,240 000,元，其中需要动用上年结余支付,100 000,元。电脑已到，财政已支付资金。,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,/,项目支出,功能分类,办公设备购置,240 000,贷：财政应返还额度,财政直接支付,100 000,财政补助收入,财政直接支付,基本支出,/,项目支出,功能分类,140 000,同时，,借：固定资产,240 000,贷：非流动资产基金,固定资产,240 000,国库支付款项退回的处理,财政直接支付,以前年度支付,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转,/,财政补助结余,/,存货等,本年度支付,借：财政补助收入,贷：事业支出,/,存货等,财政授权支付,以前年度支付,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助转,/,财政补助结余,/,存货等,本年度支付,借：零余额账户用款额度,贷：事业支出,/,存货等,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：,应收票据,商业汇票到期收不到票款,应收账款,应收账款、预付账款、其他应收款：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销,先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入,”,“预付账款”明细核算或辅助登记,（三）存货,新旧主要变化：,1,、“存货”科目核算范围扩大,2,、改进盘盈盘亏处理方法,（三）存货,重点关注：,1,、明细核算或辅助登记,2,、自行加工存货,设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）,成本构成：直接材料费用,+,直接人工费用,+,分配的间接费用,3,、接受捐赠,/,无偿调入存货,有关凭据（加相关费用）金额,同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,（三）存货,4,、购进存货,一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额,5,、对外捐赠,/,无偿调出存货,考虑增值税进项税额转出,通过“待处置资产损溢”,6,、盘盈盘亏毁损,盘盈,：,同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额,计入其他收入,盘亏毁损：,通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）,价值处置部分计入其他支出,处置净收入,“应缴国库款”等,存货的核算实例,1.,购进,按照政府集中采购的相关要求，采购办公用的材料一批，价款合计,25000,元，财政直接支付，材料验收入库。,借：存货（*材料）,25 000,贷：财政补助收入,25 000,同时，通过明细核算或辅助登记，登记这批采购存货的资金来源。,存货的核算实例,2.,购进（不含增值税）,某单位为增值税一般纳税人，,用自有资金购入材料用于经营产品生产，价款为,20000,元，增值税发票上注明的增值税为,3400,元，材料已验收入库，货款通过银行转帐支付（该单位为一般纳税人）。,借：存货,20000,应缴税费应缴增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,23400,存货的核算实例,3.,自行加工的存货，在加工过程中发生的各项费用，,借：存货,生产成本,贷,：存货（*材料）,应付职工薪酬,银行存款等,加工完成并验收入库,借：存货（*材料）,贷：存货,生产成本,存货的核算实例,4.,接受捐赠的（,1,）有据可查的，按凭证注明的金额加上相关税费、运输费等,借：存货,贷：银行存款,【,由本单位承担的相关费用,】,其他收入,（,2,）没有相关凭证，比照市场同类价格再加相关税费、运输费等,借：存货,贷：银行存款,其他收入,存货的核算实例,4.,接受捐赠的（,3,）既没有相关凭证，又无比照价格的，按名义金额入账（人民币,1,元）,借：存货,1,贷：其他收入,1,借：其他支出,【,本单位承担的相关费用,】,贷：银行存款等,存货的核算实例,5.,领用存货时，可以采用先进先出、加权平均或个别计价等方法，但计价方法一经确定，不得随意更改,借：事业支出等,【,根据存货的用途而定,】,贷：存货,例如，,领用专业业务用材料价值,2000,元,，而且相关资料表明，当初采购这批材料的资金来源于财政拨款,。,借：事业支出,财政补助支出,2 000,贷：存货,2 000,存货的核算实例,6.,捐赠或无偿调出时，先转入待处置资产损溢：,借：待处置资产损溢,贷：存货,然后，再列支出,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,（四）投资,短期投资、长期投资,新旧主要变化：,1,、区分长短期分设科目,2,、原“事业基金,投资基金”,“非流动资产基金,长期投资”,（四）投资,短期投资、长期投资,重点关注：,1,、投资成本的确定,以货币资金取得：,购买价款,+,相关税费,以固定资产、无形资产取得：,评估价,+,相关税费,（四）投资,短期投资、长期投资,重点关注：,1,、投资成本的确定,以货币资金取得：,购买价款,+,相关税费,以固定资产、无形资产取得：,评估价,+,相关税费,（四）投资,短期投资、长期投资,2,、取得投资的账务处理,以货币资金取得：,借：短期投资,/,长期投资,贷：银行存款,借：事业基金,贷：非流动资产基金,长期投资,以固定资产、无形资产取得：,借：长期投资,贷：非流动资产基金,长期投资,借：其他支出,贷：银行存款,/,应缴税费,借：非流动资产基金,固定资产,/,无形资产,累计折旧,/,累计摊销,贷：固定资产,/,无形资产,短期投资的核算实例,1.,动,用银行存款购入,1,年期国债，实际支付,15000.,借：短期投资,（,*,国债）,15 000,贷：银行存,款,15 000,长期投资的核算实例,2.,接上题，若是债券的期限在,1,年以上的，如,3,年期国债，实际支付,15000.,借：长期投资（*国债）,15 000,贷：银行存款,15 000,借：事业基金,15 000,贷：非流动资产基金,长期投资,15 000,（四）投资,短期投资、长期投资,3,、取得利息利润的账务处理,借：银行存款,贷：其他收入,投资收益,4,、转让或收回投资的账务处理,出售或到期收回短期国债：,借：银行存款,（其他收入,投资收益）,贷：短期投资,（其他收入,投资收益）,转让长期股权投资：,借：待处置资产损溢,贷：长期投资,借：非流动资产基金,长期投资,贷：待处置资产损益,转让净收入处理：参照存货,（四）投资,短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资：,借：银行存款,（其他收入,投资收益）,贷：长期投资,（其他收入,投资收益）,借：非流动资产基金,长期投资,贷：事业基金,利息及收回投资的核算实例,（,1,）,兑换到期国库券,30000,元（,1,年期），利息收入,1500,元，款项存入银行。,借：银行存款,31 500,贷：短期投资,30 000,其他收入投资收益,1 500,利息及收回投资的核算实例,（,2,）持有期间出售或,到期,兑换,国库券,30000,元（,3,年期），款项存入银行,。,借：银行存款,30 000,贷：长期投资,30 000,借：非流动资产基金,长期投资,30 000,贷：事业基金,30 000,利息及收回投资的核算实例,（,3,）转让长期投资股权，股权原账面价值,1000,万，履行相关评估手续后，实际取得价款合计,1100,万。,借：待处置资产损溢（处置资产价值）,1000,万,贷：长期投资,1000,万,借：非流动资产基金,长期投资,1000,万,贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,1000,万,借：银行存款,1100,万,贷：待处置资产损溢（处置净收入）,1100,万,借：待处置资产损溢（处置净收入）,贷：应缴国库款或应缴财政专户款,（五）固定资产,新旧主要变化：,1,、固定资产价值标准提高,2,、固定基金,非流动资产基金,固定资产,3,、引入折旧,4,、明确后续支出的会计处理,5,、盘盈固定资产计价变化,重置完全价值,按同类或类似资产市场价格确定的价值,/,名义金额,（五）固定资产,重点关注：,1,、固定资产的分类、范围,2,、固定资产的取得,购进一般账务处理,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,固定资产,/,在建工程,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,（五）固定资产,2,、固定资产的取得,扣留质保金的处理,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,取得全款发票,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,其他应付款,/,长期应付款,取得发票金额不含质保金,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：其他应付款,/,长期应付款,或,事业支出等,贷：财政补助收入等,（五）固定资产,2,、固定资产的取得,改扩建,/,修缮后的固定资产成本,=,原账面价值,+,改扩建,/,修缮支出,-,拆除部分账面价值,账面价值,VS,账面余额,融资租入,/,跨年度分期付款购入固定资产,借：固定资产,/,在建工程,贷：长期应付款,非流动资产基金,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：长期应付款,贷：非流动资产基金,1,、用,经常性经费购入一台设备,（不需安装）,，价款,20000,元，由政府采购中心统一采购，财政直接支付，设备已验收入库。,借：事业支出,20 000,贷：财政补助收入,20 000,借：固定资产,20 000,贷：非流动资产基金固定资产,20 000,2,、用,经常性经费购入一台设备,（需安装）,，价款,20000,元，由政府采购中心统一采购，财政直接支付。,借：事业支出,20 000,贷：财政补助收入,20 000,借：,在建工程,20 000,贷：非流动资产基金,在建工程,20 000,等工程完工并验收后，,借：固定资产,20 000,贷：非流动资产基金,固定资产,20 000,借：非流动资产基金,在建工程,20 000,贷：在建工程,20 000,3,、,融资租入设备一台，按租凭协议规定，设备价款,80000,元，分,5,年付清，首付,50,；设备运输费,3000,元，安装调试费,8500,元，由单位全额承担。首付款和运输费、安装调试费由财政授权支付。设备已安装调试完毕交付使用。,借：固定资产,91 500,贷：非流动资产基金固定资产,51 500,长期应付款,40 000,借：事业支出,51 500,贷：零余额账户用款额度,51 500,（五）固定资产,3,、固定资产折旧,折旧资产范围,文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外,折旧年限,根据性质和实际使用情况合理确定,折旧方法,年限平均法或工作量法,不考虑预计净残值,折旧政策,按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提,提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理,融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧,发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,（五）固定资产,3,、固定资产折旧,账务处理,借：非流动资产基金,固定资产,贷：累计折旧,（五）固定资产,4,、后续支出,列支并资本化,增加使用效能,/,延长使用年限,一般为改扩建、修缮支出,列支但不资本化,维护正常使用,一般为日常修理支出,（五）固定资产,5,、固定资产的处置,通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目,借：待处置资产损溢（,处置资产价值,）,累计折旧,贷：固定资产,借：非流动资产基金,固定资产,贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,借：待处置资产损溢（,处置净收入,）,贷：银行存款等,借：银行存款等,贷：待处置资产损溢（处置净收入）,借：待处置资产损溢（处置净收入）,贷：应缴国库款等,核算实例：经相关部门批准，,出售设备一台，,评估价,为,80000,元，帐面,价值,为,70000,元,（暂不考虑折旧的因素）,，款项已存入银行。,借：待处置资产损溢（处置资产价值）,70 000,贷：固定资产,70 000,借：非流动资产基金固定资产,70 000,贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,70 000,借：银行存款,80 000,贷：待处置资产损溢（处置净收入）,80 000,借：待处置资产损溢（处置净收入）,80 000,贷：应缴,国库,款,/,应缴财政专户款,等,80 000,（六）在建工程,关注：,在建转固产时点：工程完工交付使用时,关于基建并账,在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目,至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,涉及两个时点的并账,（七）无形资产,新旧主要变化：,1,、无形资产摊销单设备抵科目核算,2,、不再区分是否内部成本核算,3,、明确后续支出的会计处理,（七）无形资产,重点关注：,1,、无形资产的取得,委托软件公司开发软件视同外购,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：无形资产,贷：非流动资产基金,无形资产,自行开发并按法律程序取得,成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,（七）无形资产,2,、无形资产摊销,摊销资产范围,名义金额计量资产除外,摊销年限,法律有效年限,合同,/,申请书受益年限不少于,10,年,摊销方法,年限平均法,摊销政策,自取得当月起，按月摊销,发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,（七）无形资产,2,、无形资产摊销,账务处理,借：非流动资产基金,无形资产,贷：累计摊销,（七）无形资产,3,、后续支出,列支并资本化,增加使用效能,如对软件进行升级改造或扩展其功能,列支但不资本化,维护正常使用,如对软件进行漏洞修补、技术维护,（七）无形资产,4,、无形资产的处置,通过“待处置资产损溢”,五、负债,新旧主要变化,1,、原借入款项,区分长短期,2,、应付票据到期无力支付转入“短期借款”,3,、应付账款,不再限定内部成本核算单位,4,、明确长期借款利息的处理,5,、增加“长期应付款”,新旧主要变化,6,、“,应付职工薪酬”核算内容：,原来三个工资类应付,社会保险费,住房公积金,计算薪酬：借：事业支出等,贷：应付职工薪酬,支付薪酬：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入等,代扣税金：借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,应缴个人所得税,缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入等,新旧主要变化,7,、应缴税费,印花税不通过本科目,应缴增值税,一般纳税人设置：,进项税额、已交税金、销项税额、,进项税额转出,等专栏,。,“进项税额转出”：,购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况,“销项税额”,：经营收入、事业收入,六、收入,（一）财政补助收入,重点关注：,1,、核算范围变化,同级,财政部门取得的,各类,财政拨款,（一）财政补助收入,2,、明细核算要求,“基本支出”和“项目支出”,政府收支分类科目中支出功能分类,“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”,“项目支出”：具体项目,3,、期末转入“财政补助结转”,（二）事业收入,重点关注：,1,、,专项资金,收入明细核算,2,、采用财政专户返还方式管理的事业收入,3,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：,1,、,专项资金,收入明细核算,2,、附属独立核算单位,3,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,（四）经营收入,重点关注：,1,、与事业收入的划分,2,、权责制确认,3,、期末转入“经营结余”,（五）其他收入,重点关注：,1,、核算范围,投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金,/,存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等,2,、单设“投资收益”明细科目,3,、专项资金收入明细核算,4,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,七、支出,（一）事业支出,重点关注：,1,、核算范围,2,、强化明细核算,“基本支出”和“项目支出”,“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”,（项目）,、“其他资金支出”（基本支出和项目支出）,政府支出功能、经济分类,“项目支出”：具体项目,（一）事业支出,3,、账务处理,借：事业支出,贷：应付职工薪酬,/,存货,/,银行存款等,4,、期末结转,本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”,本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”（见财务规则）,本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：,具有调剂性质,非财政补助性质,附属单位,期末转入“事业结余”,（三）经营支出,新旧主要变化：,包括经营活动基建支出,包括经营活动相关,“销售税金”,重点关注：,1,、非独立核算经营活动支出,2,、应与经营收入配比、正确归集,3,、期末转入“经营结余”,（四）其他支出,新增科目（）,重点关注：,1,、核算范围：,利息支出、捐赠现金,/,存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款,/,存货）处置损失、接受捐赠,/,调入非流动资产发生的税费支出等,2,、专项资金支出明细核算,3,、严控列支,4,、期末结转,专项资金支出：转入“非财政补助结转”,非专项资金支出：转入“事业结余”,八、净资产,（一）非流动资产基金,重点关注：,1,、明细科目,长期投资、固定资产、无形资产、在建工程,2,、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认,（取得资产，或发生相关支出如在建工程）,3,、计提折旧,/,摊销时予以冲减,4,、处置资产时予以冲销,（二）财政补助结转,新增科目,重点关注：,1,、,科目设置依据,2,、核算内容,滚存的财政补助结转资金,3,、明细科目设置,“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”,“项目支出结转”：具体项目,政府支出功能分类相关科目,（二）财政补助结转,4,、账务处理,（,1,）,期末（月末或年末）,结转财政补助收支,借：财政补助收入,基本支出、项目支出,贷：财政补助结转,基本支出结转、项目支出结转,借：财政补助结转,基本支出结转、项目支出结转,贷：事业支出,财政补助支出（基本支出、项目支出）,或,事业支出,基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）,（,2,）,年末,结转财政补助结余,借或贷：财政补助结转,项目支出结转（,项目）,贷或借：财政补助结余,（二）财政补助结转,（,3,）,按规定上缴财政补助结转或注销额度,借：财政补助结转,贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等,（,4,）,取得归集调入财政补助结转资金或额度,与（,3,）相反会计分录,5,、以前年度财政补助结转调整,某事业单位年终结账前有关财政补助收支科目余额如下：,账户名称 账户余额,财政补助收入,基本支出,10 000 000,财政补助收入,项目支出,5 000 000,事业支出,财政补助支出（基本支出）,9 000 000,事业支出,财政补助支出（项目支出）,4 000 000,又，“事业支出,财政补助支出（项目支出）”有一个项目已经完工，该专项资金的收支差额为,500000,元。,借：财政补助收入,基本支出,10 000 000,财政补助收入,项目支出,5 000 000,贷：财政补助结转,基本支出结转,10 000 000,财政补助结转,项目支出结转,5 000 000,借：财政补助结转,基本支出结转,9 000 000,财政补助结转,项目支出结转,4 000 000,贷：事业支出,财政补助支出（基本支出）,9 000 000,事业支出,财政补助支出（项目支出）,4 000 000,根据上述分录，“财政补助结转,基本支出结转”贷方余额为,1 000 000,；“财政补助结转,项目支出结转”贷方余额也是,1 000 000,。,（三）财政补助结余,新增科目,重点关注：,1,、科目设置依据,2,、核算内容,滚存的财政补助项目结余资金,3,、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（三）财政补助结余,4,、账务处理,（,1,）,年末,结,转财政补助结余,借或贷：财政补助结转,项目支出结转（,项目）,贷或借：财政补助结余,（,2,）,按规定上缴财政补助结余或注销额度,借：财政补助结余,贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等,（,3,）,取得归集调入财政补助结余资金或额度,与（,2,）相反会计分录,5,、以前年度财政补助结余调整,接上题，因“事业支出,财政补助支出（项目支出）”有一个项目已经完工，该专项资金的收支差额为,500000,元。,借：财政补助结转,项目支出结转（*项目）,500 000,贷：财政补助结余,500 000,如果财政部门收回结余资金或注销相关额度的，记,借：财政补助结余,500 000,贷：财政应返还额度,500 000,（四）非财政补助结转,新增科目,重点关注：,1,、核算内容,2,、按具体项目进行明细核算,（四）非财政补助结转,3,、账务处理,（,1,）,期末,结转非,财政专项资金收支,借：事业收入,各专项资金收入,上级补助收入,各专项资金收入,附属单位上缴收入,各专项资金收入,其他收入,各专项资金收入,贷：非财政补助结转,借：非财政补助结转,贷：事业支出,非财政专项资金支出,或,事业支出,项目支出（非财政专项资金支出）,其他支出,专项资金支出,（四）非财政补助结转,（,2,）,年末,已完成项目剩余资金的处理,借：非财政补助结转,项目,贷：银行存款（返还）,/,事业基金（留用）,4,、以前年度非财政补助结转调整,某事业单位年终结账前有关非财政专项资金收支科目余额如下（为简便起见，假设该单位只有一笔专项资金收支业务，且已于本年度终了前完工）：,账户名称 账户余额,事业收入（*项目）500000,上级补助收入（*项目）500000,附属单位上缴收入（*项目）500000,其他收入（*项目）500000,事业支出非财政专项支出（*项目）1800000,其他支出项目支出（*项目）100000,借：事业收入（*项目）,500 000,上级补助收入（*项目）,500 000,附属单位上缴收入（*项目）,500 000,其他收入（*项目）,500 000,贷：非财政补助结转（*项目）,2 000 000,借：非财政补助结转（*项目）,1 900 000,贷：事业支出,非财政专项支出（*项目）,1 800 000,其他支出,项目支出（*项目）,100 000,接上题，按规定，该专项结余留归本单位。,借：非财政补助结转,100 000,贷：事业基金,100 000,（五）事业结余,新旧主要变化：,核算内容不再包括财政补助收支,重点关注：,1,、核算内容,（五）事业结余,2,、账务处理,（,1,）,期末,结转相关非专项资金收支,借：事业收入,各非专项资金收入,上级补助收入,各非专项资金收入,附属单位上缴收入,各非专项资金收入,其他收入,各非专项资金收入,贷：事业结余,借：事业结余,贷：事业支出,其他资金支出,或事业支出,基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）,其他支出,各非专项资金支出,对附属单位补助支出,上缴上级支出,（五）事业结余,（,2,）,年末,转入分配,借或贷：事业结余,贷或借：非财政补助结余分配,3,、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,（六）经营结余,重点关注：,1,、核算内容,2,、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,（六）经营结余,3,、账务处理,（,1,）,期末,结转经营收支,借：经营收入,贷：经营结余,借：经营结余,贷：经营支出,（,2,）,年末,如为贷方余额,借：经营结余,贷：非财政补助结余分配,如为借方余额，不予结转,4,、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,某事业单位年终结账前有关,非财政、非专项,资金收支科目余额如下：,账户名称 账户余额,事业收入,20 000 000,上级补助收入,500 000,附属单位上缴收入,500 000,其他收入,1 000 000,经营收入,5 000 000,事业支出（其他资金支出）,19 000 000,其他支出（基本支出）,1 000 000,对附属单位补助支出,500 000,上缴上级支出,500 000,经营支出,4 000 000,借：事业收入,20 000 000,上级补助收入,500 000,附属单位上缴收入,500 000,其他收入,1 000 000,贷：事业结余,22 000 000,借：事业结余,21 000 000,贷：事业支出（其他资金支出）,19 000 000,其他支出（基本支出）,1 000 000,对附属单位补助支出,500 000,上缴上级支出,500 000,借：经营收入,5 000 000,贷：经营结余,5 000 000,借：经营结余,4 000 000,贷：经营支出,4 000 000,（七）非财政补助结余分配,（,1,）,年末,转入本年事业结余、经营结余,（,2,）计算应缴企业所得税（）,借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,应缴企业所得税,（,3,）按规定提取职工福利基金,借：非财政补助结余分配,贷：专用基金,职工福利基金,（,4,）转入事业基金,借或贷：非财政补助结余分配,贷或借,：事业基金,接上题，将“事业结余”和“经营结余”的贷方余额转入“非财政补助结余分配”。其中，经营结余按,25%,缴纳所得税，职工福利基金计提比例为,40%,，剩余部分转入事业基金。,借：事业结余,1 000 000,经营结余,1 000 000,贷：非财政补助结余分配,2 000 000,借：非财政补助结余分配,2 000 000,贷：应缴税费,应缴所得税,250 000,专用基金,职工福利基金,700 000,事业基金,1 050 000,（八）事业基金,新旧主要变化：,1,、不再划分一般基金和投资基金,2,、不再核算财政补助基本支出结转,重点关注：,1,、核算内容,非限定用途净资产,主要来源：,（八）事业基金,2,、账务处理,（,1,）,年末,转入非财政补助结余分配后余额,（,2,）,年末,转入非财政专项剩余资金,（,3,）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金,长期投资”,（,4,）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金,长期投资”转回,3,、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（九）专用基金,新旧主要变化：,原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等,新制度：修购基金、职工福利基金等,重点关注：,修购基金,提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,九、财务报表,（一）事业单位财务报表的作用,（二）事业单位财务报表的构成,（三）资产负债表,（四）收入支出,（五）财政补助收入支出表,（六）附注,（一）事业单位财务报表的作用,1,、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况,2,、解除管理层受托责任,3,、提供决策有用会计信息,4,、增强透明度和公信力,（二）事业单位财务报表的构成,由会计报表及其附注构成,会计报表,构成：,3,张报表,编制要求：,根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法,根据账簿记录及相关资料,做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,编 号,会计报表名称,编制期,会事业,01,表,资产负债表,月度、年度,会事业,02,表,收入支出表,月度、年度,会事业,03,表,财政补助收入支出表,年度,（三）资产负债表,内容：某一特定日期财务状况,结构和格式：账户式,资产,/,负债项目排列：区分流动,/,非流动,填列方法,（四）收入支出表,内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况,结构和格式：多步式为主,填列方法,（五）财政补助收入支出表,内容：,某一会计年度财政补助收支及结转结余情况,结构和格式,填列方法,（六）附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等,事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：,（一）遵循,事业单位会计准则,、,事业单位会计制度,的声明；,（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；,（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；,（四）重要资产处置情况的说明；,（五）重大投资、借款活动的说明；,（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；,（七）以前年度结转结余调整情况的说明；,（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,10.1,资产类科目,流动资产,新制度,旧制度,库存现金,现金,银行存款,银行存款,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,短期投资,对外投资（,1,年内）,财政应返还额度,财政直接支付,