收入及利润1-2B.ppt

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,中级会计学,北京化工大学北方学院经管院,主讲教师：张琪,收入的概念,及适用范围,1.,销售商品收入的确认和计量,2.,提供劳务收入的确认和计量,3.,让渡资产使用权收入的确认和计量,4.,政府补助,5.,第,14,章 收入和利润,利润,6.,学习要求：,1,、各类收入的会计核算（售后回购、销售折让、销售退回等）,2,、提供劳务收入会计核算,3,、让渡资产使用权会计核算,三、商品销售收入的计量与销售业务的会计处理,（一）一般销售商品收入的会计处理,1,、收入金额的计量,根据企业会计准则的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,5,2,、一般销售业务会计处理,确认收入,借：应收账款、银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,结转税金,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交,x x,税,例题,1,：,某企业按照合同销售一批产品，增值税发票上注明售价,500 000,元，增值税,85000,元，货款已收到。该批产品适用的消费税税率为,5%,，生产成本为,200 000,元。假定该项销售符合销售收入确认的五项条件。,借：银行存款,585000,贷：主营业务收入,500000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85000,借：主营业务成本,200000,贷：库存商品,200000,借：营业税金及附加,25000,贷：应交税费,应交消费税,25000,注意：,对于不符合收入的确认条件，,但商品又已经发出的情况下，应将发出商品的成本通过“发出商品”科目进行核算。,例题,2:,某企业于,5,月,21,日以托收承付的方式向,A,公司销售一批商品，成本为,50 000,元，增值税发票上注明的售价为,100 000,元，增值税为,17 000,元。该企业在销售时已知,A,公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与,A,公司长期以来建立的商业关系，该企业将商品售给了,A,公司。该商品已经发出，并向银行办妥托收手续。假定该企业销售该商品的纳税义务已经发生。,在此例题中，由于购货方,A,公司资金周转发生困难，因而销货企业在货款收回方面存在着不确定性，经济利益的流入不是“很可能”。因此，销货企业对该笔销售交易不能确认收入。由于该企业已将商品发出且已发生纳税义务，则应作如下会计分录：,借：发出商品,50 000,贷：库存商品,50 000,同时根据增值税发票注明的增值税额：,借：应收账款,应收销项税额,17 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,假定,8,月,7,日销货企业得知,A,公司经营状况好转，,A,公司承诺近期付款，销货企业可以确认收入：,借：应收账款,A,公司,100 000,贷：主营业务收入,100 000,同时结转成本：,借：主营业务成本,50 000,贷：发出商品,50 000,（二）商业折扣的账务处理,商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。,商业折扣一般在交易发生时交易金额即已确定，买方和卖方都是根据实际发生的交易金额入帐。因此，在有商业折扣的情况下，企业的收入金额应按商品标价中扣除了商业折扣后的实际售价确定。,14,（三）现金折扣,现金折扣：是销售企业为了鼓励购买方及早付款而给予购买方的折扣，如,2/10,，,n/20,。,按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用,确认收入,借：应收账款,贷：主营业务收入 应交税费,应交增值税,（销项税额）,结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,收到货款，给予现金折扣,借：银行存款,财务费用,贷：应收账款,例题,3,：,甲公司,2008,年,7,月,1,日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,20000,元，增值税税额为,3400,元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,7,月,1,日销售实现时，按销售总价确认收入：,借：应收账款,23400,贷：主营业务收入,20000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3400,（,2,）如果乙公司在,7,月,9,日付清货款，则按销售总价,20000,元的,2%,享受现金折扣,400,（,200002%,）元，实际付款,23000,（,23400-400,）元。,借：银行存款,23000,财务费用,400,贷：应收账款,23400,（,3,）如果乙公司在,7,月,18,日付清货款，则按销售总价,20000,元的,1%,享受现金折扣,200,元，实际付款,23200,元。,借：银行存款,23200,财务费用,200,贷：应收账款,23400,（,4,）如果乙公司在,7,月底才付清货款，则按全额付款,借：银行存款,23400,贷：应收账款,23400,18,（四）销售折让,确认收入,结转成本,借：应收账款,贷：主营业务收入 应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,折让发生时，冲减当期收入,借：主营业务收入 应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：应收账款,销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。,通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,例题,4,：,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,800000,元，增值税额为,136000,元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5%,的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。,甲公司的账务处理：,（,1,）销售实现时：,借：应收账款,936000,贷：主营业务收入,800000,应交税费,应交增值税（销项税额）,136000,（,2,）发生销售折让时：,借：主营业务收入,40000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6800,贷：应收账款,46800,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,889200,贷：应收账款,889200,（,1,）未确认收入的销售退回：,借：库存商品,贷：发出商品,（,2,）已确认收入的销售退回：,借：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,财务费用,借：库存商品,贷：主营业务成本,（五）销售退回的账务处理,1,、一般销售退回,销售商品不符合收入确认条件的处理,销售商品 收入计量,此情况下，不应确认收入，应当通过,“,发出商品,”,科目进行核算。,若该项销售退回允许扣减增值税税额,若该项销售退回已发生现金折扣,例题,5,：,甲公司在,2007,年,12,月,18,日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,50000,元，增值税税额为,8500,元。该批商品成本为,26000,元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。乙公司在,2007,年,12,月,27,日支付货款。,2008,年,4,月,5,日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。,该企业应作如下会计分录：,（,1,）销售商品时：,借：应收账款,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,借：主营业务成本,26 000,贷：库存商品,26 000,（,2,）收回货款时：,借：银行存款,57 500,财务费用,1 000,贷：应收账款,58 500,（,3,）销售退回时：,借：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8500,贷：银行存款,57500,财务费用,1000,借：库存商品,26 000,贷：主营业务成本,26 000,27,2,、属于资产负债表日后事项的销售退回,发生在“资产负债表日”至“财务报告批准日”之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金,借：以前年度损益调整,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,借：库存商品,贷：以前年度损益调整,借：应交税费,应交所得税,贷：以前年度损益调整,借：利润分配,未分配利润,贷：以前年度损益调整,例题,6,：,某生产企业,2006,年,12,月,20,日销售商品,10,台，每台售价,5 000,元，,单位生产成本,2 600,元，增值税率,17%,。合同规定的现金折扣条件为：,2/10,、,1/20,、,N/30,。买方于,12,月,27,日付款，享受现金折扣,1 000,元。该批产品有,5,台因质量问题被退回。如上述退回是在,2006,年,12,月,31,日以后和,2007,年,3,月,10,日财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理。,在,2007,年的账上应作如下调整分录（假定该企业所得税率为,25%,）：,（,1,）调整销售收入：,借：以前年度损益调整（,25 000-500,）,24 500,应交税费,应交增值税（销项税额）,4 250,贷：银行存款,28 750,（,2,）调整销售成本：,借：库存商品,13 000,贷：以前年度损益调整,13 000,（,3,）调整所得税费用：,借：应交税费,应交所得税,2875,贷：以前年度损益调整,2875,（,4,）调整盈余公积和未分配利润,借：盈余公积,862.5,利润分配,未分配利润,7762.5,贷：以前年度损益调整,8625,同时，在,2006,年度会计报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款,28 750,元，增加存货,13 000,元，冲减应交税金,7125,元，冲减未分配利润,7762.5,元；在利润表中冲减主营业务收入,25 000,元，冲减主营业务成本,13 000,元，冲减财务费用,500,元，冲减所得税费用,2875,元。,值得注意的是，如现金折扣是在,2007,年发生的，则不需要在,2006,年度报表中冲减财务费用。,在,2007,年的账上应作如下调整分录：,(1),调整销售收入,借：以前年度损益调整,25 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,4 250,贷：银行存款,28 750,财务费用,500,（,2,）调整销售成本,借：库存商品,13 000,贷：以前年度损益调整,13 000,（,3,）调整所得税费用,借：应交税费,应交所得税,3000,贷：以前年度损益调整,3000,（,4,）调整盈余公积和未分配利润,借：盈余公积,900,利润分配,未分配利润,8100,贷：以前年度损益调整,9000,同时，在,2006,年度会计报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款,28 750,元，增加存货,13 000,元，冲减应交税金,7250,元，冲减未分配利润,8100,元；在利润表中冲减主营业务收入,25 000,元，冲减主营业务成本,13 000,元，冲减所得税费用,3000,元。,小练习,:,1,、某公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。,2007,年，该公司代销家电产品,100,万元（不含增值税）。货款已收到。根据以往经验：包退产品占,2%,，包换产品占,2%,，包修产品占,3%,。该公司,2007,年应确认的收入金额为（）,A,、,98 B,、,100 C,、,99 D,、,94,2,、甲公司于,2007,年,12,月份销售给乙公司一批,A,商品，,2008,年,1,月,15,日，乙公司在收到商品后，发现质量有问题，经双方协商同意给予,5000,元折让。甲公司,1,月,15,日应编制有关发生销售折让的会计分录为（）,A,、借：财务费用,5000,贷：应收账款,乙公司,5000,B,、借：主营业务收入,5000,贷：应收账款,乙公司,5000,C,、借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）,5000,应交税费,应交增值税（销项税额）,850,贷：应收账款,乙公司,5850,D,、借：主营业务收入,5850,贷：应收账款,乙公司,5000,应交税费,应交增值税,850,（六）分期收款销售商品的账务处理,分期收款销售商品,，是指企业已将商品交付给购货方，但货款分期收回的一种销售方式。,对于这种情况，企业应当按照应收的合同或协议价款的现值确定所售商品的公允价值。,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。,例题,7,：,:,2005,年,1,月,1,日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为,2000,万元，分,5,次每年,12,月,31,日等额收取。该大型设备成本为,1560,万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为,1600,万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为,340,万元，并于当天收到增值税额,340,万元。,根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为,1600,万元。,根据下列公式：未来五年收款额的现值,=,现销方式下应收款项金额,可以得到：,400,（,P/A,，,r,，,5,）,+340=1600+340=1940,（万元）,可以在多册测试的基础上，用插值法计算折现率。,当,r=7%,时，,4004.1002+340=1980.081940,万元,当,r=8%,时，,4003.9927+340=1937.081940,万元,（,1980.08-1940,）,/,（,1980.08-1937.08,）,=,（,7%-r,）,/,（,7%-8%,）,R=7.93%,财务费用和已收本金计算表 单位：万元,年份（,t,）,未收本金,A,t,=A,t-1,-D,t-1,财务费用,B=,A,7.93%,收现总额,C,已收本金,D=C-B,2005,年,1,月,1,日,1600,2005,年,12,月,31,日,1600,126.88,400,273.12,2006,年,12,月,31,日,1326.88,105.22,400,294,78,2007,年,12,月,31,日,1032.10,81.85,400,318.15,2008,年,12,月,31,日,713.95,56.62,400,343.38,2009,年,12,月,31,日,370.57,29.43*,400,370.57,总额,400,2000,1600,*,尾数调整,根据上表结果，甲公司各期的会计分录如下：,（,1,）,2005,年,1,月,1,日销售实现时：,借：长期应收款,20000000,贷：主营业务收入,16000000,未实现融资收益,4000000,借：主营业务成本,15600000,贷：库存商品,15600000,（,2,）,2005,年,12,月,31,日收取货款时：,借：银行存款,4000000,贷：长期应收款,4000000,借：未实现融资收益,1268800,贷：财务费用,126880,2006-2009,年参照,05,年会计分录编制,.,（七）售后回购方式销售商品的账务处理,特殊销售商品业务,售后回购,此种方式若符合确认条件的分别确认销售收入和商品购买处理。但大多数情况下，此交易属于融资交易，不确认收入，而确认为负债。若回购价高于售出价的差额，在回购期按期计提利息。,例题,10,：,2007,年,5,月,1,日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,100,万元，增值税税额为,17,万元。该批商品成本为,80,万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于,9,月,30,日将所售商品购回，回购价为,110,万元（不含增值税额）。,甲公司的账务处理为：,（,1,）,5,月,1,日发出商品时：,借：银行存款,1170000,贷：其他应付款,1000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,170000,借：发出商品,800000,贷：库存商品,800000,（,2,）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为,5,个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为,2,（,10/5,）万元,借：财务费用,20000,贷：其他应付款,20000,（,3,）,9,月,30,日回购商品时，收到增值税专用发票上注明的商品价格为,110,万元，增值税税额为,18.7,万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。,借：财务费用,20000,贷：其他应付款,20000,借：库存商品,800000,贷：发出商品,800000,借：其他应付款,1100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,187000,贷：银行存款,1287000,