第十章-中国现行主要税种.ppt

,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十章 中国现行主要税种,从纳税人、课税对象、税率、计征方法等角度掌握我国现行主要税种,本章结构,第一节 中国税制改革概述,税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。,税收工作规范和管理章程。,对税收管理的研究,按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各个税种的搭配问题。,税收活动的经济意义。,对税收理论的研究,关于,税收制度,的理解,一、改革开放前的工商税制演进,新中国税收制度确立于,1950,年。,1949,年,11,月在北京召开首届全国税务会议，制定了,全国税政实施要则,。,1953,年税制改革：（,1,）开征商品流通税；（,2,）修订货物税和营业税；（,3,）取消特种消费税等。,1958,年税制改革：（,1,）实行工商统一税；（,2,）建立工商所得税；（,3,）在全国范围内统一税制。,1973,年，十年动乱，摧毁和破坏税收制度：（,1,）合并税种；（,2,）简化税目和税率。,影响：,到了,1993,年，我国税种达到了,37,种；,进一步调整了国家和企业的分配关系；,初步建立了我国以商品税和所得税为主体，其他税种相配合的多税种、多环节、多层次的复合税制体系；,与我国当时的有计划的市场经济体制相适应，有效促进改革开放和经济发展。,三、,1994,年的税制改革,背景：,党的十四大提出建立社会主义市场经济体制的目标；原来的税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。,表现在：,税负不均；国家与企业的分配关系和分配形式不完善；税收的调控能力薄弱；中央与地方的税收管理权不合理；内外资企业两套税制，矛盾突出；征管制度不合理。,指导思想：,统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济税收体系。,主要内容：,（,1,）,全面改革流转税。实行以规范化,的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系；,（,2,）对内资企业实行统一的企业所得税；,（,3,）统一个人所得税。取消原个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，统一实行修改后的个人所得税法；,（,4,）调整、撤并和开征其他一些税种。,2014,年，党的十八届三中全会通过的,中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定,指出：,深化税收制度改革，完善地方税系，逐步提高直接税比重；推进增值税改革，适当简化税率；调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围；逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制；加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税；加强对税收优惠特别是地域税收优惠的规范管理；完善国税、地税征管体系。,1993-2013,年我国税收收入情况,第二节 流转课税,概念：,流转课税也称商品课税，它是以商品和非商品流转额为课税对象的税类。包括增值税、营业税、消费税、关税及一些地方性工商税种。,特征：,以商品交换为前提，课征普遍。,以商品和非商品流转额为计税依据，与成本费用水平无,关。,主要实行比例税率，计征简便。,3.,类型,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：,一是生产型增值税。,在计税时不准许抵扣任何购进固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税。,二是收入型增值税。,在计税时只准许扣除当期应计入产品价值的折旧部分，从国民经济来看，计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。,三是消费型增值税。,在计税时准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就整个社会而言，相当于纳税企业用于生产的全部生产资料不在课税之列，,只对消费资料征税，故称为消费型增值税。,案例：,某企业,2014,年购进价值,1000,万元的机器设备，使用年限为,5,年。每年产生销售收入,1500,万元，购买原材料,200,万元。试计算三种类型增值额。,生产型：每年：,1500-200=1300,共,6500,万元,收入型：每年：,1500-1000/5-200=1100,共,5500,万元,消费型：第一年：,1500-1000-200=300,第二,五年：,1500-200=1300,共,5500,万元,2,、课税对象,增值税的征税对象是在中华人民共和国境内,销售货物，提供加工、修理修配劳务、进口货物而取得的销售额,。增值税的征税对象在范围上包含以下几个方面：,销售,货物和进口货物,提供,加工、修理修配劳务,视同销售,货物,如自用、赠送、分配等,混合销售,3,、税率,纳税人销售或进口货物，提供应税劳务（加工、修理修配），适用税率为,17%,。,税法规定的特殊商品实行,13%,的低税率，主要包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。,纳税人出口货物，税率为,0,。,小规模纳税人增值税征收率为,3%,。,4,、应纳税额计算,适用范围,计算公式,一般纳税人,应纳税额,=,当期销项税额当期进行税额,当期销项税额,=,销售额,税率,小规模纳税人,应纳税额,=,销售额,征收率,进口货物,应纳税额,=,组成计税价格,税率,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,增值税专用发票票样,案例,某商场（一般纳税人）,2012,年,10,月发生了以下业务：购进一批货物不含税价格,20,万，取得销货方开具的增值税专用发票，注明税额,3.4,万元；购进卷闸门一台不含税金额,5,万，预计,5,年折旧期。零售一批空调，取得销售收入,23.4,万元；批发一批货物不含税销价,30,万元，试计算该商场,10,月份应纳增值税额。,二、消费税,概念：,消费税是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。,目的：,实现特定的政策目标；保证国家财政收入。,特点：,征税范围具有选择性：共,14,个税目，目的在于约束这方面的消费；,针对生产或者进口这一特定环节，以后环节不再征税；,在普遍征收增值税的基础上加征。,1,、纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。,2,、消费税征税对象,第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；,第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具游艇等；,第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、轮胎等；,第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等。,4,、应纳税额计算,计算方法,计税依据,计算公式,从价计征,应税消费品的销售额,应纳税额,=,应税消费品的销售额,比例税率,从量计征,应税消费品的销售数量,应纳税额,=,应税消费品的销售数量,定额税额,复合计征,应税消费品的销售额和销售数量,应纳税额,=,应税消费品的销售数量,定额税率,+,销售额,比例税率,案例,2009,年,2,月某烟厂生产销售甲类卷烟,1000,标准箱（,1,标准箱,50000,支），取得不含税收入,220,万元，销售雪茄烟取得不含税收入,200,万元。计算该月应缴纳消费税。,应纳税额,=22056%+100500000.00310000+20036%=196.7,（万元）,三、营业税,概念：,营业税是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其获得的营业额所征收的一种税。,特点：,征税面广；单一环节征税；征税范围具有选择性（九个税目）；与增值税并行（纳入增值税征税范围的不纳营业税，反之亦然）,1,、纳税人,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,2,、课税对象,我国现行营业税设置了九个税目：（,1,）交通运输业（,2,）建筑业（,3,）金融保险（,4,）邮电通信业（,5,）文化体育业（,6,）娱乐业（,7,）服务业。（,8,）转让无形资产（,9,）销售不动产。,3,、税率,4,、应纳税额计算,应纳税额,=,营业额,税率,其中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,思考：营业税如何导致重复征税,北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。,2011,年,10,月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了,100,家客商参展，对每家客商收费,2,万元，营业收入共计,200,万元。其中，,100,万元作为场地费付给了展览馆。,请思考，这其中是否存在重复征税？,第三节 所得课税,一、所得课税的特征和分类,（一）所得课税的特点,税负相对公平；,税源普遍，课税有弹性；,维护国家经济权益；,计征管理较复杂；,社会公平分配功能；,稳定经济功能。,（二）所得税类型,一是,分类所得税制,，即将纳税人各种性质的所得划分为不同的类别，分别规定不同的税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的所得税；,二是,综合所得税制,，即将纳税人各种性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，统一规定税基和税率进行课征的所得税；,三是,分类综合所得税制,，是将分类所得税制和综合所得税制的优点结合起来，实行分项课征和综合课征相结合的所得税制度。,二、我国现行所得税税种,（一）企业所得税,概念：,企业所得税是指在我国境内，企业和其他取得收入的组织，对其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。,其计税依据是,净所得,，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。,1,、纳税人,现行所得课税是以在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。,不包括个人独资企业、合伙企业。,企业分为居民企业和非居民企业。,2,、课税对象和税率,就居民企业而言，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,25%,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,25%,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,20%,3,、应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,4,、应纳税额计算,应纳税额应纳税所得额,适用税率减免税额抵免税额,5,、征收管理,按纳税年度计算,分月分季度预缴，年度终了后报送，结清应缴应退税款,案例,（二）个人所得税,概念：,个人所得税是以个人所得为征税对象开征的一种税。,世界各国普遍征收，发达国家主体税种。,在国际上，纳税人并不一定是个人，也可以是家庭。,一般采取超额累进税制。,1,、纳税人,个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人。居民要承担,无限纳税义务,，其来源于全球的所得，都需要向居住过缴税；而非居民承担,有限纳税义务,，只就其来源于某国的所得向来源国纳税。,居民纳税人：是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。,非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。,2,、课税对象,税法规定的个人应税所得包括,11,项：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。,3,、税率,（,1,）工资薪金所得,应纳税所得额,=,工资薪金收入,3500,(2),个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,应纳税所得额,=,每一纳税年度收入总额成本、费用、损失等,（,3,）稿酬所得，适用比例税率，税率为,20%,，并按应纳税额减征,30%,。,（,4,）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为,20%,。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,（,5,）其余收入均按照,20%,的比例税率征收。,4,、应纳税所得额,（,1,）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用,3500,元后的余额，为应纳税所得额。（,2,）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,（,3,）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。每次收入不超过,4000,元的，减除费用,800,元；,4000,元以上的，减除,20%,的费用，其余额为应纳税所得额。,（,4,）财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。,案例,中国公民王某是,A,电视台主持人，,2011,年,9,月份取得如下收入：,1,、从,A,电视台领取工资,4000,元，津贴,2000,元。,2,、出版书籍一次性取得稿酬收入,8000,元。,3,、受,B,电视台聘请主持节目，一次性取得收入,5000,元。,计算王某本月应纳个人所得税。,工资收入应纳税额,（,4000+2000,3500,）,10%,105=145,稿酬收入应纳税额,8000,（,1,20%,）,20%,（,1-30%,）,=896,劳务收入应纳税额,5000,（,1-20%,）,20%=800,合计应纳税额,145+896+800=1841,第四节 其他课税,一、资源税,（一）概述,概念,：资源税是对自然资源征收的税的总称。,分类,：对自然资源按其目的和意义的不同，可以分：,级差资源税,一般资源税,一般资源税和级差资源税,一般资源税：,对使用某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税体现了普遍征收和有偿开采的原则。,级差资源税：,是指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。,资源课税的功能：,（二）我国的资源税制,1,、纳税人,在中国境内开采或者生产应税产品的单位和个人。,2,、课税对象,税法规定的原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七个大类。,3,、税率,定额税率 定额税率,+,比例税率（,P263,）,4,、应纳税额计算,从量征收：应纳税额,=,销售数量,定额税率,从价征收：应纳税额,=,销售价格,比例税率,2011,年国务院资源税改革,（三）我国资源税改革,1,、现行资源税制存在的问题,征税,范围过窄,从,量计征的缺陷,管理体制不合理,2,、改革的思路,扩大资源,税征收范围,改革,计征方式,提高税负,水平,将资源税改为按比例分成的中央、地方共享税种,二、财产课税,（一）概念,财产税是对纳税人所拥有的或支配的应税财产就其数量或者价值额课征的一类税收。,财产税并不是一个税种，而是一个税收体系。,（二）分类,以课征范围为标准,一般财产税,一切财产综合征税,个别财产税,某一类或几类财产，如土地、房屋等,以征税对象为标准,静态财产税,一定时点上的财产,动态财产税,财产的转移、变动（继承、赠与）进行课征,（三）我国现行财产税体系,我国现行具有财产性质的课税有房产税、城市房地产税、土地使用税、土地增值税、车船税、契税、土地增值税等。,房产税：,对拥有城镇房产的单位和个人征税（个人自住和非营业住房免税）。按房产余值的,1.2%,或出租租金,12%,征税。,城市房地产税：,外资,土地使用税：,从量定额计征（平方米），分类幅度税制。,土地增值税：,转让房地产或土地取得的增值额（转让收入扣除取得成本、建设成本、税金等），四级超额累进税率。,车船税：,在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象。按年申报，交强险代扣。,契税：,以出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象，承受的单位和个人为纳税人。税率为,3%5%,（四）财产税的改革,我国当前财产税的问题：,改革思路,统一名称，综合税种,托宽税基，扩大财产税调节范围,考虑适度分权,提高财产税比重，充分发挥财产税的功能。,复习思考题,1,、流转课税的主要特征有哪些？,2,、增值税的三种类型是什么？我国为什么要由生产型转为消费性？,3,、通过比较试述营业税改增值税有什么意义？,4,、简述所得税的一般特征和功能。,5,、针对我国个人所得税中收入项目多，不易核算，操作难度大，你认为应该如何改革？,6,、根据我国财产税存在的问题，试述改革财产税的思路有哪些？,