初级会计学-第3章.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,3,章,会计科目与会计账户,3.1,会计科目,3.2,会计账户,3.1,会计科目,3.1.1,设置会计科目的意义,会计科目,是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目。,设置会计科目,就是根据会计要素的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算项目或标志的一种专门方法。,下一页,返回,3.1,会计科目,（,1,）会计科目是复式记账的基础。,（,2,）会计科目是编制记账凭证的基础。,（,3,）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。,（,4,）会计科目为编制会计报表提供了方便。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,3.1.2,设置会计科目的原则,必须遵循以下几项原则：,1,、,合法性,原则,2,、,相关性,原则,3,、,实用性,原则,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,3.1.3,会计科目的分类,（一）会计科目按,归属的会计要素,不同分类,企业会计准则,中将会计科目共分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。这五大类所反映的经济内容与会计要素具体内容的分类基本一致。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,1,、资产类会计科目,资产类会计科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,2,、负债类会计科目,负债类会计科目是指用于核算负债增减变化、提供负债类项目会计信息的会计科目。,3,、所有者权益类会计科目,所有者权益类会计科目是指用于核算所有者权益增减变化、提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,4,、成本类会计科目,成本类会计科目是指用于核算成本的发生和归集情况、提供成本相关会计信息的会计科目。,5,、损益类会计科目,损益类会计科目是指用于核算收入、费用的发生或归依，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,在实际工作中，会计科目是会计制度规定的。,现根据财政部统一制定的,企业会计准则,，将企业一些常用的会计科目列示于,表,3-1,。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,为了便于会计核算工作的顺利进行，尤其是适应会计电算化的要求，一般在其分类基础上编制成会计科目表，并对每一会计科目加以编号。,会计科目的编号可以采用,“,四位数制,”,。,为了便于会计科目增减，在顺序号中一般留有间隔数字。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,需要指出的是，企业应按照,企业会计准则,的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行,增设,、,减少,或,合并,某些会计科目。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,（二）会计科目按提供信息的,详细程度,及其,统驭关系,分类,一般可分为总分类科目和明细分类科目。其中，总分类科目又称一级科目，明细分类科目又可分为子目（二级科目）和细目（三级科目）。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,1,、一级科目,一级科目即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、总括信息的会计科目，是进行总分类核算的依据。,我国,企业会计准则,规定的总分类科目见,表,3-1,。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,2,、二级科目,二级科目即二级分类科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,3,、三级科目,三级科目即明细科目，也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类、提供更详细更具体会计信息的科目。,“,生产成本,”,总分类科目、明细分类科目的关系如,表,3-2,所示。,上一页,返回,下一页,3.1,会计科目,应当说明的是，并不是所有的一级科目都需要强调分设二级和三级科目，根据信息使用者所需不同信息的详细程度，有些只需设一级科目，有些只需设一级和二级科目，而不需要设置三级科目。,上一页,返回,3.2,会计账户,3.2.1,账户的概念和意义,（一）概念,所谓,“,账户,”,，是指对会计要素的具体内容所作的科学的分类。,返回,下一页,3.2,会计账户,账户包括两方面的内容：,（,1,）账户的名称，即,“,会计科目,”,。,（,2,）账户的用途与结构。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（二）设置和运用账户的意义,（,1,）通过设置账户，可以将经济业务发生的原始数据转化为初始的会计信息。,（,2,）通过设置账户，可以压缩会计信息数据，确保会计信息的质量。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,账户和会计科目的关系：,会计科目与账户的,联系,是：它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，两者所反映的经济内容口径一致、性质相同，两者在账页中相互结合，构成了会计账簿体系。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；无法发挥会计科目的作用。因而在实际工作中，会计科目与账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加严格区分。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,会计科目与账户的,区别,在于：,首先,，两者概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志；而账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。,其次,，两者的表现形式不同。会计科目仅是一个分类标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容；而账户则有一定的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及结果。,其三,，会计科目由国家在会计制度中统一制定，而账户除规定外，企业还可以根据实际会计核算的需要自行确定。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,3.2.2,账户的基本结构,一般来说，一个完整的账户结构应包括下列内容：,（,1,）账户名称（即会计科目）；,（,2,）日期（用以记录经济业务发生的日期）；,（,3,）凭证编号（表明账户记录所依据的凭证）；,（,4,）经济业务摘要（概括说明经济业务的内容）；,（,5,）增加额、减少额（说明经济业务的数量）；,（,6,）余额（包括期初余额和期末余额）。,账户一般格式如,表,3-3,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,会计账户中的四项金额要素的基本关系可以用下列等式表示：,期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额,-,本期减 少发生额,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,3.2.3,账户的分类,科学地进行账户分类有助于对账户科学地进行管理。按不同的标准对账户分类，可以从不同的角度认识账户，并把全部账户划分为各种类别。其分类标准一般为按账户的经济内容分类、按账户的用途和结构分类等。下面分别予以说明。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（一）按账户的经济内容分类,（,1,）资产类账户,（,2,）负债类账户,（,3,）所有者权益类账户,（,4,）成本类账户,（,5,）损益类账户,具体参见,表,3-1,。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（二）按账户的用途和结构分类,1,、盘存账户,盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。,如,“,原材料,”,、,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,固定资产,”,等，这类账户均可以通过财产清查的方法，检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。这类账户除了货币资金账户外，其实物明细账均可提供实物和货币两种指标。,盘存账户的结构如,表,3-5,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,2,、资本账户,资本账户是指用来核算和监督企业从所有者取得的投资、增收的资本以及从内部形成的积累增减变化及其实有数的账户。,属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等，资本账户的结构如,表,3-6,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,3,、结算账户,结算账户是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间债权（应收款项或预付款项）、债务（应付款项或预收款项）结算情况的账户。,结算账户按其用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（,1,）债权结算账户,债权结算账户又称资产结算账户，是用来核算和监督企业与各单位或个人之间的债权结算业务的账户。,属于资产结算账户的有,“,应收账款,”,、,“,预付账款,”,、,“,其他应收款,”,等。债权结算账户的结构如,表,3-7,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（,2,）债务结算账户,债务结算账户又称负债结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。,属于负债结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付股利”、“应付职工薪酬”等。债务结算账户的结构如,表,3-8,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（,3,）债权债务结算账户,债权债务结算账户的结构如,表,3-9,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,4,、集合分配账户,集合分配账户是用来汇集企业在一定期间内某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。,（,1,）收入集合分配账户：,“,主营业务收入,”,、,“,其他业务收入,”,、,“,投资收益,”,、,“,营业外收入,”,等。该账户的结构如,表,3-10,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（,2,）费用（支出）集合汇转账户：,“,销售费用,”,、,“,主营业务成本,”,、,“,财务费用,”,、,“,管理费用,”,等。该账户的结构如,表,3-11,所示。,集合分配账户一般没有余额，其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,5,、收入账户,收入账户是用来核算和监督企业一定会计期间内取得的各种收入的账户。,期末结转后该类账户应无余额。,该账户的结构如,表,3-12,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,6,、成本计算账户,成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际成本的账户。,有,“,材料采购,”,、,“,生产成本,”,等。这类账户除设置总分类核算外，还应按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算，提供有关成本计算对象的货币指标和实物指标。成本计算账户的结构如,表,3-13,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,7,、费用账户,费用账户是用来核算和监督企业一定时期内发生的，应计入当期损益的各项费用的账户。,结转后该账户应无余额。,费用账户结构如,表,3-14,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,8,、调整账户,调整账户是用于调整某个账户（被调整账户）的余额，用以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。,（,1,）,备抵账户,，亦称抵减账户。它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,其调整方式，可用下列计算公式表示：,被调整账户余额,-,调整账户余额,=,被调整账户实际余额,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,资产备抵账户：它是用来抵减某一资产账户（被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。,例如,“,累计折旧,”,账户是,“,固定资产,”,这个资产账户的备抵账户，两个账户之间的关系可用,表,3-15,、表,3-16,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,固定资产原始价值,500 000,减：累计折旧,150 000,固定资产净值,350 000,属于资产备抵账户的还有,“,坏账准备,”,账户，它是,“,应收账款,”,的备抵账户。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,权益备抵账户。它是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。,例如，,“,利润分配,”,账户就是,“,本年利润,”,账户的备抵账户。,“,本年利润,”,账户与,“,利润分配,”,账户的关系，可用,表,3-17,、表,3-18,表示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（,2,）,附加账户,。它是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,其调整方式可用下列计算公式表示：,被调整账户余额,+,附加账户余额,=,被调整账户实际余额,附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致，上述公式才能成立。,实际工作中，纯粹的附加账户很少使用。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,（,3,）,备抵附加账户,。它是依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户余额，或者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,制造业企业采用计划成本进行材料的日常核算时，所设置的,“,材料成本差异,”,账户就属于备抵附加账户。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,在采用计划成本计价进行材料核算的企业，,“,材料成本差异,”,账户与,“,原材料,”,账户，其关系如,表,3-19,表,3-22,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,9,、计价对比账户,计价对比账户是用来核算经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。,按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的,“,材料采购,”,账户，就属于计价对比账户。,计价对比账户的结构（以,“,材料采购,”,账户为例）如,表,3-23,所示。,上一页,返回,下一页,3.2,会计账户,10,、财务成果账户,财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营活动的最终成果、并确定企业利润或亏损数的账户。,属于财务成果账户的主要是,“,本年利润,”,，这类账户只反映企业一年财务成果的形成，平时的余额为本年的累计利润净额或亏损总额，年终必须将该账户的余额转入,“,利润分配,-,未分配利润,”,账户，结转后无余额。财务成果账户的结构如,表,3-24,所示。,上一页,返回,下一页,表,3-1,会计科目表,返回,编号,会计科目名称,编号,会计科目名称,一、资产类,2001,短期借款,1001,库存现金,2201,应收票据,1002,银行存款,2202,应付账款,1101,交易性金融资产,2203,预收账款,1111,买入返售金融资产,2211,应付职工薪酬,1121,应收票据,2221,应收税费,1122,应收账款,2231,应付利息,1131,应收股利,2232,应付股利,续表,3-1,会计科目表,1132,应收利息,2501,长期借款,1221,其他应收款,2502,应付债券,1231,坏账准备,2701,长期应付款,1401,材料采购,三、共同类,1402,在途物资,3001,清算资金往来,1403,原材料,3002,货币兑换,1405,库存商品,四、所有者权益类,1501,持有至到期投资,4001,实收资本,1502,持有至到期投资减值准备,4002,资本公积,返回,续表,3-1,会计科目表,1503,可供出售金融资产,4101,盈余公积,1511,长期股权投资,4103,本年利润,1512,长期投资减值准备,4104,利润分配,1601,固定资产,五、成本类,1602,累计折旧,5001,生产成本,1603,固定资产减值准备,5101,制造费用,1604,在建工程,六、损益类,1605,工程物资,6001,主营业务收入,1606,固定资产清理,6051,其他业务收入,返回,续表,3-1,会计科目表,1701,无形资产,6301,营业外收入,1711,商誉,6401,主营业务成本,1801,长期待摊费用,6402,其他业务成本,1811,递延所得税资产,6403,营业税金及附加,1901,待处理财产损溢,6601,销售费用,二、负债类,6602,管理费用,2101,短期借款,6603,财务费用,2111,应付票据,6711,营业外支出,2121,应付账款,6801,所得税费用,返回,表,3-2,总分类科目、明细分类科目的关系,总分类科目,（一级科目）,明细分类科目,（二级科目）子目,明细科目（细目）,生产成本,基本生产成本,产品,产品,辅助生产成本,机修车间,供电车间,返回,表,3-3,账户名称（会计科目）,年,凭证号数,摘要,借方,贷方,借,/,贷,余额,月,日,为便于说明问题，可将账户的核心部分简化为“,T”,字形，只保留左右两方，其他略去，将余额写在下方，其简化式账户结构如表,3-4,所示。,返回,表,3-4,账户名称（会计科目）,左方,右方,返回,表,3-5,盘存账户,左方 右方,期初余额：,本期增加发生额：,本期减少发生额：,期末余额：,返回,表,3-6,资本账户,左方 右方,本期减少发生额：本期减少的资本数,期末余额：本期末实际资本数,期初余额：上期末实际资本数,本期增加发生额：本期增加的资本数,返回,表,3-7,债权结算账户,左方 右方,本期减少发生额：本期收回的债权,期末余额：本期末未收回的债权,期初余额：上期末未收回的债权,本期增加发生额：本期产生的债权,返回,表,3-8,债务结算账户,本期减少发生额：已偿还的债务,左方 右方,期末余额：本期末未支付的债务,期初余额：上期末未支付的债务,本期增加发生额：本期产生的债务,返回,表,3-9,债权债务结算账户,左方 右方,期末余额：,期初余额（债务性质）：,本期发生额：本期债务增加额,本期债权减少额,期初余额（债权性质）：,本期发生额：本期债权增加额,本期债务减少额,期末余额：,返回,表,3-10,收入集合分配账户,左方 右方,本期减少或结转的收入,本期归集的收入,返回,表,3-11,费用（支出）集合分配账户,左方 右方,本期归集的费用（支出）,本期结转的费用（支出）,返回,表,3-12,收入账户,左方 右方,本期发生额：（,1,）本期收入的减少数,（,2,）期末转入“本年利润”账户的收入数,本期发生额：本期收入的增加数,返回,表,3-13,成本计算账户,左方 右方,本期发生额：本期结转的完工成本,期初余额：上期未完工累计费用,本期发生额：本期汇集的全部费用,期末余额：本期未完工累计费用,返回,表,3-14,费用账户,左方 右方,本期发生额：（,1,）本期结转的完工成,本,（,2,）期末转入“本年利,润”账户的费用数,本期发生额：本期费用支出的增加数,返回,表,3-15,和表,3-16,左方 固定资产 右方,期末余额：,500000,左方 累计折旧 右方,期末余额：,150000,返回,表,3-17,和表,3-18,左方 本年利润,右方,期末余额：,600 000,左方 利润分配 右方,期末余额：,400 000,本期已实现的利润额,600 000,减：本期已分配利润额,400 000,期末未分配的利润额,200 000,返回,表,3-19,和表,3-20,左方 原材料,右方,期末余额,356 000,左方 材料成本差异 右方,期末余额,3 000,原材料计划成本,356 000,加：超支差异,3 000,原材料实际成本,359 000,下一页,表,3-21,和表,3-22,左方 原材料,右方,期末余额,356 000,左方 材料成本差异 右方,期末余额,3 000,原材料计划成本,356 000,减：节约差异,3 000,原材料实际成本,353 000,返回,上一页,表,3-23,材料采购,左方 右方,发生额：入库材料的计划成本,转入“材料成本差异”账户借方的实际采购成本大于计划成本的超支差,期初余额：上期末入库材料的实际采购成本,发生额：本期采购材料的实际成本,转入,“,材料成本差异,”,账户贷方的实际采购成本小于计划成本的节支差,期末余额：在途材料的实际成本,这类账户的特点是：借贷两方的计价标准不一致；期末确定业务成果转出后，该账户的借方余额是剔除了计价差异后的按借方计价方式计价的资产价格。例如“材料采购”账户的借方余额表示按实际成本计价的在途材料实际采购成本。,返回,表,3-24,财务成果账户,左方 右方,期初余额：累计利润额,发生额：本期收入收益转入额,期初余额：累计亏损额,发生额：本期成本费用转入额,年末转入,“,利润分配,-,未分配利润,”,的利润净额,月末余额：累计亏损额,月末余额：累计实现的利润额,年末转入,“,利润分配,-,未分配利润,”,的亏损净额,返回,