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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,二,O,一,O,年会计人员继续教育,企业会计准则难点精讲及案例解析,第一篇 企业会计准则难点精讲及案例解析,存货,一、外购存货的成本,采购成本：购买价格、相关税费、购货费用,例题,:,某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,，适用的消费税税率为,10%,。该企业委托其他单位,(,增值税一般纳税人,),加工一批属于应税消费品的原材料,(,非金银首饰,),，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为,200,万元，支付的不含增值税的加工费为,90,万元，支付的增值税为,15.3,万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为（,A,）万元。,A.290,B.300,C.320,D.335.3,二、自制存货的成本：采购成本,直接材料、直接人工、制造费用，达到目前场所和状态的其他费用，必须的仓储费用。,1.,在存货的初始计量中，会涉及很多费用，如：购买价款、相关费用、运输费装卸费，途中保险费直接人工，直接材料，制造费用，正常消耗的直接材料与直接人工，存货仓库发生的仓储费用为达到下一个阶段必须的仓储费用等等。他们之中可以计入外购存货成本的费用是（,A,）,A,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、途中保险费,B,除,A,外还包括：直接人工、直接材料、制造费用,C,除,A,、,B,外，还包括：正常消耗的直接材料与直接人工,D,所列费用全部计入外购存货成本,2.,甲工业企业为增值税一般纳税人，适用税率,17%,，本期购入原材料,100,公斤，价款为,57000,元（不含增值税额），验收入库时发现短缺,5%,，经查属于运输途中合理损耗，该批原材料入库前的挑选整理费用为,380,元，该批原材料的实际单位成本为每公斤（,C,）元。（,57000+380,）,95,A,545.3 B,573.8 C,604 D,706,二、可变现净值的确定,P5,例题：,B,公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。,2010,年,12,月,1,日与,M,公司签订销货合同，,B,公司于,2011,年向,M,公司销售笔记本电脑,10000,台，每台,1.5,万元，,2010,年,12,月,31,日,B,公司库存笔记本电脑,13000,台，单位成本,1.4,万元，账面成本为,18200,万元，,2010,年,12,月,31,日市场销售价格为每台,1.3,万元，预计销售税费均为每台,0.05,万元；,B,公司,2010,年末,13000,台电脑的可变现净值是（,C,）万元。,10000*(1.5-0.05)+3000*(1.3-0.05),A,17750 B,18200 C,18250 D,以上均不对,例题：（不定项选择）,A,企业委托,B,企业加工材料一批,(,属于应税消费品,),，原材料成本为,10 000,元，支付的加工费为,8 000,元,(,不含增值税,),，消费税税率为,10%,，材料加工完成入库，加工费等已经支付，双方适用的增值税税率为,17%,，,A,企业按照实际成本对原材料进行日常核算。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。,（,1),发出物资的会计处理涉及到的科目有（,AB,）。,A.,委托加工物资,B.,原材料,C.,应交税费,应交增值税,D.,应交税费,应交消费税,(2),如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，涉及到的会计科目有（,ABCD,）。,A.,应交税费,交增值税,(,进项税额,),B.,应交税费,交消费税,C.,银行存款,D.,委托加工物资,（,3,）如果收回加工后的材料用于直接销售，涉及到的会计科目有（,ABC,）。,A.,委托加工物资,B.,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),C.,银行存款,D.,应交税费,应交消费税,长期股权投资,二、长期股权投资核算范围,1.,对子公司长期股权投资,2.,对合营企业与联营企业的长期股权投资,3.,对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,例题：投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（,）,例题：下列长期股权投资中，应该采用权益法核算的有（,BD,）。,A.,企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,B.,企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资,C.,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,D.,企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,三、长期股权投资初始计量,例题：,A,公司以,2 000,万元取得,B,公司,30%,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为,6 000,万元。如,A,公司能够对,B,公司施加重大影响，则,A,公司计入长期股权投资的金额为（,A,）万元。,A.2 000,B.1 800,C.6 000,D.4 000,投资性房地产,一、投资性房地产的定义,指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产包括：已出租土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租建筑物。,例题：下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的（,ABD,）。,A,企业可以在成本计量模式或公允价值计量中作出选择,B,满足特定条件时可以采用公允价值计量模式,C,同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式计量,D,同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式计量,如果转换日公允价值小于账面成本计入当期损益,如果转换日公允价值大于账面成本，计入“资本公积”（）,投资性房地产采用公允价值计量模式的，应当计提折旧（,）,例题：下列各项中，属于投资性房地产的有（,AC,）。,A,已出租的建筑物,B,待出租的建筑物,C,已出租的土地使用权,D,以经营租赁方式租入后再转租的建筑物,固定资产,一、固定资产的成本构成,初始成本的确定,1.,具有融资性质分期付款购买固定资产,未来现金流量现值,现销价格,融资费用的摊销（资本化、财务费用,）,例题：甲企业分期付款方式购买,N,设备，付款期限,4,年，每年末等额支付设备款,25,万元，如果一次付款则为,93,万元，甲企业将该设备运到本企业发生运输费等合计,2,万元，甲企业该项设备的入账价值为（,B,）万元。,A,93 B95 C,100 D,102,例题：购买固定资产超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，未确认融资费用在摊销期间，应根据不同的情况，计入固定资产或财务费用。（）,2.,弃置费用：未来现金流量现值计入固定资产成本。,3.,后续支出：资本化和当期损益。,例题：下列关于固定资产的后续支出会计处理的表述中，正确的是（,D,）,A,所发生的后续支出均为当期损益,B,所发生的后续支出均为资本化为固定资产成本,C,后续支出中价值比较大的部件替换可以资本化,D,后续支出中符合资本化的计入固定资产成本，不符合资本化的计入当期损益,例题：甲企业对一项原值为,100,万元，已提折旧,50,万元的固定资产进行改建，发生改建支出,60,万元，改扩建过程中被替换部分的账面价值为,15,万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（,A,）万元。,A.95,B.110,C.145,D.160,例题：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（）,例题：某企业购进一台旧设备。该设备原账面价值为,200,万元，累计折旧,60,万元，原安装费用,20,万元。该企业支付购买价款,120,万元，支付运杂费,20,万元，另外发生安装调试费用,40,万元。购进设备的入账价值为（,C,）万元。,A.120,B.200,C.180,D.220,4.,转为待售,P22,，,将,A,设备转为待售时，须同时满足条件是,P21,转为待售固定资产预计净残值调整,P22,例题：甲公司决定将,A,机器转为待售，该设备原值,200,万元，预计净残值,20,万元，转为待售日的累计折旧,140,万元，计提的固定资产减值准备,15,万元，经专业机构评估：待售日该固定资产的公允价值为,30,万元，估计处置费用为,2,万元。,账面净值,200-140-15=45,，公允价值,30-2=28,（取小的数字）,该项固定资产划归为待售后，正确的处理方法是（,AC,）。,A,从划归待售之日起停止计提折旧,B,在待售固定资产出售之前都要计提折旧,C,如果该固定资产不再满足待售条件，可以停止划归为待售,D,待售固定资产计入固定资产清理账户,无形资产,一、无形资产的研发费用,二、无形资产的摊销,使用寿命确定的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,三、土地使用权,例题：甲公司,2007,年,1,月,10,日开始自行研究开发无形资产，,12,月,31,日达到预定用途，其中：研究阶段发生职工薪酬,30,万元，专用设备折旧,40,万元；在开发阶段，符合资本化条件前发生的职工薪酬,30,万元，专用设备折旧,30,万元，符合资本化条件后发生职工薪酬,100,万元，专用设备折旧,200,万元。甲公司对研发支出进行的会计处理中，正确的是（,C,）。,A,确认管理费用,70,万元，确认无形资产,360,万元,B,确认管理费用,30,万元，确认无形资产,400,万元,C,确认管理费用,130,万元，确认无形资产,300,万元,D,确认管理费用,100,万元，确认无形资产,330,万元,例题：（不定项选择）,甲股份有限公司,2008,年至,2013,年无形资产业务有关的资料如下：,（,1,）,2008,年,1,月,1,日，以银行存款,800,万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为,10,年，预计净残值为,0,。,（,2,）,2011,年,12,月,31,日，预计该无形资产的可收回金额为,240,万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。,（,3,）,2012,年,12,月,31,日，预计该无形资产的可收回金额为,250,万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。,（,4,）,2013,年,4,月,1,日。将该无形资产对外出售，取得价款,290,万元并收存银行（不考虑相关税费）。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。,（,1,）,2011,年,12,月,31,日该无形资产应计提的减值准备为（,D,）万元。,A.232,B.270,C.245,D.240,（,2,）,2012,年该无形资产的摊销额为（,B,）万元。,A.45,B.40,C.48,D.49,（,3,）,2012,年,12,月,31,日该无形资产的账面价值和减值准备为（,BC,）。,A.,账面价值为,30,万,B.,减值准备为,0,万,C.,账面价值为,200,万,D.,减值准备为,71,万,非货币性资产交换,商业实质的判断,P27,换入资产的入账（入以出为准）,具有商业实质，且公允价值能可靠计量按换出资产公允价值计量，换入资产公允价值更公允，按换入资产公允价值计量。,不具有商业实质，或虽具有商业实质但公允价值不能可靠计量，换入资产按换出资产账面价值计量。,例题：甲以生产设备和专利权与乙机床进行交换，甲换出设备账面原值,1000,万元，累计折旧,250,万元，公允价值,780,万元；换出专利权账面原值,120,万元，累计摊销,24,万元，公允价值,100,万元，乙换出机床账面原值,1500,万元，累计折旧,750,万元，固定资产减值准备,32,万元，公允价值,700,万元，甲另向乙收取银行存款,180,万元；假定该交换不具有商业实质，甲换入乙公司机床入账价值为（,B,）万元。,846-180=666,A,538 B,666 C,700 D,718,资产减值,适用范围,P30,可收回金额的确定,P31,公允价值的确定,P31,例题：,资产减值会计准则中的公允价值是可收回金额选项之一，销售协议价格是最佳形式的公允价值，如果没有，则以,卖,出方的出价作为公允价值。（,）,未来现金流量的内容,P31,例题：固定资产减值测试时，预计未来现金流量应考虑因素有（,AB,）,A,资产持续使用产生的现金流量流入与流出,B,资产使用寿命结束预计产生的现金流入与流出,C,筹资活动产生的现金流入与流出,D,支付与资产收益有关的所得税产生的现金流出,负债,一、应付职工薪酬,1.,含义,P33,2.,内容,P33,3.,计量,P34,自产产品无偿提供给职工,P34,房屋建筑物无偿提供给职工使用,P34,例题：甲公司为增值税一般纳税企业适用税率,17%,；,2007,年,1,月甲公司董事会决定将本公司生产的,500,件产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品的单位成本为,1.2,万元，市场销售价为每件,2,万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在,2007,年因该项业务应计入管理费用的金额为（,D,）。,A,600 B,617 C,1000 D,1170,二、股份支付,例题：下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（,A,）。,A,初始确认时确认所有者权益,B,初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量,C,等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用,D,可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益,三、债务重组,1.,概念,P38,例题：,2007,年,3,月,31,日，甲公司应收乙公司的一笔贷款,500,万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回，该公司已为该项债权计提坏账准备,100,万元；当日甲公司就该债权与乙公司进行协商，下列协商方案中属于甲公司债务重组的有（,AB,）。,A,减免,100,万元债务，其余部分立即以现金偿还,B,减免,50,万元债务，其余部分延期二年偿还,C,以公允价值为,500,万元的固定资产偿还,D,以现金,100,万元和公允价值为,400,万元的无形资产偿还,例题：,2007,年,3,月,31,日甲公司一笔贷款,100,万元到期（含利息），因财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与债权人签订债务重组协议，决定减免甲公司全部债务,20%,，其余部分延期二年支付，年利率,5%,（与实际利率一致），利息按年支付，债权人为此计提,10,万元坏账准备，不考虑其他因素，甲确认的债务重组利得为（,D,）。,A,10,万元,B,12,万元,C,16,万元,D,20,万元,或有事项,未来不确定事项的概率及会计处理原则,P41,书上四个层次,例题：,2008,年,12,月,31,日，甲公司存在一项未决诉讼，根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性,60%,，如果败诉，甲公司将赔偿,100,万元并承担诉讼费用,5,万元，但很可能从第三方收到补偿款,10,万元，,2008,年,12,月,31,日，甲公司应就此项未决诉讼确认的其他应收款为（,0,）。,应确认的负债,100+5=105,二、亏损合同,例题：,2007,年,1,月,2,日，甲公司与乙公司签订不可撤销租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产,M,产品，租赁期为,5,年，年租金为,120,万元，因,M,产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自,2009,年,1,月,1,日起停止生产该产品，当日,M,产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司,2009,年度利润总额的影响为（,D,）。,A,0 B,120,万元,C,240,万元,D,360,万元,例题：,潜在义务不应确认为负债（）,亏损合同应在完成时确认（,）,期限较长的预计负债，要考虑时间价值（）,重组义务，公告后确认负债（）,收入,销售商品收入的计量,例题：企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应该确认收入的实现。（,）,一、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理,例题：现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（,）,二、,具有融资性质分期收款销售,未来现金流量现值,现销价格,售后回购,提供劳务收入的确认和计量,一、提供劳务交易结果能够可靠估计,例题：某企业于,2010,年,9,月接受一项产品安装任务，安装期,5,个月，合同总收入,30,万元，年度预收款项,12,万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本,15,万元，预计还将发生成本,3,万元。,2010,年末请专业测量师测量，产品安装程度为,60%,。该项劳务收入影响,2010,年度利润总额的金额为（,B,）。,A.,不影响当年利润,B.,当年利润增加,7.2,万元,C.,当年利润增加,15,万元,D.,当年利润增加,30,万元,政府补助,P52,例,【1-28】,A,2009,年,12,月,31,日，按预计收到的贴现息确认递延收益,(),B,按,2010,年,1,月,15,日及,2011,年,7,月,1,日实际收到的贴现息分别确认递延收益（）,C,待,2011,年贴现息全部收到时再确认递延收益（,）,D,按,2010,年,1,月,15,日及,2011,年,7,月,1,日实际收到的贴现息分别确认为当期营业外收入（,）,例题：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先计入（,D,）。,A.,资本公积,B.,营业外收入,C.,其他业务收入,D.,递延收益,费用,一、借款费用,1.,资本化开始：,例题：资产支出基本不再发生，停止资本化（）。,2.,资本化停止与暂停,3.,专门借款的资本化金额,4.,一般借款的资本化金额,例题：,2007,年,1,月,1,日，甲公司取得专门借款,2000,万元直接用于当日开工建造的厂房，,2007,年累计发生的建造支出,1800,万元，,2008,年,1,月,1,日，该企业又取得一般借款,500,万元，年利率,6%,，当天发生建造支出,300,万元，以借入的款项支付。（甲企业无其他一般借款），不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额，,2008,年第一季度该企业应予以资本化一般借款利息费用为（,A,）万元。,（,300-200,）,6%4=1.5,A,1.5 B,3 C,4.5 D,7.5,所得税费用,例题：下列各项负债中，其计税基础为零的是（,C,）。,A,因欠税产生的应交税款的滞纳金,B,因购入存货形成的应付账款,C,因确认保修费用形成的预计负债,D,为职工缴纳的应付养老保险金,金融工具,企业持有的证券投资基金，通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项（）。,外币业务,一、外币业务汇率的使用（,P76,，,4,，,5,）,例题：企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率近似汇率进行折算的是（,B,）。,A,取得的外币借款,B,投资者以外币投入的资本,C,以外币购入的固定资产,D,销售商品取得外币营业收入,P76,，,3,例题：卖出,100,美元，买入价,7.9,，卖出价,8.1,借：银行存款,人民币（,1007.9,）,财务费用,贷：银行存款,美元 （,1008.1,）,外币兑换业务在发生兑换业务的同时发生兑换损益，而其他一般的外币货币性项目在资产负债表日及结算日才发生汇兑损益,P77,，,P78,二、境外经营外币报表的折算（,P78,）,1.,折算汇率的使用,例题：企业对境外子公司的利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（）,2.,差额的处理,企业合并,例题：非同一控制下的吸收合并，被并企业资产负债的计量基础是（,A,）。,A,合并日的公允价值,B,合并日的账面价值,C,资产按合并日的公允价值负债按合并日的账面价值,D,资产按合并日的账面价值负债按合并日的公允价值,例题：非同一控制下的吸收合并，合并成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的差额，该差额应当确认为（,D,）。,A,冲减资本公积,B,确认为当期损益,C,增加资本公积,D,确认为商誉,财务报告列报,二、会计政策变更的条件,P85,P90.,日后事项,例题：企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（,）,例题：,一、某企业,2009,年,12,月,31,日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如下表所示,:,单位：元,科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计,应收账款,1 000,000,100 000,预付账款,800 000 20 000,应付账款,800 000 1 000,000,预收账款,400 000 1 100 000,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。,（,1,）该企业,2009,年,12,月,31,日资产负债表中相关项目的金额为,(AD ),。,A.“,应收账款”项目金额为,1 400 000,B.“,应收账款”项目金额为,1 600 000,C.“,预付款项”项目金额为,1 700 000,D.“,预付款项”项目金额为,1 600 000,(2),该企业,2009,年,12,月,31,日资产负债表中相关项目的金额为,(AD ),。,A.“,应付账款”项目金额为,1 020 000,B.“,应付账款”项目金额为,1 620 000,C.“,预收款项”项目金额为,1 180 000,D.“,预收款项”项目金额为,1 200 000,二、,.,甲股份有限公司,2008,年“未分配利润”年初贷方余额为,200,万元，按净利润的,10,提取法定盈余公积，所得税税率,25,，,2008,年至,2010,年的有关资料如下：,（,1,）,2008,年实现净利润为,250,万元；提取法定盈余公积后，提取任意盈余公积,10,万元，宣告派发现金股利,50,万元；,（,2,）,2009,年发生亏损,500,万元；,（,3,）,2010,年实现利润总额,580,万元。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。,(1),关于法定盈余公积和任意盈余公积的提取数额，说法正确的是（,BC,）万元。,A.,提取法定盈余公积,15,B.,提取法定盈余公积,25,C.,提取任意盈余公积,10,D.,提取任意盈余公积,15,（,2,）,2010,年应交所得税为（,D,）万元。,A.45,B.50,C.55,D.20,（,3,）,2010,年,12,月,31,日的可供分配利润为（,B,）万元。,A.400,B.425,C.700,D.1 200,合并报表,一、合并范围：,P96,例题：甲持有乙,3%,股份，甲在乙有董事，所以甲应纳乙合并范围（,）,例题：下列哪种情况不应当纳入甲公司合并财务报表合并范围（,D,）。,A,甲公司持有乙公司,38%,的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策；,B,甲公司持有乙公司,40%,的股份，且受托代管乙公司,30%,的股份；,C,甲公司持有乙公司,43%,的股份，甲公司的子公司丙公司持有乙公司,8%,的股份；,D,甲公司持有乙公司,70%,的股份，但乙公司已宣告破产。,首次执行,长期股权投资的股权投资差额（,P105,，六）,例题：在首次执行日，根据,企业会计准则第,20,号,企业合并,属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额的处理方法是（,D,）。,A,冲销贷方差额并调整留存收益，借方差额转为长期股权投资首次执行日认定成本；,B,借方差额认定为商誉，贷方差额经审核无误后确认为首次执行日的留存收益,C,不管是借方差额还是贷方差额，均作为长期股权投资首次执行日的认定成本,D,全额冲销股权投资差额，以冲销差额后的长期股权投资余额为首次执行日的认定成本,.,二、研发费用（,P106,）,首次执行日之前已经费用化的研发支出在首次执行日应当（,A,）,.,A,维持原状不追溯调整,B,符合资本化条件的部分应确认无形资产,C,转入研发支出科目重新计量,D,调整期初留存收益,三、具有融资性质的购销业务（,P107,）,例题：对于首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日之前已确认的收入和结转的成本应当采用追溯调整法调整期初留存收益及长期应收款。（,）,