第5章关税法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,第五章,关税法,本章学习目标：,1.,掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。,2.,掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。,3.,熟悉关税的分类、减免税、征收管理,。,关税法,关税：国家海关对进出,我国关境,的,货物或物品,征收的一种税。,关境,国境,第一节关税基本原理,一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。,海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税,二、关税分类与计税方法,第二节征税对象及纳税人,一、关税的征税对象：,是准允进出境的货物和物品。,二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。,关税法,【,例题,】,（,2002,年）下列各项中，属于关税法定,纳税义务人,的有（）。,A.,进口货物的收货人,B.,进口货物的代理人,C.,出口货物的发货人,D.,出口货物的代理人,AC,第三节进出口税则,（一）进口关税税率：,进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表,1.,种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率,.,2.,计征办法：,进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。,从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。,复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。,（二）出口关税税率：一栏比例税率（,20%-40%,）我国真正征收出口关税的商品只有,20,种，税率比较低。,（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。,（四）税率的运用,:,1.,进出口货物，应当按照纳税义务人,申报进口或者出口之日,实施的税率征税。,2.,进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照,装载此货物的运输工具申报进境之日,实施的税率征税。,第四节原产地规定,我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。,实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。,“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者,加工增值部分所占新产品总值的比例已超过,30%,及以上,的。,第五节关税完税价格,关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。,一、一般进口货物完税价格,（一）以成交价格为基础的完税价格。,进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。,进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。,应纳税额的计算,【,例题,】,某进出口公司从美国进口一批化工原料共,500,吨，货物以,境外口岸离岸价格,成交，单价折合人民币为,20000,元，买方承担,包装费,每吨,500,元，另,向卖方,支付的,佣金,每吨,1000,元人民币。,应纳税额的计算,已知该货物,运抵中国海关境内输入地起卸前,的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨,2000,元人民币，,进口后,另发生运输和装卸费用,300,元人民币，关税税率为,10%,。,计算该批化工原料应纳的关税。,应纳税额的计算,【,解析,】,（,20000+500+1000+2000,）,50010%,=117.5,万元,实付或应付价格调整规定如下：,需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：,由买方负担的,除购货佣金以外,的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；,由买方负担的与该货物,视为一体的容器费用,；,由买方负担的,包装材料和包装劳务费用,；,特许权使用费,下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：,厂房、机械、设备等货物,进口后,的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；,货物运抵境内输入地点之后的运输费用；,进口关税及其他国内税。,二、特殊进口货物完税价格,（一）加工贸易进口料件及其制成品,1.,进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。,2.,内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。,3.,内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。,4.,出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。,5.,保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。,6.,加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。,（二）保税区、出口加工区货物,（三）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的,境外修理费和料件费,为完税价格。,（四）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的,境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费,估定完税价格。,应纳税额的计算,运往境外修理的货物,【,例题,】,某医院,2001,年以,150,万元（人民币）的价格,进口,了一台医疗仪器。,2005,年,1,月因出现故障,运往日本修理,（出境时已向海关报明），,2005,年,5,月，按海关规定的期限,复运进境,。,应纳税额的计算,此时，该仪器的,国际市场价,已为,200,万元。,若经海关审定的,修理费和料件费,为,40,万元，,进口运费,1,万元，进口关税税率为,6%,。,该仪器复运进境时，应缴纳多少进口关税？,应纳税额的计算,【,解析,】,406%=2.4,万元,（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。,（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，,扣除折旧部分,价值作为完税价格，其计算公式如下：,完税价格海关审定的该货物原进口时的价格,1,申请补税时实际已使用的时间（月）,（监管年限,12,）,（九）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。,三、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，不包括：（,1,）出口关税税额；（,2,）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。,应纳税额的计算,出口货物的完税价格,【,例题,】,出口货物的,完税价格,，是由海关以该货物向境外销售的,成交价格,为基础审查确定，包括货物运至我国境内,输出地点,装卸前的运输费、保险费，但,不包括出口关税,。（）（,2007,年）,应纳税额的计算,【,例题,】,我国某钢铁公司急需进口一批,铁矿石,。,可选择的进货渠道有两家：一家是澳大利亚，一家是巴西。,应纳税额的计算,如果进口需求量为,10,万吨，从澳大利亚进口优质铁矿石，其价格为每吨,20,万美元,，,运费,10,万美元。,若从巴西进口优质铁矿石，价格为每吨,19,万美元,，但由于其航程为从澳大利亚进口的两倍，又经过巴拿马运河，故,运费及杂项费用,高达,25,万美元，其他费用二者大体相同。,应纳税额的计算,澳大利亚,铁矿石完税价格,=2010+10+,其他,=210+,其他,巴西,铁矿石完税价格,=,1910+25+,其他,=215+,其他,四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算,1.,以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的,3,估算。,2.,以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的,1%,计算运输及相关费用、保险费。,3.,出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。,应纳税额计算,【,例题,计算题,】,某轿车生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,12,月份的生产经营情况如下：（,1,）进口原材料一批，支付给国外买价,120,万元，包装材料,8,万元，到达我国海关以前的运输装卸费,3,万元、保险费,l3,万元，从海关运往企业所在地支付运输费,7,万元；,（,2,）进口两台机械设备，支付给国外的买价,60,万元，相关税金,3,万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费,6,万元、，保险费,2,万元，从海关运往企业所在地支付运输费,4,万元；其他相关资料,:,该企业进口原材料和机械设备的关税税率为,10%,；,要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（,1,）计算企业,l2,月进口原材料应缴纳的关税；（,2,）计算企业,l2,月进口原材料应缴纳的增值税；（,3,）计算企业,l2,月进口机械设备应缴纳的关税；（,4,）计算企业,l2,月进口机械设备应缴纳的增值税；,第六节税收优惠,关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。,除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。,关税法,法定减免：,1,、税额在人民币,50,元以下,的,一票货物,2,、,无商业价值,的广告品和货样,3,、外国政府、国际组织,无偿赠送,的物资,4,、进出境,运输工具,装载的途中,必需的,燃料、物料和饮食用品,P110,7.,因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。,8.,因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。,9.,进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：,在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。,起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。,海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的,10.,无代价抵偿货物，可以免税。,关税法,【,例题,1】,根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞,无偿赠送,的物资，经海关审查无讹，可以,免税,。,(),关税法,【,例题,2】,下列各项中，经海关查明属实，可,酌情减免,进口关税的有（）。（,2007,年）,A,、在,境外运输途中,遭受损坏或损失的货物,B,、因,不可抗力,缴税确有困难的纳税人进口的货物,关税法,C,、,起卸后,海关,放行前,，因不可抗力遭受损坏的货物,D,、海关,查验时,已经损坏，经证明为保管不慎的货物,AC,【,例题,3,多选题,】,关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。,A.,无商业价值的广告品视同货物进口征收关税,B.,外国企业赠送的物资免征关税,C.,保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税,D.,关税税额在人民币,50,元以下的货物免征关税,CD,第七节行李和邮递物品进口税,行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。,我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为,50%,、,20%,、,10%,三个档次。,进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。,第八节征收管理,（一）关税缴纳,1.,申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起,14,日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的,24,小时以前。,2.,纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起,15,日内向指定银行缴纳。,3.,不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过,6,个月,（二）关税强制执行两种形式：,1,征收关税滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额,滞纳金征收比率（万分之五）,滞纳天数；,2.,强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起,3,个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。,（三）关税退还,如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起,1,年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：,1.,因海关误征，多纳税款的；,2.,海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；,3.,已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。,（四）关税补征和追征,1.,关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起,1,年内。,2.,关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起,3,年内，并加收万分之五的滞纳金。,（五）关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。,关税法,关税的缴纳,【,例题,】,关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以,延期缴纳,税款，但最多不得超过（）。（,2004,年）,A,、,3,个月,B,、,6,个月,C,、,9,个月,D,、,12,个月,关税法,强制执行,【,例题,】,某公司进口一批货物，海关于,2006,年,3,月,1,日填发税款缴款书，但公司迟至,3,月,27,日才缴纳,500,万元的关税。海关应征收关税,滞纳金,（）（,2006,年）,A,、,2.75,万元,B,、,3,万元,C,、,6.5,万元,D,、,6.75,万元,B,关税法,补征和追征,【,例题,】,进出口货物完税后，如发现少征或者漏征关税税款，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起,一年内,，向收发货人或者他们的代理人补征。（）,应纳税额的计算,作业,应纳税额的计算,某位于市区的外贸公司,2008,年进口一批货物，,到岸货价及运保费,120 000,欧元，另支付,包装费,4 000,欧元、支付自己采购代理人,佣金,1000,欧元、,港口到厂区公路运费,2000,元人民币，取得国际货物运输发票。,应纳税额的计算,当期欧元与人民币汇率,1,：,10,，关税税率,20%,，消费税税率,30%,。,如果该公司当期以,250,万人民币（不含增值税）销售，计算：,1,、,进口环节,的各项税金（关税、消费税、增值税）,2,、,内销环节,的各项税金（增值税、城建税）,应纳税额的计算,【,解析,】,1,、,进口环节,：,应纳关税,=,（,120000+4000,）,1020%=124000020%,=248000,元,由海关负责征收，纳税人应自海关填开,税款缴款书之日起,15,日内缴纳税款,应纳税额的计算,应纳消费税,=(1240000+248000)(1-30%)30%,=2125714.2930%,=637714.29,（元）,应纳税额的计算,应纳增值税,=,（,1240000+248000+637714.29,）,17%,=2125714.2917%,=361371.43,（元）,应纳税额的计算,进口环节消费税、增值税由海关代征，于填开,代征税款缴款书之日起,15,日内缴纳税款。,进口环节不附征城建税,应纳税额的计算,2,、,内销环节：,应缴增值税并附征城建税，但,不涉及消费税,。,应缴,增值税,=250000017%-361371.43,=425000-361371.43,=63628.57,（元）,应纳税额的计算,内销环节增值税,由企业主管,国税机关,负责征收，一般企业于次月,10,日前申报纳税。,城建税,=63628.577%=4454,（元）,内销环节城建税,由企业主管,地税机关,负责征收，一般企业于次月,10,日前申报纳税,。,应纳税额的计算,【,例题,】,某进出口公司从日本进口货物,4000,件，货物的成交价格经海关审定未能确定。,已知该货物在国内市场上的,批发价格,为,68,元,/,件（不含增值税）。,进口关税适用税率为,40%,，增值税税率为,17%,，消费税税率为,30%,。,应纳税额的计算,该货物境内,销售利润,及货物运抵境内输入地点之后的,各项费用,相当于完税价格的,20%,。,试运用,倒扣价格法,计算该批货物的进口关税。,应纳税额的计算,设每件货物的进口完税价格为,Y,Y+Y,40%+【,（,Y+Y,40%,）,/,（,1-30%,）,】30%+,Y,20%=68,Y=30.9,元,