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迈克尔·霍夫曼《会计与金融道德问题》读书笔记 摘要 本书为“会计职业道德丛书”之一, 是一本讨论会计与金融道德问题论文集。本书编者匠心独运, 以敏锐眼光捕捉到对金融市场至关关键, 对会计职业至关关键, 但长久又为大家所忽略一个问题即会计与金融道德问题。本书围绕信任、 责任和控制三个专题展讨论, 其叙述和说明既专业又通俗、 精辟。本书案例与分析部分也是一大亮点, 分别讨论了国际信用与商业银行、 荷兰会计职业和美国国防工业等有代表性又截然不一样组织。金融市场稳定和有序运行需要财务会计信息公开和透明, 在中国这方面问题正在不停突显, 本书出版对金融和会计从业人员以及制订行业规则相关部门都含有不可多得借鉴意义。 关键字 会计舞弊、 金融市场、 职业道德、 激励约束机制 经典语句 一条好看门狗对全部来者都会吠叫, 不管她们是无害访客还是罕见入侵者。审计人员也应该如此, 对全部用户保持警惕, 因为违规者是不轻易识别。 审计委员会评价内部控制充足性监督职责正取得不停显著地位。有效内部控制系统中一个关键方面就是系统中存在一个合适企业行为道德规范。内部控制系统满意实施需要一直如一高水平监督。 读书笔记 制度比觉悟更关键 ——《会计与金融道德问题》读后感 中国儒家经典《论语》中有“人无信则不立”说法, 这里“信”指就是诚信。诚信不仅是人立身之本, 也是职业道德关键内容, 对于会计从业人员而言尤为关键。她们作为会计信息关键处理者有责任为信息使用者提供真实可靠会计信息。况且我们今天世界是一个全球化世界, 资本、 人才等都在全球流动, 金融市场是维系这一切流动一个关键枢纽。众所周知, 金融市场在很大程度上又是虚拟市场, 维系金融市场稳定、 有序运行关键正是财务会计信息真实、 公开、 透明。那么我们怎样才能做到呢？ 多年来, 中国一直在加强社会主义市场经济诚信体系建设, 期望经过提升会计从业人员职业道德水准方法来保障信息真实性, 提升公开性和透明度。即使也取得了部分结果,
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2 但仍存在很多问题无法处理。霍夫曼《会计与金融道德问题》一书从不一样视角, 解释了发达国家会计舞弊层出不穷深层原因, 针对怎样提升会计职业道德, 怎样加强法律与会计、 审计改革, 提出了很多真知灼见。即使它是一本译著, 关键事实依据来自西方发达市场经济经验教训, 但对于中国市场经济体制下保障财务会计信息真实性, 提升公开性和透明度仍相关键借鉴意义。尤其是其中相关审计委员会关键监督职能一章, 利用众多案例提出加强监督必需性和其对于提升信息真实、 公开、 透明度所含相关键作用, 尤其值得我们深思。 众所周知, 一个人不是孤零零存在, 她总是处于一定社会关系中, 会受到多种多样原因影响, 会计人员也不例外。当她们个人或所处团体与其她人或所属团体发生利益冲突时, 假如她们能够利用手中权利使自己利益最大化, 但这么做却是违反道德准则, 那么她们会怎样抉择呢？可能道德高尚人能够拒绝诱惑, 坚守自己职责, 但下次呢？下下次呢? 谁能担保她们会一直坚守下去。有些人曾参与红军长征, 爬雪山、 过草地、 吃树皮, 历尽艰辛却一直不投降不放弃, 为人民解放和新中国成立做出了巨大贡献。就是这么意志坚定、 品格高尚人在新中国成立以后还有经不住诱惑腐败变质最终丧身于敌人糖衣炮弹下, 我们又怎么能将提升信息真实、 公开、 透明度期望都寄托在会计从业人员个人道德品质上呢？ 要想让一项事务稳定有序运行, 就必需要有一套完善运行和监督机制作为保障, 不能期待每个参与者都是天使化身, 会自觉自愿按你设定好轨迹走下去。“孔融让梨”是大家耳熟能详小说, 大大家常常要求我们从中学到“谦让”这一良好品格。孔融牺牲了自己潜在利益换取了分梨顺利进行, 弟兄也没所以反目, 大家皆大欢喜。不过这么分配有一个潜藏风险, 它完全是建立在孔融个人品格上。假如有一天孔融不想让了, 想尝一下大梨, 已经吃惯大梨兄长们会不会同意？那最小梨又会分配给谁呢？弟兄们会不会因为此事大打出手破坏原有友好？所以, 仅仅建立在个人品格上事务是无法长久有效运行, 一套合理完善机制才能做到这一点。完善机制不仅能提升效率, 还能友好人际矛盾, 最有名例子就是罗尔斯“五分粥法”。五个人分一锅粥, 没有量具怎样才能分公平呢？由此提出了五种分粥措施。其中第五种措施, 就是让分粥者最终领粥, 即要等其她人把粥领走了, 自己才取剩下那份。这就给分粥者提出了一个起码要求: 每碗粥都要分得很均匀。道理极其简单, 假如分得不匀, 最少那碗粥只好留给自己, 只有分得平均合理, 自己才不至于吃亏。这时, 分粥者非但不需出以公心, 仅为自己着想, 结果也是公正、 公平。
3 由此可见, 为了让金融市场稳定、 有序运行, 财务会计信息公开、 透明不仅需要提升会计从业人员职业道德水准, 更关键是建立完善监督体制, 将会计工作置于阳光下。让想要违规者有所顾忌而不敢轻举妄动, 对已违规者立刻发觉处罚, 减轻损失。 维系金融市场稳定、 有序运行, 提升财务会计信息真实、 公开、 透明度不仅需要提升会计从业人员职业道德水准, 更关键是建立和完善有效监督机制。而且制度比觉悟更关键! 而在中国, 社会对会计人员素质要求也越来越高,然而,经济生活中出现连续会计信息失真现象,已引发了会计界、 经济界乃至全社会高度关注,多种新闻媒体对此也屡有披露,这也折射出目前会计职业道德建设存在严重滑坡.正因为会计职业道德建设不完善, 所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。 加强会计职业道德建设基础路径有以下多个: （一）加紧完善中国会计职业道德规范体系 目前虚假会计信息已严重干扰了经济决议,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。市场经济依靠于规则,但仅有规则制度约束是不够。当巨大经济利益与严厉道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。多年来,中国出现会计信息质量不高、 国有资产大量流失等现象,也充足证实单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端发生,提升会计从业者素质,必需辅以会计职业道德规范来补充,制订和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。 （二）建立健全会计职业道德评价体系 采取“法、 范”结合, 建立健全会计职业道德评价体系, 即经过法规建设和职业道德规范建立来约束、 制约和激励财会从业人员道德行为, 做到“有法可依、 有规可循”。会计职业道德监测评价系统是会计职业道德系统有机组成部分。首先, 应建立会计职业道德跟踪监测系统, 判定会计职业道德意识所处阶段, 立刻发觉会计职业道德情况新动向; 其次, 在建立健全会计职业道德评价系统时, 提议在注册会计师协会、 会计学会等会计组织内成立道德委员会来推行这一职责。进行会计职业道德评价, 就要对会计人员遵纪遵法、 真实公正、 “廉业、 精业、 勤业、 敬业、 爱业”等方面制订一套可操作评价标准; 而且要选择合适评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法, 而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、 示范道德楷模、 大众传输媒介等方法, 使会计人员职业道德情况一直置于各单位内部和社会公众督导之下。这么, “道德法庭”才会显示出强大威力。目前财会领域根本大法是《会计法》, 把财会人员职业
4 道德建设和《会计法》落实实施紧密结合起来, 是建设有中国特色社会主义本质要求, 也是市场经济条件下现实需要。德治为法治提供理论基础, 又是对法治深化和拓展, 而法治则为德治提供有力保障。所以, 即要利用《会计法》等对从业人员行为进行强制约束, 又要利用职业道德规范对从业人员思想、 行为进行引导和启迪, 只有这么, 才能收到事半功倍效果。 （三）以人为本, 加强会计教育培训 会计人员素质高低, 既影响到会计准则和会计核实制度落实实施效果, 又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点, 还未引发会计职业界足够重视, 与培养“德才兼备”会计人才目标不相符, 部分会计人员素质非常差, 所以, 应建立一整套会计人员素质教育规则, 进行多层次、 循序渐进和全方位教育, 提升会计人员素质。大致包含以下几方面: 一是专业技术教育, 会计是一个国际通用商业语言。会计信息是经济信息一部分。经济发展, 对中国会计工作提出了越来越高要求, 新经济业务和经济情况不停出现, 与之相适应一系列新会计理论课题需要我们开拓, 尤其是中国会计还处于转轨转型期间, 这个问题表现得更为突出。统一会计准则、 制度正在逐步形成, 会计管理体系也正在建立。会计知识更新速度很快, 只有不停对会计人员进行专业知识教育, 才能适应经济形势发展要求。二是会计人员后续教育, 切实帮助她们提升素质、 积累经验、 更新知识。在后续教育中, 要集中强化会计人员职业道德教育。结合目前会计人员新制度, 新准则继续教育, 把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育关键内容之一。经过向会计人员系统讲授会计职业道德知识, 提升会计人员对会计职业道德认识, 增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德自觉性。加强本身道德修养, 遵守会计职业道德, 改造自己人生观和世界观, 根本抛弃享乐主义等不道德、 不健康思想, 自觉抵制外来诱惑。 （四）改善会计人员管理体制 降低会计人员对本单位领导人员人身依附, 使其含有相对独立性, 勇于抵制领导人员授意、 指使、 强令下会计舞弊。在总结和完善实践经验基础上, 应在会计人员经济待遇、 工作安排、 职务任免由财政主管部门统一管理。其次明确会计责任主体、 责任行为主体、 职责范围, 明确主体应负担责任。如《会计法》明确要求: “单位责任人不得授意、 指使、 强令会计机构、 会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制建立、 健全, 能够抵制单位领导授意、 指使、 强令情况下会计弄虚作假, 促进会计人员职业行为法制化、 制度化和规范化, 为会计人员规范执业奠定基础, 达成源头治理目。
5 （五）加强会计道德诚信教育 会计从业者是《会计法》具体实施者,负有依法进行会计核实、 监督职能。然而现在会计信息失真、 会计诚信危机,很多会计人员成了实际上造假者或实施者。所以对会计人员进行常常性诚信教育是当务之急。要使每一位从业者知道,一流专业技术不是走向成功唯一条件,而一流道德标准才是完善境界基础要素。道德教育应从学生抓起,在学历教育阶段,就应健全教育机制,加强职业道德修养教育,塑造职业品质,陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段,应将会计职业道德教育作为岗前培训教育关键内容,使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范,并将其作为多种经济组织考评、 晋升、 续聘和奖励会计人员关键指标。 1、 要对各经济组织法人代表开展道德诚信教育 法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必需对本单位会计工作和会计资料真实性、 完整性、 正当性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人授意指使或强迫亲密相关。所以对掌握会计诚信水平支配权单位责任人进行诚信教育,是会计行业生命线,是根本。 2、 建立诚信档案, 常抓不懈 建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包含基础信息、 守信信息、 提醒信息和警示信息在内诚信档案, 统计会计人员基础情况、 在诚信方面良好表现及行为、 已经出现有违行业诚信要求而需给予提醒行为, 以及严重违反法律法规和职业道德及准则、 受到各类处理行为等。同时, 对诚信档案实施动态管理, 由各系统逐层汇总报会计学会, 各单位对所报资料真实性、 完整性负责。各相关人员有义务立刻向单位如实提供诚信信息和对应资料, 并确保真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息归集、 录入, 会计学会关键负责会计诚信档案管理制度制订、 信息分析、 更新、 网络开发和维护、 政策解释和培训, 指导和监督检验各级学会诚信档案建设管理工作, 对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案统计期限至会计人员不再从事会计工作止。 （六）建立健全激励约束机制 良好职业道德形成是一个长久、 渐进过程,必需有严明规章制度。但因为职业道德不属于强制性规范,大家在实施时或多或少会产生松懈情绪,所以应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制,建立检验考评评议奖励等制度,促进会计人员实施职业道德规范。激励约束要注意利益导向作用,要完善行业准入和禁入机制。