增值税培训1--基本政策讲解.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,河南龙宇煤化工有限公司财务部,*,增值税基本政策,讲解,河南龙宇煤化工有限公司财务部,一、纳 税 人,(,一,),纳税义务人,(,条例第一条 细则第九条,),在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,单位,和,个人,，为增值税的纳税义务人。,(,二,),企业租赁或承包经营的纳税人,(,细则第十条,),企业租赁或承包给他人经营的，以,承租人,或,承包人,为纳税人。,(,三,),代理进口货物的纳税人,对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,二、征税范围,(,一,),基本规定,在中华人民共和国境内,销售货物,或者提供,加工、修理修配劳务,以及,进口货物,，应当按照,中华人民共和国增值税暂行条例,缴纳增值税。,(,注解,:,细则第二条 第三条 第八条,),(,二,),视同销售货物的行为,(,细则第四条,),单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：,1,、将货物交付其他单位或者个人代销；,2,、销售代销货物；,3,、,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于,销售,；,4,、,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目,；,5,、,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,6,、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,7,、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,8,、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人,;,河南龙宇煤化工有限公司财务部,(,三,),关于混合销售行为,1,、混合销售行为的涵义,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。,2,、混合销售行为如何征税,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税,;,其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不缴纳增值税。,(,细则第五条,),主体界定的问题？,以,从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人,，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，,不征收增值税,。,但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位，发生的混合销售行为应当征收增值税。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,3,、,纳税人的下列混合销售行为,，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,(,一,),销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,；,(,二,),财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（细则第六条）,4,、从事运输业务的单位和个人、发生销售货物并负责运输所售货物的,混合销售行为,，征收增值税。,(,四,),关于兼营非应税劳务,纳税人,兼营,非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,(,细则第七条,),如何区分混合销售与兼营,河南龙宇煤化工有限公司财务部,(,五,),个别规定,:,1,、货物期货征税问题,货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。,2,、银行销售金银征税问题,银行销售金银的业务，应当征收增值税,。,3,、销售死当物品、寄售物品征税问题,典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。,4,、集邮商品的征税问题,邮政部门、集邮公司,销售（包括调拨在内）集邮商品，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,5,、报刊发行征税问题,邮政部门,发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,6,、,对缝纫征税问题,缝纫，应当征收增值税。,7,、“三包”收入征税问题,对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。,8,、,代购货物征税问题,代购货物行为，凡,同时,具备以下条件的，不征收增值税；,不同时,具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。,(1),受托方不垫付资金；,(2),销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；,(3),受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,9,、饮食业征税问题,(1),、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位,附设门市部、外卖点等对外销售货物的,，按兼营行为的征税规定征收增值税。,(2),、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。,.10,、工本费收入征税问题,对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，,不征收,增值税。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,.11,、对体育彩票发行收入征税问题,对体育彩票的发行收入,不征,增值税,。,.12,、对转让企业全部产权,不征收,增值税问题,转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权设及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。,13,、对从事公用事业的纳税人收取的一次行费用征税问题,对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,14,、纳税人代有关行政管理部门收取的费用征税问题,纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。,(,一,),经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；,(,二,),开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；,(,三,),所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。,(,细则第十二条 第,(,三,),项,),15,、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题,纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。,(,细则第十二条 第,(,四,),项,),河南龙宇煤化工有限公司财务部,16,、对印刷企业征税问题,印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号,(CN),以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,17,、对会员费收入征税问题,对增值税纳税人收取的会员费收入,不征收,增值税,.,河南龙宇煤化工有限公司财务部,三、税 率,(,一,),基本税率,1,、纳税人销售或者进口货物，税率为,17%,。,2,、纳税人提供加工、修理配劳务,(,以下简称应税劳务,),，税率为,17%,。,(,二,),低税率,13%,的货物,纳税人销售或者进口下列货物，税率为,13%,：,1,、粮食、粮食复制品、食用植物油等,2,、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品,3,、图书、报纸、杂志,4,、饲料、化肥、农药、农膜、农机,5,、农业产品,6,、食用盐,(,符合,GB5461-2000,和,GB2721-2003),7,、国务院规定的其他货物,(:,二甲醚适用,13%,依据 一,，,依据二,),河南龙宇煤化工有限公司财务部,(,三,),一般纳税人,可按简易征收率,6%,征税的货物,1,、按简易征收率,6%,征税并可开具增值税专用发票的货物,1),县以下小型水力发电单位生产的电力；,2),建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；,3),以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的,砖,、,瓦,、石灰；,4),原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；,此条规定所称墙体材料是指废渣砖、石煤和粉煤灰砌块、炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）砌块。,5),用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；,6),对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按,6%,的征收率征收增值税。,生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少三年内不得变更。,实行简易办法计算增值税额，,不得抵扣进项税额。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,2,、按简易征收率,6%,征税但不得开具增值税专用发票的货物,对增值税一般纳税人生产销售的,商品混凝土,，按规定应征收增值税的，自,2000,年,1,月,1,日起按照,6%,的征收率征收增值税，,但不得开具增值税专用发票,。,仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,四、,销售额的确定,1.,条例第六条规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,2,、,价外费用,(1),价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装御费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,同时符合以下条件的代垫运输费用：,A,、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；,B,、纳税人将该项发票转交给购买方的。,-,新细则第十二条,(2),凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额,。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,3,、关于包装物押金并入销售额征税问题,(1),纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。,(2),关于酒类产品包装物的征税问题,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。,对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。,不含税收入,=,含税收入,/1+17%,河南龙宇煤化工有限公司财务部,.4,、价格明显偏低并无正当理由的销售额的确定,(1),纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。,(2),纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格成本,(1,成本利润率,),属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。,公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。,组价公式中的成本利润率为,10%,。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为,消费税若干具体问题的规定,中规定的成本利润率。,(,细则第十六条,),河南龙宇煤化工有限公司财务部,.5,、对采取以旧换新方式销售货物销售额的确定,纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。,6,、对采取还本销售方式销售货物销售额的确定,纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。,.7,、对采取折扣方式销售货物销售额的确定,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,五、进项税额,纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。,(,条例第八条,),1,、允许抵扣的进项税额,下列进项税额准予从销项税额中抵扣：,（,1,）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；,（,2,）从海关取得,的海关进口增值税专用缴款书上注明的增,值税额；,（,3,）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：,进项税额,=,买价,扣除率,（,4,）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：,进项税额,=,运输费用金额,扣除率,河南龙宇煤化工有限公司财务部,2,、对进口环节增值税专用缴款书的抵扣问题,对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。,申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税额。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,3,、不得抵扣的进项税额,(1),纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,(,条例第九条,),条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。,(,细则第十九条,),河南龙宇煤化工有限公司财务部,(2),下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,用于非增值税应税项目、,免征增值税项目,、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,非正常损失的购进货物或者应税劳务；,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,；,国务院财政、税务主管部门规定的自用特定消费品；,本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,(,条例第十条,),(,解释,:,细则第二十一,二十二,二十三,二十四,二十五条,),纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,(,细则第二十五条,),应征消费税汽车,:,乘用车,中轻型商用客车,车身长度大于,7,米（含），并且座位在,10,至,23,座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，,不征收,消费税。,财税,2006125,号,河南龙宇煤化工有限公司财务部,(3),纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的,单位一致,，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,(4),一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。,(5),纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。,(6),增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。,(7),免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣。恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中剔除。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,(9),一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额,:,不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额,当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计,当月全部销售额、营业额合计,(,细则第二十七条,),(10),已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的,(,免税项目、非增值税应税劳务除外,),，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,(,细则第二十七条,),河南龙宇煤化工有限公司财务部,(11),有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票,:,(,一,),一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；,(,二,),除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,(,细则第三十四条,),（,12,）对平销行为进项税额的处理,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税,。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,应冲减进项税金的计算公式调整为：,当期应冲减进项税金,=,当期取得的返还资金,/,（,1+,所购货物适用增值税税率）,所购货物适用增值税税率,其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。,与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等资金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理,。,河南龙宇煤化工有限公司财务部,六、纳税义务发生时间,(,一,),销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间,增值税纳税义务发生时间,:,（,1,）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,（,2,）进口货物，为报关进口的当天。,增值税扣缴义务发生时间，为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,(,条例第十九条,),河南龙宇煤化工有限公司财务部,（二）、,(,细则第三十八条,),条例第十九条 第一款第,(,一,),项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为,:,(,一,),采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,(,二,),采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,(,三,),采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,(,四,),采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,(,五,),委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天；,(,六,),销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,(,七,),纳税人发生本细则第四条第,(,三,),项至第,(,八,),项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,