第九章 所有者权益.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第九章 所有者权益,学习目标,所有者权益的定义,所有者权益与负债的区别,所有者权益的组成内容,实收资本的核算,资本公积的核算,留存收益的核算,所有者,权 益,本节课重点：,实收资本与注册资本的区别,实收资本与股本的区别,普通股与优先股的区别,股票的发行价格及核算,资本公积与实收资本的联系与区别,资本公积的核算,所有者权 益,实收资本,留存收益,资本公积,所有者权 益,盈余公积,未分配利润,投入资本,知识回顾,1,盈余公积,：按规定比例从实现利润中提取部分,未分配利润：,本年已实现但留待以后年度分配部分,留存收益,实收资本：,投资者直接投入企业部分,资本公积：,资本在投入过程中的增值等,投入资本,损失,利得,利得、损失,所有者,权 益,所有者权益的组成内容回顾,2,：,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的定义与性质,（一）定义,所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。,即：所有者权益资产负债,资产负债所有者权益,债权人权益,剩余权益,第一权益,对所有者权益的理解,所,有,者,权,益,企业资产总额,净资产,投资者投资、资本增值形成,负债形成,取决于投资者投资在企业资产总额中所占的比重,债权人权益,（二）所有者权益与负债的区别,区 别,所有者权益,负 债,权益性,质不同,享有盈余等权利,要求清偿权利,权利内,容不同,参与收益分配、参与经营管理等,按期收回本金及利息,归还期,限不同,一般不予归还,必须偿还,风险大,小不同,风险较大,(,投资者,),风险较小,(,债权人,),二、公司制企业与股东权益,（一）,公司制企业组织形式及其特征,1.,组织形式（,第一章第二节,）,企 业,独资型企业,合伙型企业,公司型企业,无限责任公司,有限责任公司,股份有限公司,两合,公司,实收,资本,股本,股东权益的不同内容,2.,股东权益,有限责任公司,是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。不对外发行股票。（核算账户：实收资本）,股份有限公司,是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。,股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。（核算账户：股本）,3.,公司制企业组织的特征,公司,所 有 权 与,经营权分离,股东对公司债务负有限责任,所 有 权,可以转让,严 格 的,法律管理,独 立 的,法律主体,纳税主体,1.,按组成内容的不同,实收资本,(,股本,),资本公积,盈余公积,未分配利润,分类意义,能够清晰地反映企业所有者权益的结构,能够反映利润分配政策上的影响因素,三、所有者权益的内容和分类,2.,按形成来源不同,投入资本,留存收益,投资投入形成,从盈利中形成,第二节 实收资本,(,股本,),一、实收资本及其来源,实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,(,一,),实收资本和注册资本（重点）,1.,实收资本,：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。,2.,注册资本,：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。,（二）资本投资人的权利,公 司,管理权,分 享,利润权,分 享,余产权,优 先,投资权,投资人享有的权利,（三）实收资本的来源（重点）,1.,按投入渠道不同,国家资本,法人资本,个人资本,外商资本,非货币资产投资,货币资产投资,实物资产投资,无形资产投资,2.,按投资形态不同,二、实收资本的计价（计量）方法,(,一,),以货币资金出资的计价,以人民币出资企业可,按实际收款额,作为投入资本入账；外币出资应,折合为记账本位币,计价。,(,二,),以非货币资产出资的计价,投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者,双方认可的价值（公允价值）,计价。,非货币资产,投资,如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积,。（难点）,【,例,】,假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本,1 000,万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即,50,万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,三、实收资本与股本的账务处理,(,一,),实收资本的账务处理,银行存款 ,固定资产等 ,无形资产 ,实收资本,在股份企业为,“,股本,”,账户性质：,所,有者权益,账户结构：,贷增借减,对应账户：,见图示,均为资产类账户,实收资本,退还投资数 收到投资数,货币投资,实物投资,无形资产,投资,转增资本,期末余额,在实务中极少发生,资本公积,盈余公积,按投资方式不同,1.,账户,设置,【,例,9-1,】,宏大公司创立于,2008,年,1,月,1,日，,A,、,B,两位投资人各投资,5 000 000,元。,A,以现款投资；,B,投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，固定资产评估价,4 200 000,元，专利权的评估价,800 000,元。,(1),借：银行存款,5 000 000,贷：实收资本,A 5 000 000,(2),借：固定资产,4 200 000,无形资产,800 000,贷：实收资本,B 5 000 000,2,.,账务处理,核算举例,【,例,9-2,】,某中外合资经营企业注册资本为人民币,220,万元，投资双方出资比例为,1,：,1,，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为,1,：,l.1,，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇,100,万元。账务处理：,借：银行存款,港元户,1 100 000,(1 000 0001.1),贷：实收资本,港龙公司,1 100 000,(1 000 0001.1),（二）,股本的账务处理,股本：股份有限公司的股东权益。,股份有限公司：是通过发行股票筹集资本的法人。股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。,1.,公司设立方式,（,1,）,发起式,：,公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份。其筹集费用低，筹资风险小。,(,发起人的首次出资额不得低于注册资本的,20%),投,资,发起人,者,发起式,（,2,）,募集式,：,公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。（发起人认购的股份不得少于公司股份总数的,35%,）,投,资,发起人,者,支付券商手续费,募集式,支付资金,购买股票,投,资,者,其他自然人或法人,发行股票,收回资金,证券市场,2.,股票的类别,股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：,（,1,）,普通股,：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：,投票表决权。,盈余分配权。,优先认股权。,剩余财产要求权。,（,2,）,优先股,：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：,优先分得股利的权利。,在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。,对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积。,通常在股东会上没有表决权。,股 本,退还给投资 按面额发行,者数,(,面值,),溢价发行,(,面值,),期末余额,所有者权益类账户,3.,股票发行价格（重点）,按,公司法,规定，,“,股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但,不得低于票面,金额,”,。,4.,账户设置,资产类账户,银行存款,银行存款,实际收款,(,扣除发行费,),实际收款,(,扣除发行费,),管理费用,资本公积,长期待摊费用,支付发行费 摊销发行费,【,例,9-3,（,2,）,】,新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股,10 000 000,股，面值,1,元，平价发行，发行手续费为收入款的,3%,，发行收入款扣除手续费后已存入银行。,发行总收入,：,1,10000000,10 000 000,(,元,),券商收取手续费,：,10 000 0003,300 000,(,元,),公司实际收到股款,：,10 000 000,300 000,9 700 000,(,元,),借：银行存款,9 700 000,长期待摊费用,300 000,贷：股本,普通股,10 000 000,5.,账务处理,面 值,【,例,9,3,（,2,）,】,本月摊销发行费用,12 500,元。,借：管理费用,12 500,贷：长期待摊费用,12 500,【,例,9-4,】,新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股,3 000 000,股，面值,1,元。每股发行价,5,元。在增发过程中，发生各种费用,450 000,元，收到的股款已存入银行。,发行总收入,:30000005=15 000 000,（元）,收到股款,:15 0 00000,450 000,=14 550 000(,元,),借：银行存款,14 550 000,贷：股本,普通股,3 000 000,资本公积,11 550 000,面 值,第三节 资本公积,一、资本公积的来源及用途,（一）资本公积的含义,资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。,资本公积与实收资本的区别,：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。,（二）资本公积的来源,1.,资本溢价。股份公司溢价发行股票时，溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分。,2.,新股东投入资本中高于其所占企业资产份额的部分：公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额，这部分应计入资本公积。（见,【,例,9-5,】,）,【,例,9-5,】,通海公司注册资本为,1 500 000,元，由甲、乙、丙三方各出资,500 000,元设立。现决定将公司注册资本增加到,2 000 000,元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金,7 00 000,元出资，占公司注册资本的,25%,。,分析：原注册资本,150,万,新注册资本,200,万 增加,50,万,丁加入 出资,70,万 占,1/4,的股份,实收资本,*200,万,=50,万,资本公积,70,万,-50,万,=20,万,（三）资本公积的用途,资本公积主要用于,转增资本,。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。,二、资本公积的账务处理,（一）账户设置,资本公积,转赠资本 股本溢价等,银行存款,实收资本,所有者权益类账户,（二）账务处理,1.,资本溢价（来源）的核算,【,例,9-5,】,通海公司注册资本为,1 500 000,元，由甲、乙、丙三方各出资,500 000,元设立。现决定将公司注册资本增加到,2 000 000,元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金,7 00 000,元出资，占公司注册资本的,25%,。即：,2 000 00025%,500 000,（元）,借：银行存款,700 000,贷：实收资本,丁投资者,500 000,资本公积,资本溢价,200 000,（,700 000,500 000,）,2.,资本公积转增资本的核算,【,例,9-6,】,通海公司经股东大会批准，按,10:1,的比例，将资本公积金,200 000,元转增资本。,借：资本公积,资本溢价,200 000,贷：实收资本,甲投资者,50 000,乙投资者,50 000,丙投资者,50 000,丁投资者,50 000,50 000,元为每个投资者应增加的资本额，即,200 0004,50 000,（元）。,本节课重点：,资本公积与盈余公积的区别,利润总额与净利润的区别（将收入与利润章节的利润的结转与分配提前讲）,利润分配与提取盈余公积,利润分配与未分配利润,第四节 留存收益,一、留存收益的概念、来源及内容,（一）留存收益的概念,留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的积累资金。,（二）留存收益的来源,企业历年实现的净利润。,利,润,留存收益,（三）留存收益的内容,1.,盈余公积,企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。用途：弥补亏损、转增资本和分派现金股利。,2.,未分配利润,留待以后年度分配的结存利润。,利,润,提取盈余公积,分配给投资者,未分配利润,留存收益,补充：,利润的构成、计算、核算,所得税费用的计算、核算,利润的构成与计算,企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：,（一）营业利润（简化）,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及 附 加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,即“”期间费用,期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,账户设置,本年利润,销售费用,发生数 期末结转,银行存款等,管理费用,发生数 期末结转,财务费用,发生数 期末结转,销售费用 管理费用 财务费用,账户性质：,费用类账户,账户结构：,借增贷减，期末一般无余额,（二）利润（或亏损）总额,利润（或亏损）总 额,营业利润,营业外,收 入,营业外,支 出,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,利润总额,所得税,费 用,净利润,即“损失”,即“利得”,举例：利润总额、净利润的计算,资料,1,：,会计学习题与案例,P325 N8,华夏公司,2008,年度，取得,主营业务收入,6000,万 其他业务收入,1500,万 投资收益,1800,万 营业外收入,300,万，,发生：主营业务成本,4000,万 其他业务成本,1000,万 营业税金及附加,200,万 销售费用,950,万 管理费用,650,万 财务费用,300,万 营业外支出,900,万 所得税费用,520,万,营业利润,=,（,6000+1500,）,-,（,4000+1000,）,-200-950-650-300+1800=400+1800=2200,万,利润总额,=2200+300-900=1600,万,净利润,=1600-520=1080,（万元）,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及 附 加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,利润（或亏损）总 额,营业利润,营业外,收 入,营业外,支 出,利润总额,所得税,费 用,净利润,所得税费用,（1）所得税费用的含义,企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。,（2）所得税费用的计算方法,应交所得税额应纳税所得额所得税税率,其中：应纳税所得额利润总额调整项目,为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,（,3,）所得税费用的计算,应交所得税额利润总额所得税税率,假定京连公司的所得税税率为,25%,，计税利润为,50,万，应交所得税额应为：,500 00025%,125 000,（元）,从,2008,年,1,月,1,日起，企业所得税税率已调减为,25%,。,（,4,）所得税费用的核算,账户设置,核算举例,【,例5-6,6,】,企业计算应交所得税。,借：所得税费用 1,25 000,贷：应交税费 1,25 000,本年利润,所得税费用,发生数 期末结转,所得税费用,账户性质：,费用类账户,账户结构：,借增贷减，期末一般无余额,应交税费,利润的结转,1,资料,1,结转损益类科目余额（结转收入）,借：主营业务收入,60000000,其他业务收入,15000000,投资收益,18000000,营业外收入,3000000,贷：本年利润,96000000,利润的结转,2,资料,1,结转损益类科目余额（,结转成本费用支出）,借：本年利润,85200000,贷：主营业务成本,40000000,其他业务成本,10000000,营业税金及附加,2000000,销售费用,9500000,管理费用,6500000,财务费用,3000000,营业外支出,9000000,所得税费用,5200000,利润的分配,华夏公司,2008,年度,净利润,1080,万，在企业、股东中分配：,1,、提取盈余公积,2,、向投资者分配利润,二、留存收益的核算,（一）盈余公积的核算,1,.,账户设置,盈余公积,转增资本数 提取留存数弥补亏损数,实收资本,利润分配,提取盈余公积,所有者权益类账户,利润类账 户,利润分配,其他转入,资料：华夏公司,2008,年度,净利润,1080,万，按净利润,10%,提取法定盈余公积，,2008,年度向股东分配现金股利,300,万，分配股票股利,200,万，已办妥增资手续。,（,1,）结转净利润,借：本年利润,10800000,贷：利润分配,未分配利润,10800000,（,2,）提取法定盈余公积,法定盈余公积,=108010%=108,（万元）,借：利润分配,提取法定盈余公积,1080000,贷：盈余公积,法定盈余公积,1080000,（,3,）分配现金股利和股票股利,借：利润分配,应付现金股利,3000 000,贷：应付股利,3000 000,借：利润分配,转作股本的股利,2000 000,贷：股本,2000 000,（,4,）结平,“,利润分配,”,所属其他明细科目余额。,借：利润分配,未分配利润,6080000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,1080000,应付现金股利,3000000,转作股本的股利,2000000,未分配利润,净利润,1080,万,-,利润分配,608,万,=472,万,2,.,账务处理,【,例,9-7,】,宏大公司,2008,年实现税后利润,1 000 000,元，按,10%,提取法定盈余公积，按,4%,提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。,借：利润分配,提取法定盈余公积,100 000,提取任意盈余公积,40 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,100 000,任意盈余公积,40 000,【,例,9-8,】,公司经股东大会批准，用盈余公积金,300 000,元弥补当期亏损。,借：盈余公积,300 000,贷：利润分配,其他转入,300 000,【,例,9-9,】,公司股东大会决议，本期将盈余公积金,500 000,元转增资本。,借：盈余公积,500 000,贷：实收资本,500 000,（二）未分配利润的核算,通过,“,利润分配,”,账户下的,“,未分配利润,”,明细账户进行。,在会计期末，公司通过,“,本年利润,”,账户计算出本期的经营成果，然后转入,“,利润分配,未分配利润,”,账户，经分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。,1.,账户设置,2.,账务处理,应付股利,本年利润,转入费用 转入收入,实现利润,利润分配,应付现金股利,已分配数 期末结转数,盈余公积,利润分配,提取法定盈余公积,已提取数 期末结转数,负债类账户,结转本年实现利润,提取盈余公积,向股东分配现金股利,利润分配,未分配利润,本年已分配数,期初余额,（上,年未分配数）,利润转入数,期末余额,(,年末未分配数,),利润类账户,年末结转已分配数,【,期末余额,(,年末未弥补亏损数,),】,亏损转入数,转出亏损,【,例,9-10,】,宏运公司年初未分配利润为,300 000,元，本年实现净利润,1 000 000,元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积,100 000,元、任意盈余公积,50 000,元，向投资者分配现金股利,450 000,元。,（,1,）结转本年实现的净利润：,借：本年利润,1 000 000,贷：利润分配,未分配利润,1 000 000,本年利润,转入费用,2 000 000,转入收入,3 000 000,结转利润,1 000 000,利润分配,未分配利润,年初余额,300 000,本年转入,1 000 000,（,2,）按规定进行利润分配：,提取盈余公积：,借：利润分配,提取法定盈余公积,100 000,提取任意盈余公积,50 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,100 000,任意盈余公积,50 000,向投资者分配现金股利：,借：利润分配,应付股利,450 000,贷：应付股利,450 000,教材上为复合分录,以上业务的账户记录情况如下：,本年利润,转入费用,2 000 000,转入收入,3 000 000,结转利润,1 000 000,利润分配,未分配利润,年初余额,300 000,本年转入,1 000 000,利润分配,提取法定盈余公积,提取数,100 000,利润分配,提取任意盈余公积,提取数,50 000,利润分配,应付股利,分配数,450 000,盈余公积,法定盈余公积,提取数,100 000,盈余公积,任意盈余公积,提取数,50 000,应付股利,分配数,450 000,（,3,）派发现金股利时：,借：应付股利,45 000,贷：银行存款,45 000,（,4,）结转本年利润分配：,借：利润分配,未分配利润,600 000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,100 000,提取任意盈余公积,50 000,应付股利,450 000,经过上述分配处理，,“,未分配利润,”,账户的贷方余额为,700 000,元（,300 000 +1 000 000,600 000,），即为公司年末未分配利润数额。,“,利润分配,未分配利润,”,账户贷方余额,700 000,元为公司本年末未分配利润数额。,本年利润,转入费用,2 000 000,转入收入,3 000 000,结转利润,1 000 000,利润分配,未分配利润,已分配数：,年初余额,300 000,600 000,本年转入,1 000 000,年末余额,700 000,利润分配,提取法定盈余公积,提取数,100 000,结转数,100 000,利润分配,提取任意盈余公积,提取数,50 000,结转数,50 000,利润分配,应付股利,分配数,450 000,结转数,450 000,盈余公积,法定盈余公积,提取数,100 000,盈余公积,任意盈余公积,提取数,50 000,应付股利（利润）,分配数,450 000,课后作业,会计学,教材,P212,复习思考题,会计学习题与案例,