第十章成本控制.ppt

*,标题,标题,1,标题,2,标题,1,业绩评价,管理会计框架,基本概念,基本工具,预 测,决 策,控,制,第十章 成本控制,第一节 成本控制概述,第二节 标准成本控制系统,第三节 质量成本控制,第四节 使用寿命周期成本控制原理,第十章 成本控制,本章重点：,标准成本控制体系（构成、标准成本制订、差异计算与分析、处理）,本章难点：,成本差异的计算，成本差异形成的原因分析,以及成本差异的帐务处理。,第一节 成本控制概述,成本控制的意义,成本控制的分类,成本控制的原则,成本控制的程序,第一节 成本控制概述,一、成本控制的意义,1,、含义,2,、作用,二、成本控制的分类,按控制的时间分类,（事前、事中、事后,),按控制的原理分类,（前馈性、反馈性、防护性,),按控制的手段分类,（绝对成本与相对成本）,按控制的对象分类（产品成本与质量成本）,三、成本控制的原则,全面控制的原则,讲求效益的原则,目标管理及责任落实的原则,物质利益的原则,例外管理原则,CPA,1,、,经济原则,2,、因地制宜原则,3,、,全员参加原则,4,、,领导推动原则,例外管理原则,例外,是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。,判断例外的经验法则：,重要性,差异规模,一贯性,反复发生的差异,可控性,特殊,性,四、成本控制的程序,确定,成本控制的目标或,标准,分解落实,成本控制的,目标,计算,成本,差异并分析,成本差异,考核评价,（针对影响成本的因素,采取,积极,措施,，并对有关责任人进行奖惩。）,第二节 标准成本控制系统,标准成本控制系统概述,标准成本的制定,成本差异的类型及其计算分析,成本差异的处理方法,一、标准成本系统的概述,标准成本,制定,差异,计算,分析,差异处理,2,、意义,1,、涵义,标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；,成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；,成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。,二、标准成本的制定,标准成本的涵义,标准成本的种类,标准成本的一般公式,直接材料标准成本的制定,直接人工标准成本的制定,制造费用标准成本的制定,1,、标准成本含义,通过精确调查、分析与技术测定而制订的，用来评价实际成本、衡量工作效率的,一种预计成本，,也称“应该成本”。其有两种含义,:,“,单位产品的标准成本”,成本标准单位产品标准成本,单位产品标准消耗量,标准单价,“实际产量的标准成本”,标准成本实际产量,单位产品标准成本,理想标准成本,正常标准成本,现实标准成本,实际中广泛采用,2,、标准成本的种类,3.1,、,标准成本的一般公式,3,、标准成本的制定,成本项目,用量标准,价格标准,直接材料,单位产品材料消耗量,原材料单价,直接人工,单位产品直接人工工时,小时工资率,制造费用,单位产品直接人工工时（或台时）,小时制造费用分配率,标准成本制订的相关内容,用量标准,现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗及各种难以避免的损失用统计方法、工业工程法等分析方法确定,直接材料,价格标准,预计下年度所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费、检验和正常损耗等,直接人工,用量标准,现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工,价格标准,用计时工资时，标准工资率是单位工时标准工资标准工资率标准工资总额,标准总工时；用计件工资时，标准工资率就是标准计件工资单价直接人工标准成本标准计件工资单价标准工资率,3,、制造费用标准成本,1,）、变动制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时,每小时变动制造费用分配率,2,）、固定制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时,每小时固定制造费用分配率,1,、直接材料的标准成本,单位产品直接材料标准成本单位产品的用量标准,单位材料的价格标准,2,、直接人工标准成本,单位产品直接人工标准成本用量标准,价格标准,单位产品标准工时,标准工资率,（,1,）、,单位产品标准,变动成本,单位直接材料标准成本单位直接人工标准单位产品变动制造费用标准成本,（,2,）、,单位产品,标准成本,单位变动成本单位固定成本,3.2,、单位产品标准成本的确定,案例：直接材料和直接人工标准成本的制订,佛山机械厂最近获取,10 000,件某种精密机械零件的订货。该零件精密度要求高，废品在生产过程中难以发现，直到最后完工才能确定。预计该零件的废品率为,20,。佛山机械厂采用标准成本系统进行成本控制。经过工程技术人员及财会人员和有关部门的分析确定：,每件产品需要直接材料,1.7,千克；正常的边角废料平均每件,0.3,千克，直接材料的标准价格为每千克,8.5,元，另外每千克运费和处理费,0.5,元。该零件需要熟练工人加工，每件需要直接加工工时,4,小时，直接加工工人每周按,40,小时支付工资，其中,32,小时为直接加工工资，；另外,8,小时包括必要的停工和休息时间。每小时工资率为,20,元，另外每小时支付奖金,6,元。,要求：根据上述资料，计算确定该精密机械零件每件合格产品所消耗的直接材料标准成本和直接人工标准成本。,标准成本,一定时期生产,一定数量,产品预定的,目标成本,实际成本,一定时期生产,一定数量,产品所发生的,实际成本,成本差异,企业一定时期内生产一定数量的产品所发生,的,实际成本,与,标准成本,之间的差额,三、成本差异的计算分析,确定分析对象,及分解标准,收集信息,判断差异,重要程度,差异计算与分解,对重要差异,进行解释,差异原因的,报告与确认,采取相应的,控制手段,调整季度计划,考核经营业绩,差,异,分,析,程,序,成本差异（总差异）,实际产量下实际成本实际产量下标准成本,实际数量,实际价格标准数量,标准价格,（一）、,成本差异分析的一般模式,【,特别注意,】,实际数量实际产量,实际单位用量标准数量实际产量,标准单位用量,实际数量,实际价格,实际数量,标准价格,实际数量,标准价格,标准数量,标准价格,实际数量,（实际价格标准价格）,（实际数量标准数量）,标准价格,成本差异（总差异）,实际产量下实际成本实际产量下标准成本,实际数量,实际价格标准数量,标准价格,价格差异数量差异,P,Q,P,(,标,),P,(,实,),Q,（标）,Q,（实）,实际数量标准数量,实际价格标准价格,价格差异,数量差异,直接材料,直接人工,材料数量差异,材料价格差异,人工效率差异,工资率差异,变动,制造费用,变动制造费用效率差异,变动制造费用耗用差异,变动成本差异：,固定成本差异：,固定制造费用,两差异法：,固定制造费用预算差异,固定制造费用能量差异,三差异法：,固定制造费用预算差异,固定制造费用闲置能量差异固定制造费用效率差异,（二）、直接材料的成本差异分析,1,、直接材料成本差异的计算,直接材料,成本差异,实际成本标准成本,价格差异数量差异,材料,价格,差异,实际数量,（实际价格标准价格）,材料,数量,差异（,实际数量标准数量）,标准价格,为民厂只生产,A,产品，该产品,只需用一种材料,本期实际产量为,200,件,直接材料成本差异计算举例,材料,价格,差异实际数量,（实际价格标准价格）,2004.5,（,180,190,）,9000,（元）,F,材料,数量,差异（实际数量标准数量）,标准价格,（,2004.5,2004.2,）,190,11 400,（元）,U,材料成本总差异实际成本标准成本,实际数量,实际价格标准数量,标准价格,2004.5180,2004.2190,2400,（元）,（价格差异数量差异）,9000,11 400,2400,（元）,X,X,X,实际成本,标准成本,实际数量,标准价格,实际价格,实际数量,标准数量,标准价格,X,X,X,200X4.5,=900,吨,180,元,/,吨,200X4.5,=900,吨,190,元,/,吨,200X4.2,=840,吨,190,元,/,吨,162,000,元,171,000,元,159,600,元,-9,000,元（有利差异）,11,400,元（不利差异）,材料,价格,差异,材料,数量,差异,2,400,元（不利差异）,材料成本总差异,材料成本差异计算,为什么为民厂实际耗用材料的成本,比预期的目标成本多？,首先,，企业材料的实际购买价格（,180,元,/,吨）,比 标准价格（,190,元,/,吨）低。,材料价格差异,=,实际数量,X,（,实际价格,标准价格）,为民厂的材料价格差异计算如下：,材料价格差异,=,实际数量,X,（,实际价格,标准价格）,=900X,（,180190,）,=-9,000,元（有利差异）,2,、材料成本差异分析,材料价格差异产生的原因：,供应厂家价格变动；,未按经济采购批量进货；,未能及时订货造成的紧急订货；,采购时舍进求远使运费和途耗增加；,不必要的快速运输方式；,违反合同被罚款；,承接紧急定货造成额外采购等。,采购部经理,能为购买的商品和劳务支付最佳价格。,要达到该目标，采购部经理应根据购买数量，结合使用协议购买、比较供应商的价格和全球资源等业务技术。,尽管有这些购买技术，采购部经理仍不能完全控制价格。购买有严格技术要求的零部件的,需要，生产部门不时的紧急需要和关键材料的世界范围内短缺都会加强采购部经理面临的挑战。,其次，,企业该时期生产,A,产品材料的实际耗用量,（,900,吨）多于标准耗用量（,200X4.2=840,吨）,材料数量差异,=,标准价格,X,（,实际数量,标准数量）,标准数量,=,产品实际产量,X,材料标准单位耗用量,为民厂材料数量差异计算如下：,材料数量差异,=,标准价格,X,（,实际数量,标准数量）,=190X,（,900200X4.2,）,=11,400,元（不利差异）,为什么为民厂实际耗用材料的成本,比预期的目标成本高？,材料成本差异分析,材料数量差异产生的原因：,操作疏忽造成废品和废料增加；,人工用数是否尽心，有无责任感；,操作技术改进而节约材料；,新工人上岗造成多用料；,机器或工具不适合造成用料增加等；,购入材料质量低劣、规格不符；,工艺变更、检验过严也会使数量差异增大,。,生产部经理,通常处于影响材料差异的最佳位置。严密监督和对生产员工的激励，与仔细地使用和处理材料结合，有助于将浪费减少到最低程度。,本月生产产品,400,件，使用材料,2500,千克，材料单价为,0.55,元,/,千克，直接材料的单位产品标准成本为,3,元，即每件产品耗用,6,千克直接材料，每千克材料的标准价格为,0.5,元。计算材料成本的差异。,直接材料价格差异,2500,（,0.55,0.5,）,125,（元）,直接材料数量差异（,2500,4006,）,0.5,50(,元,),直接材料的成本差异,实际数量,实际价格标准数量,标准价格,25000.55,40060.5,175(,元,),练习题,1,：,（三）、直接人工成本差异分析,直接人工,成本差异,实际成本标准成本,价格差异数量差异,价差工资率差异,实际工时,（实际工资率标准工资率）,量差人工效率差异,（实际工时标准工时）,标准工资率,1,、直接人工成本差异计算,为民厂只生产,A,产品，,本期实际产量为,200,件,直接人工成本差异分析举例,价差,直接人工工资率差异,实际人工工时,（实际工资率标准工资率）,20050,（,11,10,）,10 000,（元）,U,量差直接人工,效率,差异（实际工时标准工时）,标准工资率,（,20050,20048,）,10,4 000,（元）,U,直接人工成本总差异实际成本标准成本,实际数量,实际价格标准数量,标准价格,2005011,2004810,14 000,（元）,（价格差异数量差异）,10 000,4 000,14 000,（元）,X,X,X,实际人工成本,标准人工成本,实际工时,标准工资率,实际工资率,实际工时,标准工时,标准工资率,X,X,X,10,000,工时,11,元,每工时,10,000,工时,10,元,每工时,200X48,=9,600,工时,10,元,每工时,110,000,元,100,000,元,96,000,元,10,000,元（不利差异）,4,000,元（不利差异）,工资率差异,人工效率差异,14,000,元（不利差异）,人工成本差异,人工成本差异计算分析,为什么为民厂实际人工成本,比预期的目标成本高？,首先，企业人工的实际工资率（,11,元,/,工时）,比 标准人工工资率（,10,元,/,工时）高。,工资率差异,=,实际工时,X,（,实际工资率,标准工资率）,为民厂的工资率差异计算如下：,工资率差异,=,实际工时,X,（,实际工资率,标准工资率）,=10,000X,（,1110,）,=10,000,元（不利差异）,2,、人工成本差异分析,工资率差异形成的原因：,直接生产工人升级或降级；,奖励制度并产生时效；,工资率调整；,加班或使用临时工；,出勤率变化。,其次，,企业该时期生产,A,产品人工的实际耗用量（,10,000,工时）,高于标准耗用量（,200X48=9,600,工时）,人工效率差异,=,标准工资率,X,（,实际工时,标准工时）,标准工时,=,产品实际产量,X,标准单位耗用量,为民厂人工效率差异计算如下：,人工效率差异,=,标准工资率,X,（,实际工时,标准工时）,=10X,（,10,000200X48,）,=4,000,元（不利差异）,为什么为民厂实际人工成本,比预期的目标成本高？,2,、人工成本差异分析,直接人工效率差异形成的原因：,工作环境是否优良；,工人积累的经验；劳动者的情绪；,新工人上岗；,机器或工具选用是否适当；设备运行情况；,动力供应情况、材料及半成品供应保证程度、材料质量作业计划安排是否适当；,产量是否太少，无法发挥批量节约优势等。,本月生产产品,400,件,实际使用工时,890,小时，支付工资,4539,元，直接人工的标准成本是,10,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准工资率为,5,元,/,小时。,价差,工资率差异,实际工时,（实际工资率标准工资率）,890,（,4539890,5,）,890,（,5.10,5,）,89(,元,),量差,人工效率差异,（实际工时标准工时）,标准工资率,（,890,4002,）,5,450(,元,),人工成本差异实际人工成本标准人工成本,4539,40010,539(,元,),练习题,2:,（四）、变动制造费用差异分析,变动制造费用,差异,实际成本标准成本,价格差异数量差异,价差变动费用耗费差异,实际工时,（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）,量差变动费用效率差异（实际工时标准工时）,变动费用标准分配率,为民厂只生产,A,产品，,本期实际产量为,200,件,变动制造费用差异分析计算,价格,差异变动制造费用耗费差异,实际工时,（实际分配率标准分配率）,20050,（,5,6,）,10 000,（元）,F,数量,差异变动制造费用效率差异,（实际工时标准工时）,标准分配率,（,20050,20048,）,6,2 400,（元）,U,变动制造费用总差异实际成本标准成本,实际工时,实际分配率标准工时,标准分配率,200505,200486,7600,（元）,F,（价格差异数量差异）,10 000,2 400,7 600,（元）,X,X,X,实际变动制造费用,标准变动制造费用,实际工时,标准分配率,实际分配率,实际工时,标准工时,标准分配率,X,X,X,10,000,工时,5,元,每工时,10,000,工时,6,元,每工时,200X48,=9,600,工时,6,元,每工时,50,000,元,60,000,元,57,600,元,-10,000,元（有利差异）,2,400,元（不利差异）,变动制造费用,耗用,差异,变动制造费用,效率,差异,-7,600,元（有利差异）,变动制造费用差异,变动制造费用差异分析,为什么为民厂实际变动制造费用,比预期的目标成本低？,首先，企业变动制造费用的实际分配率（,5,元,/,工时）,比 标准分配率（,6,元,/,工时）低。,变动制造费用耗用差异,=,实际工时,X,（,实际分配率,标准分配率）,影响变动制造费用的耗费差异的因素主要有,;,标准或预算估计有误；,间接材料价格、人工工资率的调整；,间接材料质量低劣或间接人员过多；,其他各项变动制造费用控制不当等等。,变动制造费用差异分析,其次，企业该时期生产,A,产品工时的实际耗用量（,10,000,工时）,高于标准耗用量（,200X48=9,600,工时）,变动制造费用效率差异,=,标准分配率,X,（,实际工时,标准工时）,标准工时,=,产品实际产量,X,标准单位耗用量,影响变动制造费用效率差异的主要因素与,影响人工效率差异从因素大体上是一致的。,为什么为民厂实际变动制造费用,比预期的目标成本低？,变动制造费用差异分析,本月生产产品,400,件,实际使用工时,890,小时，实际发生变动制造费用,1958,元,变动制造费用标准成本为,4,元,/,件,即每件产品标准工时为,2,小时,标准的变动制造费用分配率为,2,元,/,小时。计算变动成本的有关差异。,价差,变动费用耗费差异,实际工时,（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）,890,（,1958890,2,）,890,（,2.2,2,）,178(,元,),量差,变动费用效率差异,（实际工时标准工时）,变动费用标准分配率,（,890,4002,）,2,180(,元,),变动制造费用差异实际变动制造费用标准变动制造费用,1958,4004,358(,元,),练习题,3:,变动成本差异计算小结：,价差乘实际数量,量差乘标准价格,价格差异,=,实际数量,X,（,实际价格,标准价格）,数量差异,=,标准价格,X,（,实际数量,标准数量）,变动成本总差异,=,实际成本,标准成本,=,价格差异,+,数量差异,固定制造费用总差异,固定制造费用,实际数,固定制造费用,标准成本,1,、二因素分析法：,即将,固定制造费用总差异分,为,预算,（,耗费）,差异,和,生产量,（能量）,差异,预算差异,固定制造费用,实际数,固定制造费用预算数,能量差异,固定制造费用预算数,固定制造费用,标准成本,固定制造费用,标准成本,实际产量下的标准工时,固定制造费用标准分配率,固定制造费用标准分配率,固定制造费用,预算数,/,预计总工时,（五）固定制造费用的差异分析,为民厂只生产,A,产品，本期实际产量为,200,件,;,预计产量为,250,件,固定制造费用差异分析,固定制造费用两差异分析,固定制造费用,预算,差异,实际固定制造费用固定制造费用预算总额,58 000,60 000,2 000,（元）,F,固定制造费用,能量,差异,固定制造费用预算总额,标准固定制造费用,60 000,2004860 000/12 000,60 000,48 000,12 000,（元）,U,固定制造费用总差异,58 000,2004860 000/12 000,10 000,（元）,U,X,X,X,实际固定制造费用,标准固定制造费用,实际工时,标准分配率,实际分配率,预计工时,标准工时,标准分配率,X,X,X,10,000,工时,5.8,元,每工时,12,000,工时,5,元,每工时,200X48,=9,600,工时,5,元,每工时,58,000,元,60,000,元,48,000,元,-2000,元（,F,）,12,，,000,元（不利差异,U,）,固定制造费用,预算,差异,固定制造费用,能量,差异,10,，,000,元（,U,）,固定制造费用总差异,固定制造费用两差异分析,固定制造费用预算总额,本月实际产量,400,件，发生固定制造成本,1424,元，实际工时,890,小时，企业生产能量为,500,件为,1000,小时，每件产品制造费用标准成本,3,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准分配率为,1.50,元,/,小时。计算固定制造费用的有关差异（两差异分析法）。,练习题,4:,固定制造费用预算差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数,1424,10001.5,76,（元）,固定制造费用生产量差异固定制造费用预算数固定制造费用标准成本,（,1000,4002,）,1.5,300(,元,),固定制造费用成本差异实际固定制造费用标准固定制造费用,1424,4003,224(,元,),二因素法：,将二因素法的,能量差异,分解为两部分：,一部分是实际工时未达到生产能量而形成的,闲置能量差异,；,另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的,效率差异,。这样,固定制造费用差异就分为,预算差异、闲置能量差异和效率差异。,2,、三因素分析法,2,、固定制造费用差异分析（三分法）,预算差异,（耗费差异）,实际支付数与,预算数的差异,固定制造费用实际支付数,-,固定制造费用预算数,固定制造费用能力差异,（闲置能量差异）,预算工时与实际工时,所造成的差异,固定制造费用标准分配率,X,（,预算工时,-,实际工时）,效率差异,实际工时与标准工时,所造成的差异,固定制造费用标准分配率,X,（,实际工时,-,标准工时）,（,1,）实际数,（,2,）预算数（,产能标准工时,P,标,）,（,3,）实际工时,P,标,（,4,）标准成本,实际产量标准工时,P,标,（,1,）,-,（,2,）,预算差异,（,2,）,-,（,3,）,闲置能力,差异,（,3,）,-,（,4,）,效率差异,固定制造费用总差异分析,（,1,）,-,（,4,）,（,1,）,-,（,2,）,预算差异,（,2,）,-,（,4,）,能量差异,三差异法,二差异法,固定制造费用,预算,差异,固定制造费用实际数固定制造费用预算数,固定制造费用,闲置能量,差异,固定制造费用预算数实际工时,固定制造费用标准分配率,（生产能量实际工时）,标准分配率,固定制造费用,效率,差异,（实际工时实际产量标准工时）,固定制造费用标准分配率,固定制造费用差异分析,为民厂只生产,A,产品，本期实际产量为,200,件,;,预计产量为,250,件,固定制造费用预算差异,=58,000-60,000=-2,000,元（有利差异）,固定制造费用能力差异,=5X,（,12,000-10,000,）,=10,000,元（不利差异）,固定制造费用效率差异,=5X,（,10,000-200X48,）,=2,000,元（不利差异）,固定制造费用标准分配率,=60,000/12,000=5,（元）,或，,=,预算差异,+,能力差异,+,效率差异,固定制造费用差异,=58,000-200X48X5,=58,000-48,000=10,000,元（不利差异）,验证：固定制造费用差异,=-2,000+10,000+2,000=10,000,元（不利差异）,固定制造费用差异,=,实际固定制造费用,-,标准固定制造费用,本月实际产量,400,件，发生固定制造成本,1424,元，实际工时,890,小时，企业生产能量为,500,件为,1000,小时，每件产品制造费用标准成本,3,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准分配率为,1.50,元,/,小时。,三因素法,：,预算差异,1424-1500,76,（元）（,F,）,闲置能量差异（,1000,890,）,1.5,165,（元）,效率差异,（,890,4002,）,1.5,135,（元）,练习题,4,：,克努格公司最佳实施了标准成本系统。公司的成本会计师收集了下列信息，以在月末进行差异分析。,标准成本信息,直接材料（美元,/,公斤）,5,每单位允许数量（公斤,/,单位）,100,直接人工工资率（美元,/,工时）,20,每单位允许工时,/,小时,2,预计固定制造费用（美元）,12 000,正常生产水平（单位）,1 200,变动制造费用分配率（美元,/,单位）,2,固定制造费用分配率,10,总制造费用分配率,12,实际成本信息,购买和使用材料的成本,($)468 000,购买和使用材料的数量（,Kg)104 000,直接人工成本（,$,）,46 480,直接人工工时（小时）,2 240,变动制造费用成本（,$,）,2 352,固定制造费用成本（,$,）,12 850,生产量（单位）,1 000,综合练习：,要求：,1,、计算直接材料价格差异和直接材料数量差异。,2,、计算直接人工工资率差异和人工效率差异。,3,、计算制造费用的相关差异。,参考答案,1,、直接材料价格差异,所用实际数量,（实际价格标准价格）,104 000,（,468 000/104 000-5,）,$52 000,（,F,）,直接材料数量差异,标准价格,（实际数量,-,标准数量）,5,（,104 000-100 000,）,$20 000(U),直接材料总差异价格差异数量差异,52 000,20 000,32 000,2,、直接人工工资率差异,实际人工工时,（实际工资率标准工资率）,2 240,（,46 4802 240,20,）,2 240,（,20.75,20,）,$1 680,（,U,）,直接人工效率差异,标准工资率,（实际工时,-,标准工时）,20,（,2 240,1 0002,）,$4 800(U),直接人工总差异工资率差异效率差异,1 680,4 800,6 480U,3,、变动制造费用耗费差异,实际人工工时,（实际分配率标准分配率）,2240,（,2352,2240,2,）,2128,变动制造费用效率差异,变动,制造费用标准分配率,（实际工时标准分工时）,2,（,2240,1000,2,）,480,变动制造费用总差异,变动制造费用耗费差异效率差异,2128,480,1648,4,、固定制造费用预算差异,固定制造费用实际成本固定制造费用预算数,12 850,12 000,850U,固定制造费用生产量差异,固定,制造费用预算数,-,固定制造费用标准成本数,12 000,1 00010,2 000U,固定制造费用总差异,固定制造费用预算差异生产（能）量差异,850,2000,2850,U,四、成本差异的处理方法,直接法,递延法,稳健法,年末一次处理法,（一）账户设置,1,、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”账户登记标准成本；,2,、设置成本差异账户分别记录各种成本差异：,“直接材料价格差异”、“直接材料数量差异”、,“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、,“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、,“固定制造费用闲置能量差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”等。,四、成本差异的账务处理,Dr ,差异,Cr,不利差异,（超支差）,有利差异,（节约差）,1,、结转本期损益分法,直接法,即在会计期末将所有差异转入损益表上“主营业务成本”账户，由本期收入补偿，反映当期业绩的一种处理方法。,其依据是：,确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，并在本期利润上予以反映。,（二）期末成本差异的账务处理,账务处理比较简单，使当期经营成果与本期成本控制的业绩直接挂钩；但如果差异数额较大或制定的标准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果。,因此，,此法适用于,成本差异数额不大的情况。,结转本期损益分析法评价,是在会计期末将成本差异按标准成本比例在已销产品成本和期末存货成本间进行分摊，以反映实际成本的一种方法。,依据：,税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。,缺点：,会增加一些计算分配的工作量；,有些费用计入存货成本不一定合理。,例如：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。,2,、调整销货成本与存货法,递延法,练习题,1,：,本月生产产品,400,件，使用材料,2500,千克，材料单价为,0.55,元,/,千克，直接材料的单位产品标准成本为,3,元，即每件产品耗用,6,千克直接材料，每千克材料的标准价格为,0.5,元。请计算,直接材料成本差异并进行相关帐务处理。,直接材料价格差异,2500,（,0.55,0.5,）,125,（元）,直接材料数量差异（,2500,4006,）,0.5,50(,元,),直接材料的成本差异实际数量,实际价格,标准数量,标准价格,25000.55,40060.5,175(,元,),3,、成本差异帐务处理举例：,1,）直接材料成本差异：,借：生产成本（标）,1200,（,4003,）,直接材料价格差异,125,直接材料数量差异,50,贷：原材料（实）,1375,本月生产产品,400,件,实际使用工时,890,小时，支付工资,4539,元，直接人工的标准成本是,10,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准工资率为,5,元,/,小时。,请计算,直接人工成本差异并进行相关帐务处理。,价差,工资率差异,实际工时,（实际工资率标准工资率）,890,（,4539890,5,）,890,（,5.10,5,）,89(,元,),量差,人工效率差异,（实际工时标准工时）,标准工资率,（,890,4002,）,5,450(,元,),人工成本差异实际人工成本标准人工成本,4539,40010,539(,元,),练习题,2:,2,）直接人工成本差异：,借：生产成本（标）,4000,（,40010,）,直接人工工资率差异,89,直接人工效率差异,450,贷：应付工资（实）,4539,本月生产产品,400,件,实际使用工时,890,小时，实际发生变动制造费用,1958,元,变动制造费用标准成本为,4,元,/,件,即每件产品标准工时为,2,小时,标准的变动制造费用分配率为,2,元,/,小时。请计算变动制造费用,差异并进行相关帐务处理。,价差,变动费用耗费差异,实际工时,（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）,890,（,1958890,2,）,890,（,2.2,2,）,178(,元,),量差,变动费用效率差异,（实际工时标准工时）,变动费用标准分配率,（,890,4002,）,2,180(,元,),变动制造费用差异实际变动制造费用标准变动制造费用,1958,4004,358(,元,),例题,3:,3,）变动制造费用差异：,借：生产成本（标）,1600,（,4004,）,变动制造费用耗费差异,178,变动制造费用效率差异,180,贷：变动制造费用（实）,1958,本月实际产量,400,件，发生固定制造成本,1424,元，实际工时,890,小时，企业生产能量为,500,件为,1000,小时，每件产品制造费用标准成本,3,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准分配率为,1.50,元,/,小时。,请计算固定制造费用,差异（三差异分析）并进行相关帐务处理。,三因素法,：,预算（耗费差异）,76,（元）（,F,）,闲置能量差异（,1000,890,）,1.5,165,（元）,效率差异,（,890,4002,）,1.5,135,（元）,练习题,4,：,4,）固定制造费用差异：,借：生产成本（标）,1200,（,40021.5,）,固定制造费用闲置能力差异,165,固定制造费用效率差异,135,贷：固定制造费用（实）,1424,固定制造费用预算差异,76,5,）结转本期损益法,借：主营业务成本,1296,贷：直接材料价格差异,125,直接材料数量差异,50,直接人工工资率差异,89,直接人工效率差异,450,变动制造费用耗费差异,178,变动制造费用效率差异,180,固定制造费用闲置能力差异,165,固定制造费用效率差异,135,固定制造费用预算差异,76,第三节 质量成本控制,研究质量成本控制的意义,质量成本的构成,质量标准的选择,在传统质量观指导下的质量成本控制,在现代质量观指导下的质量成本控制,质量成本的构成,质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。,质量成本,预防和检验成本,损失成本,预防成本,检验成本,内部质量损失成本,外部质量损失成本,质量标准的选择,传统质量观,现代质量观,传统质量观,认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称,AQL,，,AQL,允许生产并销售一定数量的缺陷产品。,美国学者提出,日本学者提出,质量标准的选择,现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式两种。,零缺陷模式,要求将不符合质量要求的产品降低到零。,健全管理模式,认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。,在传统质量观指导下的质量成本控制,传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：,一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；,二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。,确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。,在现代质量观指导下的质量成本控制,现代质量成本控制内容,质量成本的计量,作业管理条件下的质量成本控制,在现代质量观指导下的质量成本控制,现代质量成本控制内容,在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。,因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。,在现代质量观指导下的质量成本控制,质量成本的计量,质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。,显性质量成本,是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。,隐性质量成本,是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本,对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。,在现代质量观指导下的质量成本控制,作业管理条件下的质量成本控制,质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本,两大类,，与之对应的作业也可以确认,。,因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业。,一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；,预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；,检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。,第四节 使用寿命周期成本控制原理,使用寿命周期成本的涵义,使用寿命周期成本的内容,使用寿命周期成本,生产者角度,使用寿命周期成本,使用者角度,使用寿命周期成本的涵义,使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。,使用寿命周期成本的内容,原始成本,设计成本,开发成本,制造成本,非制造成本,运用维护成本,使用寿命周期成本,生产者角度,从生产者的角度控制使用周期成本，就是在设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低产品的寿命周期成本。,需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本。,使用寿命周期成本,使用者角度,从使用者的角度控制使用周期成本，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。,本章小结,