内部审计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,公司内部审计,经济学院研究生课程班,12/12/2025,1,公司内部审计,参考书目：,李三喜，内部审计规范精要与案例分析，中国市场出版社，2006年1月。,A.D.Bailey Jr.,A.A.Gramling,S.Ramamoorti,王光远等译,内部审计思想，中国时代经济出版社，2006年6月。,刘实，企业内部审计论：基于管理学视觉的理论思考，中国时代经济出版社，2005年2月。,12/12/2025,2,公司内部审计,第一讲,12/12/2025,3,一、审计的概念和特征,审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查，以判断有关资料的,合法性、公允性、一贯性,和经济活动的,合规性、效益性,，并发表意见。,12/12/2025,4,审计关系图,委托人,审计人,被审计人,委托-受托经济责任关系,委托或者授权,审计和被审计关系,12/12/2025,5,1.审计产生与发展的经济基础,自行管理资产,财产所有权和经营管理权的分离，或者权力授予,委托-受托经济责任关系,信息不对称,完全忠诚,或完全信任,理性经济人,逆向选择,道德风险,监督成本和监督效率,报告制度、激励机制、监督机制+,独立第三方的审计,不需要审计,是,是,是,否,12/12/2025,6,2.独立第三方的特质,审计的主体独立的专门机构和专门人员,（1）审计机构和审计人员,国家审计机关,内部审计机构,民间审计组织,（2）职业要求,职业道德（独立：地位独立和精神独立）,专业胜任能力,审计的依据,有关会计及审计规范,审计的客体（审计对象）,被审计单位的经济活动和经济资料（主要是会计资料）,审计活动的结果（审计的目的）,发表审计意见,12/12/2025,7,三、审计的分类,分类标准,类 别,审计主体,（1）政府审计（国家审计）,（2）内部审计（部门审计）,（3）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）,与被审计单位的关系,外部审计、内部审计,审计的范围,业务范围全部审计、局部审计,项目范围综合审计、专项审计,审计实施的时间,经济业务发生的时间事前审计、事中审计、事后审计,审计时间是否规定定期审计、不定期审计,是否强制,法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）,是否有偿,有偿审计、无偿审计,12/12/2025,10,四、注册会计师审计（民间审计）,西方国家CPA审计的历史发展,我国CPA审计的历史发展,注册会计师审计的特点,12/12/2025,11,（一）西方国家CPA审计的历史发展,起源：,16世纪的意大利：,合伙制企业,，需要查账和公证,1581年，威尼斯会计协会,形成：,18世纪的英国，股份制企业,1721年，英国，南海公司泡沫事件,1844年，公司法，,股份公司必须设立监察人，负责审查公司的账目内部审计,1845年，修订公司法，股份公司的账目必须由董事以外的人员审计独立会计师,1862年，注册会计师为法定的破产清算人，奠定其法律地位,1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”,特点：查错防弊；账簿审计，详细审计；为股东服务,12/12/2025,12,（一）西方国家CPA审计的历史发展,发展：,20世纪初开始,美国南北战争后，股份公司的发展，英资流入，CPA来了,1887年，美国公共会计师协会（IPA）,1897年，全美注册会计师协会成立，1899年，并入IPA,1902年，美国公共会计师联合会成立，1905年，并入IPA,1916年，改名为美国会计师协会,1957年，改名为美国注册会计师协会（AICPA）,银行资本渗透到产业资本中,特点：资产负债表审计；抽样审计；保护股东和债权人,1929-1933年经济危机,1933年，证券法,1934年，证券交易法,1934年，证券交易委员会（SEC）,特点：会计报表审计；发表审计意见；广泛运用抽样技术；保护社会公众,。,12/12/2025,13,（一）西方国家CPA审计的历史发展,进一步发展：,2001年，安然事件，安达信破产,2002年7月25日，Sarbanes-Oxley Act of 2002,（1）成立公众公司会计监管委员会（PCAOB）,对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理,（2）外部审计师,分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突,（3）上市公司,加大信息披露力度；CEO、CFO要对公司财务报告的正式姓何公允性做出承诺和保证,（4）审计委员会,（5）内部控制（IC）,上市公司建立完善IC，外部审计师要对其进行评估；,上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估；,公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告,12/12/2025,14,（二）我国CPA审计的历史发展,1918年9月，北洋政府，第一部CPA法规会计师暂行章程,第一个CPA谢霖，,第一家会计师事务所正则会计师事务所,上海：潘序伦会计师事务所（立信立信长江）,1925年，上海“全国会计师公会”,1930年，国民政府会计师条例,1933年，“全国会计师协会”,1980年12月14日，财政部中外合资经营企业所得税法实施细则,1980年12月23日，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定,1981年1月1日，上海会计师事务所,1986年7月3日，中华人民共和国注册会计师条例,12/12/2025,15,（二）我国CPA审计的历史发展,1988年11月15日，中国注册会计师协会（CICPA）成立,1993年10月31日，中华人民共和国注册会计师法,1995年，CICPA与中国注册审计师协会合并，半官方半自律,1995年，第一批独立审计准则,1996年10月4日，CICPA加入亚太会计师联合会,1997年5月8日，CICPA加入国际会计师联合会（IFAC），,同时成为国际会计准则委员会（IASB）的会员,1999年，完成脱钩改制：合伙制、有限责任制、有限责任合伙制,2002年，财政部关于进一步加强注册会计师行业管理的意见，财政部收回对CICPA的行政管理职能，CICPA成为完整意义上的行业自律组织,2002年，诚信建设,12/12/2025,16,（三）注册会计师审计的特点,受托审计,有偿审计,双向独立,发表客观、独立、公正的审计意见,审计范围依“审计业务约定书”而定,审计依据独立审计准则,12/12/2025,17,五、国家审计（政府审计）,我国的国家审计,西方的国家审计,国家审计的特点,12/12/2025,18,（一）我国的国家审计,我国国家审计的形成和发展：,古代：,皇家审计，审计监督与行政监察、司法监督一体,西周宰夫（萌芽）；司会（掌会计兼内部审计）,秦、汉上计制度，御史大夫,隋、唐比部,宋朝（992年）审计院,元、明、清没有专门审计机构，御史监察机构行使（清朝：都察院）,近代：,中华民国1912年设立审计处,北洋政府 1914年设立审计院,国民党政府审计部,中央革命根据地1932年中华苏维埃重要审计委员会,1934年审计条例,12/12/2025,19,（一）我国的国家审计,现代：,1982年4月：宪法第91条、109条,1983年9月：审计署成立,1988年：中华人民共和国审计条例,1994年8月31日：中华人民共和国审计法,1997年10月21日：中华人民共和国审计法实施条例,2006年,，修订审计法,12/12/2025,20,（一）我国的国家审计,我国国家审计的内容：,审计署五年（2003-2007年）发展规划提出“3+1”格局,财政审计,金融审计,国有企业审计,+经济责任审计（国资委负责，离任审计任期审计）,审计风暴：,2003年6月23日，关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告,（国家审计署审计长李金华）,2004年6月23日，关于2003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告,行政性审计,的特征多于,程序性审计,12/12/2025,21,国家审计的性质*,会计监督论,经济监督论,全面监督论,权力制约论,宏观调控论,行政执法论,民主与法制建设工具论,12/12/2025,22,国家审计体制*,立法式（主流）：,隶属于立法部门。由议会直接领导并对议会负责并报告工作，独立于政府。主要审计政府财政。审计没有行政处罚权，主要靠舆论监督。如：英国和美国。,司法式,：,建立在司法系统；拥有一定的司法权限：审理并处罚。主要审计政府财政。西欧和南美国家：法国、意大利、巴西等设立审计法院。,行政式,：,行政机构。在政府内设立并对政府负责。,中国:审计署，国务院总理领导，对国务院负责并报告工作。,独立式,：超然独立，对法律负责。如：德国。偏重于为立法部门服务。,12/12/2025,23,（二）西方的国家审计,西方国家审计的形成和发展：,古希腊、古罗马：,审查人员以听证（audit）的形式，对掌管国家财务和赋税的官吏进行审查。,西方现代国家审计的内容：,绩效审计,财政资金使用的经济效益、社会效益和环境效益,三E审计：,经济性（Economy）,效率性（Efficiency）,效果性（Effectiveness,）,12/12/2025,24,（三）国家审计的特点,国家审计的特点,政府行为,强制审计,无偿审计,可发表审计处理意见并强制执行,审计机关是单向独立的,国家审计的规范依据,：国家审计准则,1994年8月：中华人民共和国审计法,1996年12月6日，国家审计基本准则（审计署）,2001年1月，中华人民共和国审计基本准则（修订）,38项国家审计具体准则,12/12/2025,25,六、内部审计,西方内部审计的形成和发展,我国内部审计的形成和发展,内部审计的特点,内部审计与国家审计和注册会计师审计的比较,12/12/2025,26,（一）西方国家内部审计的形成和发展,古罗马：奴隶主庄园的内部审计,11-18世纪,：,西欧的,寺院审计、行会审计,和封建贵族,庄园审计,19世纪：,工业革命，股份制企业的发展，经营规模迅速扩大，最高管理层的管理责任和权力分解,评价下属管理层的责任履行、预防和纠正偏差,1844年，,英国公司法,，要求企业设,监事,之职，审查公司的资产负债表和账务处理得准确性和合理性，并向股东大会报告，初步确立了内部审计制度。,1875年，,德国克虏伯公司,实行内部审计制度,内部审计手册：审计人员应确定是否法律、合同、政策和程序，企业的所有业务是否符合所确定的政策并获得成功,12/12/2025,27,（一）西方国家内部审计的形成和发展,20世纪：,迅速发展,美国通用汽车公司,1908年杜兰特创办，产量8 000辆,1919年，39万辆，利润9 000万美元,1921年，25万辆，亏损3 868万美元,斯隆任董事长,1923年，79万辆，利润8 000万美元,斯隆：亲自检查以证实和评价各管理层贯彻高层管理当局政策的情况，采取针对性措施；并为此成立了独立的内部审计机构。,澳大利亚维多利亚州电力委员会（1923成立）,12/12/2025,28,（一）西方国家内部审计的形成和发展,20世纪40、50年代：,企业规模的扩大和跨国公司的发展,对分公司的审计不可能由外部CPA进行,外部CPA对企业业务和财务状况了解的限制,商业秘密,审计费用,12/12/2025,29,（一）西方国家内部审计的形成和发展,1941年，内部审计的奠基年,1941.12.9，北美公司内部审计部主任John.B.Thurston发起设立,内部审计师协会（IIA）：,纽约，24人,Institute of Internal Auditors,负责内部审计实务的研究，并定期发布内部审计准则,Victor Z.Brink：内部审计程序的性质、职能和方法，第一部内部审计专著，标志着内部审计的诞生和确立。,1974年,，,IIA设立了注册内部审计师考试制度,Certified Internal AuditorCIA,1977年，,美国国会反外国贿赂行为法案,发行证券的公司必须设立有效的内部控制系统，包括建立内部审计制度。“内部审计师充分就业法案”,12/12/2025,30,（一）西方国家内部审计的形成和发展,2002年7月25日，,Sarbanes-Oxley Act of 2002,上市公司一定要设立内部审计机构，对公司的内部控制制度进行检查、评估；,公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告。,12/12/2025,31,（二）我国内部审计的形成和发展,1983年,审计署,关于做好审计工作几个问题的请示：,“建立、健全部门、单位的内部审计是搞好国家审计监督的基础。对下属单位实行集中领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企事业组织，可根据工作需要建立内部审计机构和配备审计人员，实行内部审计监督。”,1985年8月，,国务院,关于审计工作的暂行规定,：,要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。,1985年，,审计署,关于内部审计工作的若干规定,1987年，中国内部审计学会（CIIA）成立,1994年，中华人民共和国审计法：赋予内部审计以法律地位,1995年，,审计署,关于内部审计工作的规定：对内部审计机构、人员和权限的规定,1997年，国际注册内部审计师考试引入中国,2003年5月，,审计署,审计署关于内部审计工作的规定,2004年，,国资委,中央企业内部审计管理暂行办法,12/12/2025,32,内部审计的形成和发展,总结：,内部审计内源于企业内部的,受托管理经济责任,协助最高管理当局进行控制和评价,行为指向是下属各管理层,西方：自发形成，以,评价,为最初的主要职能,内部审计受制于法律的压力,内部审计可以配合外部审计，为企业节约外部审计费用，保护企业的商业秘密,我国内部审计是在政府行政干预下建立起来的，要配合国家审计,我国：行政压力，以,监督,为主要职能,12/12/2025,33,民间审计、政府审计、内部审计的比较,民间审计,国家审计,内部审计,独立性,双向独立,单向独立,单向独立,是否有偿,有偿,无偿,无偿,审计关系依据,审计业务约定书,授权,授权,向谁报告,委托方-股东,政府部门,管理层+董事会,向谁负责,社会公众,政府部门,？,行为依据,审计规范+会计规范,审计法规,审计规范+管理要求,管理部门,行业自律，CICPA,审计署,CIIA+审计署,业务范围,注册会计师法,审计、税务代理、会计代理、咨询,审计法,3+1,内部审计准则,监督、评价,、咨询、服务、配合CPA,12/12/2025,34,七、内部审计的职能演变,为,管理而审计,（audit for managment）,防止欺诈和舞弊,协助外部审计,对,管理进行审计,（audit of managment）,验证财务报表,项目评价,受托管理责任,政策的遵循,财务审计,管理审计,12/12/2025,35,内部审计的职能范围,财务审计：,以保护财产为目的,管理审计,：,内部审计为各亚管理层履行受托管理责任服务,IIA-1947年内部审计师责任声明第1号,内部审计人员要大量地联系财务和会计事项，但是也可以从事业务性质的活动即管理审计,IIA-1957年内部审计师责任声明第2号,明确地将内部审计的范围拓展到管理审计,12/12/2025,36,八、内部审计的定义,国内的观点,国外的观点,12/12/2025,37,（一）我国对内部审计的定义,1995.7.14，,审计署关于内部审计工作的规定,第二条规定：,“内部审计是,独立监督和评价,本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”,1999.7.1,，独立审计具体准则第22号考虑内部审计工作,第二条,：,“,本准则所称内部审计，是指被审计单位的专门机构或人员对其,内部控制,的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行的检查，监督和评价。”,2003.6.1施行,的内部审计基本准则：,“内部审计是指组织内部的一种,独立客观的监督和评价,活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”,12/12/2025,38,（一）我国对内部审计的定义,2006.2.15,中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作,第三条：,“本准则所称内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其,内部控制,的有效性、,财务信息,的真实性和完整性以及,经营活动,的效率和效果等开展的一种评价活动。,”,12/12/2025,39,（二）IIA对内部审计的定义,1.1947年第1次定义,“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的,独立评价活动,。它,为管理,提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”,2.1957年第2次定义,“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的,独立评价活动,。它,为管理,提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”,3.1971年第3次定义,“内部审计是建立在审查经营活动基础上的,独立评价活动,，并,为管理,提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。,12/12/2025,40,（二）IIA对内部审计的定义,4.1978年第4次定义,“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并,为组织,提供服务”。,“内部审计师在组织内部设立并服务于组织的一种独立的评价活动。它是一种控制，通过检查和评价其他控制的适当性和有效性来发挥作用。内部控制的目标是协助组织有效地履行其受托责任。”,5.1990年第5次定义,“内部审计工作是在一个,组织内部建立的,一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”,6.1993年第6次定义,“内部审计的目的是协助,该组织的管理成员,有效地履行他们的职责”。,12/12/2025,41,（二）IIA对内部审计的定义,7.2000年第7次定义,“内部审计是一种,独立、客观,的,保证和咨询,活动。其目的在于为组织,增加价值,和,提高组织的运作效率,。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”,“内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”,8.2004年修订的专业实务标准中的定义,内部审计是一种,独立、客观,的,确认和咨询,活动，旨在,增加价值,和,改善组织的运营,。它通过应用系统的、规范的方法，,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,，帮助组织实现其目标。,12/12/2025,42,九、内部审计人员的多难处境,管理层,雇佣、协助、报告、支持,董事会或审计委员会要求其评价或批评管理层,下属管理层,双重领导,向谁负责？,权力等级,监督？服务？,12/12/2025,43,世界通信（WorldCom）舞弊案例,SEC的调查,会计造假目的：迎合财务分析师的盈利预期,造假手法：,（,1）滥用准备金项目，转回以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。,借：各种准备金科目,贷：线路成本,（2）以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转为固定资产，以此降低经营费用，高估经营利润。,借：固定资产,贷：线路成本,12/12/2025,44,世通案例中内部审计的教训,内部审计机构对董事会和CFO双重报告，缺乏独立性,管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了太多的影响,分派其与审计无关的项目（如ERP）,局限于增值服务，将财务控制排除在外,管理层批准的工作事项：重点是收入最大化、减少成本和提高效率；专门关注经营审计；财务审计外报，不得接触。,与外部审计师（安达信）缺乏沟通,内部审计资源不足，缺乏预算资金,人数和工资均相当于同类公司的一半,内部审计计划的制定有缺陷,没有采用定量分析方法来评估风险,不太接触会计电算化信息处理系统,12/12/2025,45,世通申请破产后内部审计的变化,内部审计机构增加了12-14名审计师,内部审计外包业务继续存在，但增加了财务审计和内部控制评价的工作内容，关注财务控制,与外部审计师（毕马威）密切协作,改善了风险评估方法，应用先进的审计技术,首席审计执行官（CAE）的职能扩大（风险评估、道德劝说）,12/12/2025,46,对监管部门和监管政策的影响,2002年SOA法案：,上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估；,公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告,2003年11月4日，SEC,：,上市公司必须设立内部审计职位,2002年4月，IIA,在提交美国国会的改善公司治理的建议中特别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个基本主体的协同之上。,12/12/2025,47,未来的内部审计师,2003年IIA全球审计信息网络调查：,内部审计人员的职责：调查员（44.6%）；直到顾问（57%）；咨询专家（45.6%）；管理层的助手（34.7%）；其他（32.1%）。,内部审计师应该具备的素质（VITAL）：,多面手（Versatile）,置身其中（Involvement）,精通技术（Technology）,顾问（Advisor）,领导人（Leader）,12/12/2025,48,十、内部审计职能作用发挥的条件,权威性重视和支持,专业胜任能力,职业道德（独立性）,质量控制制度,12/12/2025,49,（一）内部审计机构的设置方式,内部审计机构的设置方式体现了在企业内部得到的权威性重视和支持,内置（in-house）,完全外包（outsource）,内外合作，部分外包,12/12/2025,50,1.内部审计外包,内部审计外包的四种形式：,补充（supplementation）,内审和外部审计一起完成短时间内需要大量时间或需要专门技术的工作,管理咨询（auditing management consultation）,原有咨询或审计项目的扩展,全外包（Total outsourcing）,中小企业,替代（replacing）,外部审计机构替代现有的内部审计部门，包括全部替代和部分替代,12/12/2025,51,1.内部审计外包,内部审计外包的好处,管理层集中关心核心竞争力和战略计划,外部人可以避免内部部门间矛盾，更独立,规模经济相应,同一事务所提供内外审服务产生协同效应，节省审计收费,会计师事务所可以通过责任保险保证质量,可以利用先进或专门的审计技术,可以获得更前沿的最新实务,会计师事务所的声誉可能会改善董事会、管理层、监管部门之间的关系,12/12/2025,52,1.内部审计外包,内部审计外包的缺点,落入外部审计的价格陷阱,外包人对企业经营管理情况的了解有限制,外包人的忠诚度有限,容易泄露商业秘密,外包人按合同期执行业务，缺乏长远规划,失去内部审计部门这一培训基地,公司治理是无法外包的,12/12/2025,53,2.内部审计内置,内部审计内置模式：内部审计机构的隶属关系,1995年审计署第1号令第4条：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。,我国：,（1）董事会领导的组织模式；,（2）监事会领导的组织模式；,（3）由总经理领导的组织模式；,（4）主管财务的副总经理领导的组织模式；,（5）财务主管领导的组织模式（基本淘汰）。,不同模式下内部审计机构的独立性和权威性不同,12/12/2025,54,内部审计内置模式,股东大会,董事会,股东代表+独立董事,监事会,股东代表+独立监事,审计委员会,管理当局,？,内部审计,？,外部审计,12/12/2025,55,（二）专业胜任能力,内部审计基本准则第六条：“内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高这种能力。”,内部审计人员职业道德规范：,“内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。”,12/12/2025,56,（二）专业胜任能力,专业胜任能力,必要的学识,业务能力,熟悉本公司,专业训练,审计、会计、财务、税收、金融、法律、业务技术,职业判断、交流和沟通,财务系统、经营系统、管理系统,后续教育,还是不能完成任务吗？,请专家协助吧!,12/12/2025,57,（三）职业道德,审计署关于内部审计工作的规定第七条：“内部审计人员办理审计事项，应当严格遵循职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。”,内部审计基本准则第七条：“内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。”,内部审计人员职业道德规范,12/12/2025,58,职业道德规范的一般原则,内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计师协会制定的其他规定；,内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；,内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉；,内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。,12/12/2025,59,职业道德规范的具体要求,职业道德,独立性,客观性,应有的职业谨慎,保密,与被审计单位不存在任何可能的潜在利益冲突；不能负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行,根据事实，公正无偏地判断和评价,内审人员应当运用人们所期望的谨慎优秀的内审人员在相同或类似情况下应该具备的谨慎态度和技能。,注意：合理的职业判断；合理的谨慎；不是绝对保证,按规定使用其在履行职责时所获取的材料,忠诚,客观披露,诚实地为组织服务，不做任何违反忠诚性原则的事情,如实反映，但不能随便得出结论,12/12/2025,60,（四）质量控制制度,内部审计基本准则第五条：“内部审计机构应建立,有效的质量控制制度,，并积极了解、参与组织的内部控制建设。”,内审机构的质量控制制度是组织内部控制制度的组成部分。,目的：保证内审工作的有效开展，保证内审工作质量,内容：,督导,内部自我质量控制,外部评价,12/12/2025,61,案例分析,五星公司审计处共有5名人员：1名主管和4名职员。根据2006年度的审计计划安排，对所属的第一分公司进行了年度内部审计。为了及时完成本次审计任务，审计处从下属企业中抽调了10名财务人员，包括第一份公司的1名主管会计，组成了一个联合审计组，制定了详细的审计计划，并顺利完成了审计任务。但有人却从审计组构成角度对审计结论的公正性提出了疑问。这种疑问有道理吗？,12/12/2025,62,十一、内部审计业绩的评价,谁来监督和评价监督者？,评价方式：,外部评价（external assessment）,内部评价（internal assessment）,12/12/2025,63,内部审计业绩的评价,外部评价（external assessment）,独立于组织外部的,合格人士,（CPA、咨询师、其他组织的内部审计师）,独立、客观,3-5年一次,评价结束，提出正式书面报告，发表意见或建议,步骤：,（1）分析内部审计的组织环境；,（2）评价内部审计部门的决策与程序；,（3）组织有关人员面谈（包括内部审计人员）；,（4）抽查个别审计项目。,12/12/2025,64,内部审计业绩的评价,内部评价（internal assessment）,内部审计人员进行，内部审计经理负责,定期或每次审计结束后进行,与平时执行其他内部审计的方式相同,书面或口头问卷,12/12/2025,65,内部审计业绩的评价,评价标准：,数量化标准：,内审部门的成本与收益（节约的费用或增加的收益、报告与发现的次数、审计所耗的时间、资产或收入与审计次数的比率、审计计划完成的百分比,质量化标准：,有价值的审计建议、人力资源的开发,反馈式标准：,被审计者、CPA、CFO、审计委员会、其他管理者对内部审计业绩的评价,12/12/2025,66,内部审计的业绩评价,评价时遇到的问题：,内部审计部门是,费用中心,，其收益的质量和数量都难以衡量；,内审部门对组织的贡献具有长期性，短期内难以测试；,缺乏内部审计的损失无法估计；,内部审计的建议要依赖被审计部门的密切配合才能见效，因此，很难断定业绩的衡量和责任的归属。,12/12/2025,67,十二、内部审计与公司治理,为什么人们越来越强调内部审计在公司治理中的作用：,持续不断的受托责任的失败，人们需要高质量的公司治理,经验研究表明，内部审计可以在公司治理中发挥作用,法律、法规等管制的加强,内部审计部门是“透视整个公司的窗口”,内部审计是其他治理主体 可以依赖的有价值的资源,公司治理的核心是股东、董事会和管理层之间的受托责任关系,12/12/2025,68,权威机构的倡导,2002年4月，IIA,在提交美国国会的改善公司治理的建议中特别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个基本主体的协同之上。,2003年，IIA,还发布了James Roth和Donald Espersen完成的研究报告：内部审计在公司治理中的职责：萨班斯法案的遵循。该项研究主要就法案的301.4条款（举报程序）、302条款（CEO/CFO披露控制证明）、404条款（组织对财务报告内部控制的评估）的遵循情况，调查了内部审计在其中应该发挥的作用。,2005年，欧洲内部审计协会联盟（ECIIA）,发布了欧洲内部审计声明书，也表示内部审计通过协助董事会及其所属审计委员会、非执行董事、管理层和外部审计，可以在公司治理中发挥作用。,12/12/2025,69,权威机构的倡导,中国证监会上市公司章程指引,（1）上市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。,（2）上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责并报告工作。,12/12/2025,70,内审地位的提升,股东,董事会,管理层,内审机构,外部,委托-受托责任关系，公司,治理,问题,内部,委托-受托责任关系，公司,管理,问题,利益相关者,12/12/2025,71,内部审计的治理功能,公司治理目标的演进,维护股东利益,权力制衡,降低代理成本,维护,利益相关者,利益,增加企业价值,利益相关者：,股东、债权人、顾客、供应商、区域居民、税务机构、监管部门、员工、社会公众,12/12/2025,72,内部审计治理功能的体现,预防和矫正虚假财务报表,利用自身优势，弥补外部审计在公司治理功能方面的不足（滞后、不完整）,评价内部控制，改善组织运行效率,帮助企业增加价值,12/12/2025,73,十三、我国的内部审计规范体系,审计法,审计署关于内部审计工作的规定,内部审计人员职业道德规范,内部审计准则,基本准则：,总纲，制定具体准则和实务指南的依据。,具体准则：,内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。,实务指南：,具有可操作性的指导性意见。,12/12/2025,74,内部审计基本准则,六章二十七条：,第一章：总则,第二章：一般准则,第三章：作业准则,第四章：报告准则,第五章：内部管理准则,第六章：附则,12/12/2025,75,内部审计具体准则,第1号：审计计划,第2号：审计通知书,第3号：审计证据,第4号：审计工作底稿,第5号：,内部控制审计,第6号：,舞弊的预防、检查和报告,第7号：审计报告,第8号：后续审计,第9号：内部审计督导,第10号：内部审计与外部审计的协调,第11号：结果沟通,第12号：遵循性审计,第13号：评价外部审计工作质量,第14号：利用外部专家服务,第15号：分析性复核,第16号：风险管理审计,第17号：重要性与审计风险,第18号：审计抽样,第19号：内部审计质量控制,第20号：人际关系,12/12/2025,76,内部审计实务指南,第1号：建设项目审计,第2号：物资采购审计,12/12/2025,77,