财务会计学赵书和所有者权益学习教案.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,#,单击此处编辑母版标题样式,会计学,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计学,1,财务(ciw)会计学 赵书和所有者权益,第一页，共98页。,赵书和,2,12.1所有者权益(quny)的概述,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产总额减去全部负债(f zhi)后的差额。所有者权益是企业资产的来源之一，作为企业的投资人对企业资产的要求权只是这部分净资产。,第2页/共98页,第二页，共98页。,赵书和,3,为了反映所有者权益的构成，便于投资人及其他会计报表使用者了解企业所有者权益的结构与变化，在进行(jnxng)会计核算时，一般将所有者权益分为四部分，,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,盈余公积和未分配利润合称留存收益。,第3页/共98页,第三页，共98页。,赵书和,4,实收(sh shu)资本是投资人投入企业的“以本求利”的本钱，是投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。,资本公积是一种积累，也是企业资产的来源。资本公积是投资人投入的，但不能构成实收(sh shu)资本，或从其他来源取得由所有者享有的资金，这种积累是属于所有者权益的范畴。,第4页/共98页,第四页，共98页。,赵书和,5,盈余公积是企业从净利润中提取而形成的一种积累，是留与企业的具有(jyu)专门用途的留存收益。,未分配利润是企业实现的净利润经过分配后剩余的部分，是留与企业的没有规定用途的留存收益。,第5页/共98页,第五页，共98页。,赵书和,6,所有者权益和负债都是企业资产的来源，负债与所有者权益的合计等于资产总额(zng)。但是，负债与所有者权益之间存在着明显的差别。负债与所有者权益的主要区别如下：,第6页/共98页,第六页，共98页。,赵书和,7,对象不同,所有者权益是对企业的投资人承担的经济责任；负债是对企业的债权人承担的经济责任。,性质不同,所有者权益是企业投资人对投入的资本的权利以及对资本运用所产生的盈亏处置的权利；负债是在企业经营或其他事项(shxing)中形成的债务，是债权人对其债务的权利。,第7页/共98页,第七页，共98页。,赵书和,8,偿还期限不同,所有者权益在持续经营的前提下一般不需清偿（除按法律程序减资等原因外），只有在企业解散清算时用其剩余财产在偿付(chn f)了清算费用、债权人的债务之后，如有剩余财产才向投资人进行清偿；负债具有偿还性，必须在规定的时间偿还。,第8页/共98页,第八页，共98页。,赵书和,9,享受的权利不同,所有者权益享有收益分配权，按其投入资本的比例(bl)获取企业净利润的一部分。企业的投资人有权参与企业的经营管理；债权人只享受收回本金和利息的权利，无权参与企业的收益分配。,第9页/共98页,第九页，共98页。,赵书和,10,12.2实收(sh shu)资本,实收资本是投资人作为资本投入到企业(qy)中的各种资产的价值。我国目前实行的是注册资本金制度，要求企业(qy)的实收资本与注册资本相一致。,第10页/共98页,第十页，共98页。,赵书和,11,实收资本是企业创建时，投资人投入企业的“本钱”。它是企业进行生产经营活动的必要物质基础。投资人对依法投入的资本享有法定的权利并以此为限；实收资本也是企业获取(huq)利润并形成积累的基础。,第11页/共98页,第十一页，共98页。,赵书和,12,由于企业的组织形式不同，投资人投入资本的核算也有所不同。从会计核算的角度上看，企业的组织形式对会计影响较大。因此，实收资本应按企业组织的形式进行核算。,对企业组织形式的划分，国际上通行的是按企业资产经营的法律责任(f l z rn)分类，把企业组织分为两种基本类型，即非公司制企业组织和公司制企业组织。非公司制企业又分为独资企业和合伙企业。公司制企业分为有限责任公司、股份有限公司和两合公司。,第12页/共98页,第十二页，共98页。,赵书和,企业按资产(zchn)经,营的法律责任,非公司制企业(qy),公司制企业(qy),独资企业,合伙企业,有限责任公司,股份有限公司,两合公司,第13页/共98页,第十三页，共98页。,赵书和,14,独资企业的特点,独资企业是指由单个投资人出资设立的企业。,这类企业的出资人对企业的全部财产及经营收益享有所有权，同时对企业的债务承担无限清偿(qngchng)的责任。这类独资企业多由个人投资，因此企业规模较小投入的资本少，投入企业的资产与投资人其他资产不易划分，独资企业不具有法人地位。,第14页/共98页,第十四页，共98页。,赵书和,15,我国公司法中规定，国家授权机构(jgu)或国家授权的部门可以单独投资设立国有独资有限责任公司。在公司法公布前已设立的非有限责任公司的国有独资企业，符合公司法规定设立有限责任公司的，可以依照公司法将国有企业改建为国有独资的有限责任公司。,第15页/共98页,第十五页，共98页。,赵书和,16,独资企业、合伙企业实收资本的会计处理,独资企业对实收资本进行会计核算时，需设置“实收资本”账户。当投资人投入资产时，借记有关资产账户，贷记“实收资本”账户。私人资本的独资企业一般不会产生资本溢价。私人资本的独资企业还可设置“资本提取”作为“实收资本”账户的备抵账户。,如果是外商投资设立(shl)的独资企业，投入的资本所产生的外币折算差额不能计入“实收资本”账户而应在资本公积中核算。,第16页/共98页,第十六页，共98页。,赵书和,17,国有独资企业实收资本的会计处理(chl),国有独资企业应设置“实收资本”账户，核算国家投入的资本。当国家授权机构或国家授权的部门投入资本时，借记有关资产账户，贷记“实收资本”账户。国有独资企业在组建时，国家授权机构或国家授权的部门投入的资本全部作为实收资本入账，一般不会产生资本溢价。,第17页/共98页,第十七页，共98页。,赵书和,18,有限责任公司的特点,有限责任公司（简称有限公司），是指由两个(lin)以上投资人共同出资，每个投资人以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的企业法人。有限责任公司的投资人对公司的债务承担有限责任，以出资额为限。,第18页/共98页,第十八页，共98页。,赵书和,19,有限责任公司实收资本的会计处理,有限责任公司的投资人不是单一的，各投资方出资方式、出资额及出资的时间必须事先约定，共同遵守。初建有限责任公司时，各方按规定投入资产，一方面记入资产账户(zhn h)，另一方面应全部记入“实收资本”账户(zhn h)，并应按投资人设置“实收资本”明细账户(zhn h)进行核算。收到投资时，借记有关资产账户(zhn h)，贷记“实收资本”账户(zhn h)。,第19页/共98页,第十九页，共98页。,赵书和,20,在没有改制前，非有限责任公司的国有独资企业虽然是由国家授权机构或授权的部门投资属于单一投资者，但具有法人资格，国家授权机构或国家授权部门投入企业经营管理的财产对企业的债务承担有限责任，这又与独资企业有所不同。,但考虑到单一的投资者与多个投资者设立的企业，在会计核算上的区别，因此(ync)非有限责任公司的国有独资企业实收资本的核算在独资企业中介绍。,第20页/共98页,第二十页，共98页。,赵书和,21,3.独资企业、合伙企业实收资本的会计处理,独资企业对实收资本进行(jnxng)会计核算时，需设置“实收资本”账户。,私人资本的独资企业一般不会产生资本溢价。,私人资本的独资企业还可设置“资本提取”作为“实收资本”账户的备抵账户。,如果是外商投资设立的独资企业，投入的资本所产生的外币折算差额不能计入“实收资本”账户而应在资本公积中核算。,第21页/共98页,第二十一页，共98页。,赵书和,22,4.国有独资企业(d z q y)实收资本的会计处理,国有独资企业(d z q y)应设置“实收资本”账户，核算国家投入的资本。当国家授权机构或国家授权的部门投入资本时，借记有关资产账户，贷记“实收资本”账户。国有独资企业(d z q y)在组建时，国家授权机构或国家授权的部门投入的资本全部作为实收资本入账，一般不会产生资本溢价。,第22页/共98页,第二十二页，共98页。,赵书和,23,有限责任公司的特点,有限责任公司（简称有限公司(yu xin n s)），是指由两个以上投资人共同出资，每个投资人以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的企业法人。有限责任公司的投资人对公司的债务承担有限责任，以出资额为限。,第23页/共98页,第二十三页，共98页。,赵书和,24,有限责任公司实收资本的会计处理,有限责任公司的投资人不是单一(dny)的，各投资方出资方式、出资额及出资的时间必须事先约定，共同遵守。初建有限责任公司时，各方按规定投入资产，一方面记入资产账户，另一方面应全部记入“实收资本”账户，并应按投资人设置“实收资本”明细账户进行核算。收到投资时，借记有关资产账户，贷记“实收资本”账户。,第24页/共98页,第二十四页，共98页。,赵书和,25,股份(gfn)有限公司的特点,股份(gfn)有限公司（简称股份(gfn)公司）是指全部股本由等额股份(gfn)构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份(gfn)对公司承担有限责任，公司以全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,第25页/共98页,第二十五页，共98页。,赵书和,26,股份(gfn)有限公司设立有募集式、发起式两种。,发起式设立的特点是公司的股份(gfn)全部由发起人认购。采取发起式筹集资本，由于公司的股东是固定的无需聘请证券公司发售股票，因此发起式筹资费用较低而且风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。,第26页/共98页,第二十六页，共98页。,赵书和,27,募集式设立的特点是公司股份除了发起人认购外，还可以向其他法人、自然人发行股票进行筹资。,采用(ciyng)向社会发行股票的方式来筹集资本，企业发起人认购股票后，剩余的股份应向社会发行，因此需聘请证券商发行股票。募集式筹集资本比发起式筹资费高；采取这种筹资，在资本市场不景气或股票的发行价格不当，有发行失败的可能性，因此其筹资风险大。,第27页/共98页,第二十七页，共98页。,赵书和,28,股份有限公司股本核算设置(shzh)的账户,股份有限公司是将企业的全部股本划分为等额股份，并通过发行股票来筹集资本。,股东以其所认购公司的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的股本应等于股票面值与股份总数之积。为了反映这一重要指标，在会计核算中设置(shzh)“股本”账户进行总分类核算，企业还应设置(shzh)备查账簿对核定的股本总额、股份总数、每股面值，进行备查登记。,第28页/共98页,第二十八页，共98页。,赵书和,29,企业发行股票取得的收入与股本总额相等(xingdng)为平价发行；企业发行股票取得的收入大于股本总额的为溢价发行；企业发行股票取得的收入小于股本总额为折价发行，但根据我国有关法律规定则不允许折价发行股票。,在溢价发行股票的情况下，还应设置“资本公积”账户，用来核算发行股票的溢价额扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额。,第29页/共98页,第二十九页，共98页。,赵书和,30,在平价发行股票时，根据企业会计制度、会计准则解答（四）中规定(gudng)，发生的手续费、佣金等发行费用从发行股票的股款中扣除，作为理财支出，其计入当期的财务费用。不再通过“长期待摊费用”账户核算。,第30页/共98页,第三十页，共98页。,赵书和,31,股份有限公司股本(gbn)的会计处理,平价发行股票时，应根据所取得的发行股票的净收入，即收缴的股款扣除发行费用、经纪人佣金等费用后的金额，借记“银行存款”账户，发生的筹资费用借记“财务费用”账户，贷记“股本(gbn)”账户。,第31页/共98页,第三十一页，共98页。,赵书和,32,【例12-1】经批准腾龙(tn ln)公司平价发行股票，每股面值1元，每股售价1元，共计发行了1亿股，股票全部售出，另外支付了发行费用100 000元。,收到股款时，记：,借：银行存款 99 000 000,财务费用 100 000,贷：股本 100 000 000,第32页/共98页,第三十二页，共98页。,赵书和,33,【例12-2】经批准(p zhn)腾龙公司平价发行股票，每股面值1元，每股售价1元，共计发行了1亿股，股票全部售出。另外支付了10 000元发行费用。由于发行费用较小计入当期损益。,收到股款时，记：,借：银行存款 99 990 000,财务费用 10 000,贷：股本 100 000 000,第33页/共98页,第三十三页，共98页。,赵书和,34,溢价发行股票，应根据取得的净收入借记“银行存款”账户；根据股本金额贷记“股本”账户；用溢价额扣除发行费用后的金额贷记“资本公积”账户。如果发行股票溢价小于筹资费用，不足的部分(b fen)计入当期财务费用。,第34页/共98页,第三十四页，共98页。,赵书和,35,一般的情况下，企业的实收资本应保持不变，但是在特定的情况下，实收资本也可能发生增减变化。,增加资本的途径主要有股份有限公司增资扩股、分配股票股利、用盈余(yngy)公积或资本公积转增资本；有限责任公司有新投资人介入，或投资人增加资本、用盈余(yngy)公积或资本公积转增资本等。,第35页/共98页,第三十五页，共98页。,赵书和,36,资本增加的会计处理,经批准(p zhn)企业用资本公积或盈余公积转增资本时，在会计处理上应借记“资本公积”、“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。,转增资本,独资公司比较简单直接结转即可.,第36页/共98页,第三十六页，共98页。,赵书和,37,股份有限公司和责任有限公司，应按投资人所持有股份同比例增加各股东的股权。股份有限公司具体可采用发放新股或增加股票面值的方法。,投资人追加投资与初始投资相同,需注意的是有限责任公司有新投资人介入时，收到的出资额大于按约定的投资比例计算的金额(jn)的差额应计入“资本公积”账户,第37页/共98页,第三十七页，共98页。,赵书和,38,股份有限公司发放股票股利增资,企业一方面进行利润分配，另一方面增加投资人股本，借记“利润分配应付股利”账户，贷记“股本”账户。发放股票股利时，应按股东原持有的股份进行分配。如果按股东所持有股份比例(bl)分配的股票股利不足一股时，应采用发放现金股利或股东之间相互转让凑成整股的方法处理。,第38页/共98页,第三十八页，共98页。,赵书和,39,资本减少的会计处理,资本过剩减资的核算,企业因资本过剩而减资，一般要发还股款，除了股份有限公司(yu xin n s)以外，其他企业经企业登记机关批准后，向投资者发还投资时，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。,第39页/共98页,第三十九页，共98页。,赵书和,40,由于(yuy)股份有限公司是通过发行股票筹集资本的，发还股款时应回购公司的股票。股份有限公司回购股票的价格与回购股票面值可能有所不同，会计处理应分别不同情况进行。如果原先是按面值发行，超面值的收购款直接冲减盈余公积，盈余公积不足则冲减未分配利润。如果原先是溢价发行的股票，超面值的收购款首先冲减股票溢价，即“资本公积”，不足的部分依次冲减“盈余公积”“未分配利润”账户。,第40页/共98页,第四十页，共98页。,赵书和,41,【例12-3】假定腾龙股份有限公司平价发行(fhng)股票，每股面值1元，发行(fhng)1亿股，由于资本过剩经批准减资1 000万股，每股回购价格2元，该企业有盈余公积5 000 000元，未分配利润8 000 000元。,回购时，记：,借：股本 10 000 000,盈余公积 5 000 000,利润分配 5 000 000,贷：银行存款 20 000 000,第41页/共98页,第四十一页，共98页。,赵书和,42,【例12-4】假定腾龙股份有限公司溢价发行股票，每股面值1元，每股发行价格1.50元，发行1亿股。由于资本过剩经批准(p zhn)减资1 000万股，每股回购价格2元。,回购时，记：,借：股本 10 000 000,资本公积 10 000 000,贷：银行存款 2 000 000,第42页/共98页,第四十二页，共98页。,赵书和,43,企业严重亏损减资的会计处理,企业发生重大亏损，在短期内用利润、盈余(yngy)公积无法弥补亏损，企业有亏损就不能发放股利，以后年度有利润首先弥补亏损，,如果一个企业长期不发放股利，会动摇投资者的信心，影响其投资信誉，所以经股东大会决议，履行减资手续后用实收资本弥补亏损，从而企业放下包袱转入正常经营。,用实收资本弥补亏损时，借记“股本”或“实收资本”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户。,第43页/共98页,第四十三页，共98页。,赵书和,44,12.3资本(zbn)公积,12.3资本(zbn)公积的概念和内容,资本(zbn)公积是一种积累，是企业资产的来源之一。资本(zbn)公积是投资人投入的或从其他来源取得由所有者享有的资金。这部分资金属于所有者权益的范畴，但不能构成实收资本(zbn)。,第44页/共98页,第四十四页，共98页。,赵书和,45,资本公积的内容(nirng):,资本溢价或股票溢价,外币资本折算差额,接受现金捐赠,接受非货币资产,股权投资准备,第45页/共98页,第四十五页，共98页。,赵书和,46,为了核算资本公积，企业应设置(shzh)“资本公积”总账账户，同时根据资本公积的内容设置(shzh)明细账户进行明细核算。,“资本公积外币折算差额”，该明细账户用来核算企业接受外币投资因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。,“资本公积股本溢价”，该明细账用来核算股份有限公司溢价发行股票时，溢价额扣除筹资费用后的金额。,第46页/共98页,第四十六页，共98页。,赵书和,47,“资本(zbn)公积资本(zbn)溢价”，该明细账户用来核算有限责任公司成立后，企业重组或有新投资人介入时，投资人的出资额高于其享有的投资比例金额的部分。,第47页/共98页,第四十七页，共98页。,赵书和,48,“资本公积接受捐赠非现金资产准备”，该明细账户用来核算企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除应交的所得税后的金额。,该明细账户是属于资本公积中的准备项目，是未实现价值的资本公积。其性质与前述的明细账户核算的内容不同。由于是未实现价值的资本公积，所以其金额不能直接转增资本。只有未来实现其价值时，将暂时(znsh)记在“资本公积接受捐赠非现金资产准备”明细账户的金额转入“资本公积其他资本公积”明细账后，才可转增资本。,第48页/共98页,第四十八页，共98页。,赵书和,49,“资本公积股权投资(tu z)准备”，该明细账户用来核算长期股权投资(tu z)采用权益法核算时，由于被投资(tu z)企业接受捐赠或有外币资本投入等原因使其资本公积发生了变化，投资(tu z)企业应按持股比例计算调整“长期股权投资(tu z)股权投资(tu z)准备”账面，同时形成一项资本公积准备项目。,第49页/共98页,第四十九页，共98页。,赵书和,50,“资本公积其他资本公积”，该明细账户用来核算除上述资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。,包括债务(zhiw)重组时，由债权人豁免的债务(zhiw)；确实无法支付的应付款项；企业接受现金捐赠扣除应交所得税后的金额；从资本公积的准备项目在实现其价值后转入的金额。作为实现价值的资本公积经过批准才可转增资本。,第50页/共98页,第五十页，共98页。,赵书和,51,“资本公积关联交易差价(chji)”，该明细账户用来核算上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积。,对于非有限责任公司的国有独资企业改制时的特殊业务，还可设置“资本公积资产评估增值准备”明细账户；涉及国家拨入国有企业的专项拨款的项目完成后，应按规定转入资本公积的可设置“资本公积拨款转入”明细账户进行核算。,第51页/共98页,第五十一页，共98页。,赵书和,52,资本溢价的核算,两个以上投资人建立(jinl)的有限责任公司（不含股份有限公司），投资人投入的资本通过“实收资本”账户核算。,第52页/共98页,第五十二页，共98页。,赵书和,53,【例12-5】蓝星有限责任公司由甲、乙两人各投资5 000 000元而设立，经过两年的经营累计的留存收益6 000 000元。这时有丙投资者愿出资6 000 000元获得三分之一与原投资者相同投资比例(bl)。,蓝星公司收到出资额时，记：,借：银行存款 6 000 000,贷：实收资本 5 000 000,资本公积-资本溢价,1 000 000,第53页/共98页,第五十三页，共98页。,赵书和,54,股票溢价的核算(h sun),股份有限公司在溢价发行股票时，溢价额扣除发行费用后的金额作为筹资积累记入“资本公积”账户。,第54页/共98页,第五十四页，共98页。,赵书和,55,【例12-6】经批准腾龙股份有限公司溢价发行股票，每股面值1元，每股售价为2元对外发行1亿股，发行股票支付了发行费用100 000元。,借：银行存款 199 900 000,贷：股本(gbn)100 000 000,资本公积 股本(gbn)溢价,99 900 000,第55页/共98页,第五十五页，共98页。,赵书和,56,捐赠人捐赠资产是对企业的一种援助行为。捐赠人捐赠资产一般不以求利为目的，也不会由于其捐赠了资产而对企业承担任何责任。所以捐赠人不是企业的投资人，这种援助也不构成企业的实收资本，但这种捐赠使企业的经济资源(zyun)增加。,第56页/共98页,第五十六页，共98页。,赵书和,57,我国企业会计制度和企业会计制度、会计准则解答（三）中规定，企业接受(jishu)捐赠的资产价值先通过“待转资产价值”账户核算，待期末依法纳税后，接受(jishu)捐赠资产价值扣除应交所得税后的金额，记入“资本公积”账户相关明细账户进行核算。,第57页/共98页,第五十七页，共98页。,赵书和,58,税法规定企业接受无论是现金捐赠，还是非货币资产捐赠，都应于期末依法计算应交纳的企业所得税。如果一次性纳税有困难的，经税务机关批准后，可在不超过(chogu)5年期限摊销分期平均记入各年应纳税所得额计算应交所得税。,第58页/共98页,第五十八页，共98页。,赵书和,59,值得注意的是，接受捐赠非现金资产价值计入了资本公积后，虽然构成资本公积的一项来源，但其性质(xngzh)是属于资本公积的准备项目，是未实现价值的资本公积，因此不能用于转增资本或股本。,第59页/共98页,第五十九页，共98页。,赵书和,60,【例12-7】腾龙公司接受一项现金捐赠200 000元，转账支票已送存银行。该企业期末确认应交所得税。腾龙公司使用的所得税税率为33%。,接受捐赠时，记：,借：银行存款 200 000,贷：待转资产价值-接受捐赠货币性,资产价值 200 000,期末计算所得税时，记：,借：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值,200 000,贷：应交税金-应交所得税 66 000,资本(zbn)公积-其他资本(zbn)公积 134 000,第60页/共98页,第六十页，共98页。,赵书和,61,【例12-8】腾龙(tn ln)又接受捐赠设备一台，有关单据上列明该设备价值500 000元，经过批准，所得税在5年期限摊销，假定每年末计算所得税。,接受捐赠时，记：,借：固定资产 500 000,贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性,资产价值 500 000,每年末计算所得税时，记：,借：待转资产价值-接受捐赠非货币性,资产价值 100 000,贷：应交税金-应交所得税 33 000,资本公积接受捐赠非现金资产,准备 67 000,第61页/共98页,第六十一页，共98页。,赵书和,62,当投资企业长期股权(qun)投资采用权益法核算时，由于被投资企业接受捐赠等原因使其资本公积发生变化，投资企业应按权益法的要求，一方面调整“长期股权(qun)投资股权(qun)投资准备”账面，另一方面作为未实现价值的资本公积按持股比例调整“资本公积股权(qun)投资准备”账面。,当投资企业处置该投资时，将已记入“资本公积股权(qun)投资准备”账户的未实现价值的资本公积转入“资本公积其他资本公积”账户。,第62页/共98页,第六十二页，共98页。,赵书和,63,【例12-9】腾龙公司持有青蓝公司51的股份，青蓝企业接受了现金捐赠(junzng)100 000元。青蓝企业所得税税率33%。,蓝星企业接受捐赠(junzng)时，记：,借：银行存款 100 000,贷：待转资产价值-接受捐赠(junzng)货币性,资产价值 100 000,期末计算所得税时，记：,借：待转资产价值-接受捐赠(junzng)货币性,资产价值 100 000,贷：应交税金-应交所得税 33 000,资本公积其他资本公积 67 000,第63页/共98页,第六十三页，共98页。,赵书和,64,腾龙公司接到青蓝公司通知时，记：,借：长期股权投资股权投资准备,34 170,贷：资本(zbn)公积股权投资准备,34 170,如果腾龙公司转让了青蓝公司股票，腾龙公司应将“资本(zbn)公积股权投资准备”账面的金额转入“资本(zbn)公积其他资本(zbn)公积”账户。借记“资本(zbn)公积股权投资准备”账户，贷记“资本(zbn)公积其他资本(zbn)公积”账户。,第64页/共98页,第六十四页，共98页。,赵书和,65,其他资本公积是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，包括债务重组时债务人被豁免的债务、由于特殊(tsh)原因债务人无需清偿的债务、企业接受现金捐赠扣除所得税后的金额以及从各项资本公积准备项目转入的已实现价值的资本公积。,第65页/共98页,第六十五页，共98页。,赵书和,66,【例12-10】腾龙公司的一项应付账款300 000元，假定该公司财务状况不佳，短期内不能偿还债务。经过债务重组腾龙公司偿还了现金150 000元，余款不再(b zi)偿还。,偿还现金时，记：,借：应付账款 300 000,贷：银行存款 150 000,资本公积其他资本公积,150 000,第66页/共98页,第六十六页，共98页。,赵书和,67,12.4留存(li cn)收益,留存收益是指企业从实现的净利润中提取或形成的留于企业内部(nib)的积累。,留存收益包括提取的盈余公积和未分配利润两部分。,第67页/共98页,第六十七页，共98页。,赵书和,68,利润分配程序,在一般情况下，企业实现的净利润必须按照国家有关法律、法规及公司章程的规定进行分配。,企业实现的利润或净利润首先是弥补企业以前年度亏损，然后再进行分配。,企业分配利润时，应按法律规定提取盈余公积金、公益金，然后向投资人分配利润或股利，剩余的部分形成企业未分配利润。,企业提取的盈余公积和未分配利润又构成了企业的留存收益(shuy)。企业净利润的分配是一个过程，留存收益(shuy)是分配的结果。,第68页/共98页,第六十八页，共98页。,赵书和,69,企业的净利润除国家另有规定者外，应严格按照下列顺序进行分配：,提取法定盈余公积金,提取法定公益金,提取任意(rny)盈余公积,向投资人分配利润或股利,第69页/共98页,第六十九页，共98页。,赵书和,70,企业利润分配的会计处理,企业当期实现的净利润反映在“本年利润”账户的贷方，为了反映利润分配的情况(qngkung)，又避免利润分配直接冲减实现的净利润，在会计处理上，要求设置备抵调整类账户“利润分配”进行利润分配的核算。,第70页/共98页,第七十页，共98页。,赵书和,71,年终决算前，企业提取法定公积金和法定公益金时，借记“利润分配提取法定公积金”、“利润分配提取法定公积金”账户，贷记“盈余公积”账户。,除了上市公司以外的企业，应根据批准的当年利润分配方案进行(jnxng)利润分配时，借记“利润分配应付利润”账户，贷记“应付利润”账户。,第71页/共98页,第七十一页，共98页。,赵书和,72,年终决算时，应将实现的净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配未分配利润”明细账的贷方；将分配的利润各明细账户余额结转到“利润分配未分配利润”账户的借方。,年终决算后，“利润分配未分配利润”明细账户贷方余额表示企业(qy)未分配的利润；借方余额表示尚未弥补的亏损。企业(qy)的利润分配反映在报告期的利润分配表中，其中“未分配利润”表示利润分配的结果。,第72页/共98页,第七十二页，共98页。,赵书和,73,由于上市公司执行企业会计准则资产负债表日后事项准则，根据规定，股份有限公司报告期的利润分配中提取(tq)任意盈余公积以及向投资人分配股利，一般要在下一年度召开股东大会经批准后才能进行分配。因此，上市公司年终决算业务将实现的利润结转到“利润分配未分配利润”账户，并提取(tq)法定公积金和公益金，其他的年终决算不进行处理。,第73页/共98页,第七十三页，共98页。,赵书和,74,下一年度，根据股东大会或类似权力机构批准的利润分配方案进行利润分配时，提取(tq)的任意盈余公积、向投资者分配的现金股利和股票股利，作为资产负债表日后事项非调整事项进行会计处理，并反映在下一个年度的利润分配表中。,第74页/共98页,第七十四页，共98页。,赵书和,75,【例12-11】蓝星有限责任公司当年实现净利润2 000 000元，按10提取法定(fdng)公积金，按5提取法定(fdng)公益金。,借：利润分配提取法定(fdng)提取盈公积,200 000,贷：盈余公积法定(fdng)盈余公积,200 000,借：利润分配提取法定(fdng)公益金,100 000,贷：盈余公积法定(fdng)公益金,100 000,第75页/共98页,第七十五页，共98页。,赵书和,76,【例12-12】根据【例12-11】资料，该公司向投资人分配利润500 000元。,借：利润分配应付(yng f)利润 500 000,贷：应付(yng f)利润 500 000,第76页/共98页,第七十六页，共98页。,赵书和,77,企业按规定提取盈余(yngy)公积包括法定盈余(yngy)公积、公益金和任意盈余(yngy)公积金。企业提取盈余(yngy)公积以后应按规定的用途使用。,盈余(yngy)公积是在企业利润分配时形成。提取之后还要按规定用途使用。,第77页/共98页,第七十七页，共98页。,赵书和,78,1.盈余公积的用途,企业提取盈余公积用途主要有以下几个方面：,提取的公积金可用于弥补亏损,提取的公积金可用于转增资本,提取的公积金可用于发放现金股利或利润,提取的法定公益金只能用于企业职工福利设施(shsh)方面的支出,第78页/共98页,第七十八页，共98页。,赵书和,79,盈余公积的会计处理,企业为核算盈余公积应设置“盈余公积”总账，总括地反映盈余公积的提取、使用和结存的情况。同时，还要设置“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积法定公益金”、“盈余公积任意盈余公积”等明细账户，详细地记录(jl)盈余公积与公益金的增减变化及其结果。,第79页/共98页,第七十九页，共98页。,赵书和,80,企业根据投资人的决议，用盈余公积转增资本(zbn)时，应按投资人持有的比例转增资本(zbn)。借记“盈余公积法定盈余公积”账户；贷记“实收资本(zbn)”或“股本”账户。,【例12-13】经批准腾龙公司用法定盈余公积100 000元转增资本(zbn)。,转增资本(zbn)时，记：,借：盈余公积法定盈余公积 100 000,贷：实收资本(zbn)100 000,第80页/共98页,第八十页，共98页。,赵书和,81,盈余公积弥补亏损的核算(h sun),企业发生了亏损可以用以后年度实现的利润弥补，经过股东大会或相应的权力机构批准后也可用提取的法定的盈余公积弥补亏损。,企业用盈余公积弥补亏损时，应在“利润分配”总账下设置“利润分配其他转入”明细账户进行核算(h sun)。,第81页/共98页,第八十一页，共98页。,赵书和,82,【例12-14】假定腾龙(tn ln)公司尚未弥补的亏损500 000元，经过股东大会批准后用法定盈余公积弥补亏损200 000元。,借：盈余公积法定盈余公积 200 000,贷：利润分配其他转入 200 000,借：利润分配其他转入 200 000,贷：利润分配未分配利润 200 000,用盈余公积弥补亏损后，尚未弥补的亏损为,300 000元。,第82页/共98页,第八十二页，共98页。,赵书和,83,法定公益金的会计处理,公益金虽然是用于职工福利方面的支出，但与用于职工个人福利方面支出的应付福利费不同。,当使用应付福利费时，一方面提取的应付福利费减少，另一方面会减少资产。这个业务，涉及会计等式(dngsh)左边的资产减少；右边负债的应付福利费减少。公益金则用于集体福利设施方面支出。,第83页/共98页,第八十三页，共98页。,赵书和,84,发生支出(zhch)时，一般会形成一定资产；又由于盈余公积是由公积金和公益金两部分构成，当使用公益金时盈余公积总额没有发生变化，但其结构却发生了变化，使法定公益金减少，而法定盈余公积增加。,为了反映盈余公积的结构的变化，在进行会计处理时，在使用或收回公益金时，应在盈余公积的两个明细账户之间进行转账。,第84页/共98页,第八十四页，共98页。,赵书和,85,【例12-15】腾龙公司为企业职工健身房购置一批健身器械。该批健身器械价值(jizh)300 000元用支票支付。,购置健身器械时，记：,借：固定资产 300 000,贷：银行存款 300 000,借：盈余公积法定公益金 300 000,贷：盈余公积法定盈余公积,300 000,第85页/共98页,第八十五页，共98页。,赵书和,86,盈余公积的提取实际是限制(xinzh)企业向投资人分配当期实现的净利润。提取的盈余公积是企业利润分配的一部分，提取盈余公积并不是将这部分资金从企业资金周转中抽出，形成实际的占用形态，而是形成一种积累，这部分资金依然在企业内部参与资金周转。,第86页/共98页,第八十六页，共98页。,赵书和,87,因此，企业提取的盈余公积无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，都是所有者权益内部结构的变化。至于盈余公积的结存数，实际是企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的形态(xngti)可能是货币资金也可能是实物资产，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环与周转。,第87页/共98页,第八十七页，共98页。,赵书和,88,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。未分配利润也是企业所有者权益的组成部分。相对所有者权益其他组成部分来说，企业对于未分配利润的使用(shyng)和分配有较大的自主权。,第88页/共98页,第八十八页，共98页。,赵书和,89,企业的未分配利润可用来弥补亏损。按照税法(shu f)规定企业可用以后年度实现的利润或净利润弥补以前年度亏损。税法(shu f)规定的弥补期为五年，五年内弥补亏损的，可用实现的税前利润弥补亏损；,超过五年还未弥补完的，用净利润弥补亏损。即先计算缴纳所得税，然后用净利润弥补亏损。,第89页/共98页,第八十九页，共98页。,赵书和,90,【例12-16】假定腾龙公司用实现的利润弥补亏损(ku sn)已有四年，第5年尚未弥补的亏损(ku sn)还有580 000元，第5年实现利润300 000元；第6年实现了利润200 000元，假定没有纳税调整，所得税率33，进行弥补亏损(ku sn)的核算。,第90页/共98页,第九十页，共98页。,赵书和,91,【例12-16】假定腾龙公司用实现的利润弥补亏损已有四年，第5年尚未弥补的亏损还有580 000元，第5年实现利