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收入和利润

第十一章　收入和利润
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　　本章考情分析
　　和2004年测验大年夜纲比拟，本章内容有必定变更。本章更换的重要内容有：
　　（1）增长了“接洽关系方交易的管帐处理”；
　　（2）代销商品的核算增长了例题。
　　本章近三年考题的各类题型均已显现，客不雅题的考点重要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的管帐处理，利润分派的次序和营业利润核算的内容等；运算分析题主假如利润分派的核算；综合题主假如与收入有关的管帐分录的编制。
　　从近三年的试题看，本章专门重要，测验分数专门高，试题的题型为单选题、多选题、确信题、运算分析题和综合题。客不雅题考察的是与收入和利润有关的一些全然概念；运算分析题考察的是利润分派的核算；综合题一样是和利润表结合，主假如管帐分录的编制。
　　针对2005年测验，考生应存眷的重要内容有：
　　（1）发卖商品收入切实事实上认、计量及其账务处理；
　　（2）供给劳务收入切实事实上认、计量及其账务处理；
　　（3）专门发卖商品营业收入和专门劳务交易收入切实事实上认；
　　（4）建筑合同切实事实上认和计量；
　　（5）接洽关系方交易的管帐处理；
　　（6）营业外收入和营业外支出的核算；
　　（7）利润分派的核算；
　　（8）收入与利润表的结合等。

　　第一节　收入的分类

　　收入是指企业在发卖商品、供给劳务及让渡资产应用权等日常活动中所形成的经济好处的总流入。
　　按性质分类，收入能够分为发卖商品、供给劳务及让渡资产应用权等取得的收入。
　　按企业经营营业主次分类，收入能够分为主营营业收入和其他营业收入。

　　第二节　发卖商品收入切实事实上认与计量

　　一、发卖商品收入切实事实上认 P249
　　企业发卖商品时，如同时相符以下四个前提，即确认为收入：
　　（1）企业已将商品所有权上的重要风险和待遇转移给买方；
　　（2）企业既没有储存平日与所有权相接洽的连续治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；
　　（3）与交易相干的经济好处能够或许流入企业；
　　（4）相干的收入和成本能够或许靠得住地计量。

　　二、发卖商品收入的计量 P254
　　应依照企业与购货方签订的合同或协定金额确信，无合同或协定的，应依照购销两边都赞成或都能接收的价格确信。
　　【例11-1】
　　A企业于5月21日发卖一批商品，商品差不多发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张贸易承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发明商品德量没达到合同规定的要求，急速依照合同的有关条目与A企业交涉，要求A企业在价格上赐与必定的减让，不然买方可能会退货。两边没有杀青一致看法，A企业仍未采取任何补偿方法。
　　本例中，尽管商品差不多发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但因为两边在商品德量的补偿方面未杀青一致看法，买方尚未正式接收商品，商品可能被退回，是以商品所有权上的重要风险和待遇仍留在A企业，A企业现在不克不及确认收入，而应在按买方要求进行了补偿时予以确认。
　　【例11-2】
　　A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业临时储存售出商品的法定所有权。
　　本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而储存商品的法定所有权。这注解，交易中其他重大年夜不确信身分已不存在，货款的收回也因为储存了商品的法定所有权而获得相当保证，买方为了取得法定所有权，一样会付出货款，因而能够认为商品所有权上的重要风险和待遇差不多转移。假如其他前提也相符的话，A企业应确认收入。
　　【例11-3】
　　某商场在发卖A商品时向客户承诺，假如卖出的商品在三个月内因质量老是不相符要求，则能够退货。依照以往的体会，商场估量退货的比例为发卖额的1%。
　　本例中，因此商场仍储存有必定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的重要风险和待遇已转移给了客户。是以，假如其他前提也相符的话，该商场能够在A商品售出后即确认收入。
　　【例11-4】
　　A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先付出一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时刻不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不须要安装。今朝，该设备的提货单已交了B企业，但尚未运往B企业。
　　本例中，A企业已按设计要求职制造了设备，并获得B企业切实事实上认，尽管设备尚未运往B企业。假如其他前提也相符的话，A企业能够确认收入。
　　【例11-5】
　　A企业发卖一批商品给B企业。B企业已依照A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。
　　本例中，A企业采取交款提货的发卖方法，即买方已依照卖方开出的发票账单付出货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情形下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的重要风险和待遇已转出A企业，因此货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他前提也相符）。
　　【例11-6】
　　A企业为家电经销商，发卖一批高等电视机给B宾馆。依照合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开端。
　　本例中，因此A企业没有完成调剂器试工作，但就电视机发卖而言，调试工作并不是阻碍发卖实现的重要身分。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的重要风险和待遇已转移出A公司。假如其他前提也相符的话，A企业应确认收入。
　　（二）企业既没有储存平日与所有权相接洽的连续治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；
　　【例11-7】
　　A房地产开创商将一片室庐小区发卖给某客户，并受客户的托付代售小区商品房和治理小区物业。
　　本例中，A房地产开创商因此仍对小区连续治理，但这种治理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的重要风险和待遇也已从A开创商转移给了客户。现在假如相符发卖商品收入确认的其他前提，A房地产开创商能够确认收入。
　　（三）与交易相干的经济好处能够或许流入企业；
　　（四）相干的收入和成本能够或许靠得住地计量。
　　【例11-8】
　　A企业与B企业签订协定，由A企业发卖一大年夜型设备给B企业。然则，A企业须要托付C企业来完成设备的一个重要部件的制造义务。依照A企业与C企业之间的协定，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件产生的制造成本的108%即为A企业应对出给C企业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造义务以及C企业负责的部件制造义务均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已依照协定将货款及时付出给了A企业。然则，C企业相干的制造成本具体材料尚未获得，A企业无法确信应对出给C企业的劳务款，即无法确信A企业的成本。
　　本例中，尽管大年夜型设备已交付给了B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备产生的实际成本因尚未获得C企业相干材料而不克不及靠得住地计量。是以，A企业在收到货款时，不克不及确认收入。
　　【例11-9】
　　A企业于4月20日向B企业发卖一批商品，以托收承付结算方法进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。A企业在发卖时已知B企业资金周转产生临时困难，但为了削减存货积存，同时也为了保持与B企业经久以来建立的贸易关系，A企业将商品发卖给了B企业。该批商品差不多发出，并已向银行解决了托收手续。假定A企业发卖该批商品的纳税义务差不多产生。
　　因为购货方资金周转存在临时困难，因而A企业在货款收受接收方面存在不确信性。依照发卖商品收入切实事实上认前提，A企业在发卖时不克不及确认收入。为此，A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。有关账务处理如下:
　　（1）发出商品
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
　　借：应收账款---应收销项税额　　　　　　　　　　　　17000
　　　　贷：应交税金---应交增值税（销项税额）　　　　　　　17000
　　假如发卖该商品的纳税义务尚未产生，则不作这笔分录，待纳税义务产生时再作应交增值税的分录。
　　（3）假定11月5日A企业得知B企业经营情形逐步好转，B企业承诺近期付款，A企业能够确认收入，同时结转成本，账务处理如下：
　　借：应收账款-B企业　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　（4）12月28日收到款项时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　贷：应收账款-B企业　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　　　--应收销项税额　　　　　　　　　　　　　　　　17000
　　【例11-10】
　　某企业在1998年5月1日发卖一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺赐与购货方如下现金扣头前提：2/10，1/20，n/30。假定运算现金扣头时不推敲增值税，该发卖商品收入相符确认前提，则企业应作如下账务处理：
　　（1）5月1日，按总售价确认收入
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税金----应交增值税（销项税额）　　　　　　1700
　　（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2%享受200（10000×2%）元的现金扣头，实际付款11500（11700-200）元
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金扣头为100（10000×1%）元，实际付款11600元
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11600
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　（4）如买方在5月31日今后才付款，则应按全额付款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　【例11-11】
　　甲企业发卖一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发明商品德量不合格，要求在价格上赐与5%的折让。经查明，乙企业提出的发卖折让要求相符原合同的商定，甲企业赞成并搞妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的发卖收入。甲企业相干的账务处理如下：
　　（1）确认发卖收入
　　借：应收账款--乙企业　　　　　　　　　　　　　　　93600
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　13600
　　（2）产生发卖折让时
　　借：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　680
　　　　贷：应收账款--乙企业　　　　　　　　　　　　　　　4680
　　（3）实际收到款项时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　88920（93600-4680）
　　　　贷：应收账款--乙企业　　　　　　　　　　　　　88920

　　三、专门发卖商品营业
　　（一）代销 P257
　　1.视同买断：即由托付方和受托方签订协定，托付方按协定价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协定价之间的差额归受托方所有。托付方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品发卖后，应按实际售价确认为发卖收入，并向托付方开具代销清单。托付方收到代销清单时，再确认收入。
　　2.收取手续费：即受托方依照所代销的商品数量向托付方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方法，受托方平日应按照托付方规定的价格发卖，不得自行改变售价。托付方应在受托方将商品发卖后，并向托付方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品发卖后，按应收取的手续费确认收入。
　　应留意的是，不管何种代销方法，托付方均于收到代销清单时确认收入。
　　P257【例11-12】
　　A企业托付B企业发卖甲商品100件，协定价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际发卖时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。
　　A企业的账务处理如下：
　　（1）A企业将甲商品交付B企业时
　　借：托付代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　（2）A企业收到代销清单时
　　借：应收账款--B企业　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　1700
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：托付代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　（3）收到B企业汇来的货款11700元时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：应收账款--B企业　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　B企业的账务处理如下：
　　（1）收到甲商品时
　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　贷：代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　（2）实际发卖时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14040
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　2040
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　借：代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　贷：敷衍账款--A企业　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　（3）按合同协定价将款项付给A企业时
　　借：敷衍账款--A企业　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　1700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　承【例11-12】。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%付出B企业手续费。B企业实际发卖时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张雷同金额的增值税发票。假定不推敲其他相干税费。
　　A企业的账务处理如下：
　　（1）A企业将甲商品交付B企业时
　　借：托付代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　（2）企业收到代销清单时
　　借：应收账款--B企业　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　1700
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：托付代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　借：营业费用--代销手续费　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：应收账款--B企业　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　（3）收到B企业汇来的货款净额10700（11700-1000）元时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10700
　　　　贷：应收账款--B企业　　　　　　　　　　　　　　　　　　10700
　　B企业的账务处理如下：
　　（1）收到甲商品时
　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　贷；代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　（2）实际发卖时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：敷衍账款--A企业　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　1700
　　借：代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　（3）收到A企业开出的增值税专用发票时
　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　1700
　　　　贷：敷衍账款--A企业　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　（4）了债A企业货款并运算代销手续费时
　　借：敷衍账款--A企业　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10700
　　　　　　主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　[例题1]：在采取收取手续费方法托付代销商品时，托付方确认商品发卖收入的时点为（　）。
　　A.托付方发出商品时
　　B.受托方发卖商品时
　　C.托付方收到受托方开具的代销清单时
　　D.受托方收到受托代销商品的发卖货款时
　　谜底：C
　　[例题2]：A公司本年度托付B市廛代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B市廛交来的代销清单，代销清单列明已发卖代销零配件的60％，A公司收到代销清单时向B市廛开具增值税发票。B市廛按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的发卖收入为（　）万元。
　　A.120
　　B.114
　　C.200
　　D.68.4
　　谜底：A
　　解析：A公司本年度应确认的发卖收入＝200×60％＝120万元
　　（二）分期收款发卖 P260
　　分期收款发卖的特点是：发卖商品的价值较大年夜；收款刻日较长；收取货款的风险较大年夜。在分期收款发卖方法下，企业应按合同商定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部发卖成本与全部发卖收入的比率运算本期应结转的发卖成本。
　　P260【例11-13】
　　某企业为增值税一样纳税企业，有用的增值税税率为17%。1998年6月1日采取分期收款发卖方法对外发卖A设备一台。合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为昔时6月1日，并在设备发出后付出第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际临盆成本为300000元。该企业的账务处理如下：
　　（1）6月1日，发出商品
　　借：分期收款发出商品　　　　　　　　　　　　　300000
　　　　货：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
　　（2）6月1日，确认收入并同时结转成本
　　借：银行存款（或应收账款）　　　　　　　　　　117000
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　100000（500000/5）
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　17000
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　　　贷：分期收款发出商品　　　　　　　　　　　　　60000
　　（三）预收款发卖 P260
　　是指购买方在商品尚未收到前按照合同商定付款，发卖方在收到最后一次付款时才交货的发卖方法。在这种发卖方法下，发卖方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，注解商品所有权上的重要风险和待遇只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。是以，在商品交付前预收的货款应作为发卖方的一项负债处理，待货色实际交付时才确认发卖收入。
　　P261【例11-14】
　　甲公司为增值税一样纳税企业，有用的增值税税率为17%。2000年5月3日，甲公司与乙公司签订协定，采取预收款发卖方法发卖一批商品给乙企业，该批商品的发卖价格为1000000元（不含增值税额）。协定规定，乙企业应于协定签订之日预付60%的货款（按发卖价格运算），剩下的部分于7月31日付清。
　　假定：
　　（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；
　　（2）7月31日，甲公司收到乙公司付出的残剩货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；
　　（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：
　　（1）5月3日，收到乙公司的预付款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
　　（2）7月31日，收到残剩的货款及增值税额
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170000
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　170000
　　（借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　570000
　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　570000）
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　700000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700000
　　（四）售后回购 P261
　　在售后回购交易中，平日情形下，所售商品所有权上的重要风险和待遇没有从发卖方转移到购货方，因而不克不及确认相干的发卖商品收入。
　　售后回购营业在管帐核算上不确认收入相符本质重于情势原则。
　　P261【例11-15】
　　甲公司为增值税一样纳税企业，有用的增值税税率为17%。1998年5月1日，甲公司与乙公司签订协定，向乙公司发卖一批商品，增值税专用发票上注明发卖价格为1000000元，增值税额为170000元。协定规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回（5个月），回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出货款已收到。假定：
　　（1）该批商品的实际成本为800000元；
　　（2） 不推敲其他相干税费。甲公司的账务处理如下：
　　（1）发出商品时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　170000
　　　　　　待转库存商品差价　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　（2）因为回购价大年夜于原售价，因而应在发卖与回购时代内按期计提利钱费用，计提的利钱费用直截了当计入当期财务费用。
　　5月1日至8月30日（提4次），每月应计提的利钱费用为20000（100000/5）元
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：待转库存商品差价　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　（3）9月30日，甲公司购回5月1日发卖的商品，增值税专用发票上注明商品从款1100000元，增值税额187000元。
　　借：物质采购（或库存商品等）　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　　　　187000
　　　　贷：银行存款（或敷衍账款）　　　　　　　　　　　　　1287000
　　借：待转库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　280000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：物质采购（或库存商品等）　　　　　　　　　　　　300000
　　[例题3]：为筹措研发新药品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱发卖价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行解决收款。B种药品已于当日发出，每箱发卖成本为10万元（末计提削价预备）。同时，两边还签订了补偿协定，补偿协定规定甲公司于2004年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2003年应确认的财务费用为（　）万元。
　　A.100
　　B.60
　　C.0
　　D.160
　　谜底：B
　　解析：甲公司2003年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60万元
　　（五）售后租回 P262
　　是指发卖商品的同时，发卖方赞成日后再租回所售商品。在这种发卖方法下，应分别以下情形处理：
　　①假如售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调剂。
　　② 假如售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账户核算，并在租赁期内按照房钱付出比例分摊。
　　[例题4]：甲公司为增值税一样纳税企业，有用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货削价预备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方法租回。假定不推敲其他身分，甲公司应确认的递延收益为（　）万元。
　　A.-10
　　B.40
　　C.160
　　D.210
　　谜底：B
　　解析：甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-50）=40万元
　　（六）房地产发卖 P263
　　房地产发卖应按发卖商品确认收入的原则确认实现的发卖收入。假如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开创房地产的，应作为建筑合同，按建筑合同的处理原则处理。
　　在房地产发卖中，房地产的法定所有权转移给买方，平日注解其所有权上的重要风险和待遇也已转移，企业应确认发卖收入。
　　关于法定所有权转移后，所有权上的风险和待遇尚未转移的情形，分别按以下原则确认：
　　（1）卖方依照合同规定，仍有义务实施重大年夜行动，在这种情形下，企业应在所实施的重大年夜行动完成时确认收入。
　　（2）合同存在重大年夜不确信身分，企业应在这些不确信身分消掉后确认收入。
　　（3）房地产发卖后，卖方仍有某种程度的连续涉入，在这些情形下，企业应分析交易的本质，确信是作发卖处理，照样作为筹资、租赁或利润分成处理，如作发卖处理，卖方在连续涉入的时代内不该确认收入。
　　在确认收入时，还应推敲价款收回的可能性，估量价款不克不及收回的，不确认收入；差不多收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。
　　（七）发卖退回
　　发卖退回可能产生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目标商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又产生发卖退回的，不论是昔时发卖的，照样往常年度发卖的，除专门情形外，一样应冲减退回当月的发卖收入，同时冲减退回当月的发卖成本；如该项发卖差不多产生现金扣头或发卖折让的，应在退回当月一并调剂；企业产生发卖退回时，如按规定许可扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。具体可按以下情形分别处理：
　　本年度发卖的商品，在年度终了前 （12月31日）退回，冲减退回月份的主营营业收入，以及相干的成本、税金等。
　　往常年度发卖的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营营业收入，以及相干的成本、税金等。
　　申报年度或往常年度发卖的商品，在年度财务管帐申报赞成报出前退回，冲减申报年度的主营营业收入，以及相干的成本、税金等。
　　发卖退回时，对已产生的现金扣头或发卖折让，应同时冲减发卖退回当期的扣头、折让；如该项发卖在资产负债表日及之前已产生现金扣头或发卖折让的，应同时冲减申报年度相干的扣头、折让。
　　P264【例11-16】
　　某临盆企业1998年12月18日发卖A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金扣头前提为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金扣头1000元。1999年5月20日该批产品因质量严峻不合格被退回。
　　该企业的账务处理如下：
　　（1）发卖商品时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58500
　　　　贷：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　8500
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　（2）收回货款时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58500
　　（3）发卖退回时
　　借：主营营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　8500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　　　贷：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　假如其他前提不变，但上述发卖退回是在1998年12月31日今后、1999年3月24日财务申报赞成报出前产生的，该项发卖退回应作为资产负债表日后调剂事项处理，在1999年账上作如下调剂分录（假定该企业所得税税率为33%）：
　　借：往常年度损益调剂　　　　　　　　　　　　　　（50000-1000）49000
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　8500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　　　货：往常年度损益调剂　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　借：应交税金--应交所得税　　　　　　　　　　　　　7590
　　　　贷：往常年度损益调剂　　　　　　　　　　　　　　　7590
　　“往常年度损益调剂”科目余额15410元应转入“利润分派”科目：
　　借：利润分派　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15410
　　　　贷：往常年度损益调剂　　　　　　　　　　　　　　　15410
　　此题产生在日后事项时代的发卖退回的管帐处理有误。
　　精确的做法是：
　　借：往常年度损益调剂-调剂主营营业收入　　　　　　50000
　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　　　　　　8500
　　　　贷：其他敷衍款　　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　往常年度损益调剂-调剂财务费用 1000
　　借：其他敷衍款　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　其他分录不变。
　　资产负债表中还应增长其他敷衍款57500元。
　　同时在1998年度报表中作如下调剂：
　　①在资产负债表中增长存货成本26000元，冲减应交税金16090元；
　　②在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。
　　值得留意的是，假如现金扣头是在1999年产生的，则不须要在1998年度报表中冲减财务费用。在1999年账上应作如下调剂：
　　借：往常年度损益调剂　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　8500
　　　　贷；银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57500
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　　　贷：往常年度损益调剂　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　有关冲减所得税和结转往常年度损益调剂的分录同上，此处省略。
　　（八）商品须要安装和考查的发卖 P266
　　在这种发卖方法下，购买方在接收交货以及安装和考查完毕前一样不该确认收入，但假如安装法度榜样比较简单，或考查是为最终确信合同价格而必须进行的法度榜样，则能够在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
　　[例题5]：企业对外发卖须要安装的商品时，若安装和考查属于发卖合同的重要构成部分，则确认该商品发卖收入的时刻是（　）。
　　A.发出商品时
　　B.收到商品发卖货款时
　　C.商品运抵并开端安装时
　　D.商品安装完毕并考查合格时
　　谜底：D
　　（九）附有发卖退回前提的商品发卖 P266
　　在这种发卖方法下，假如企业能够或许按照以往的体会对退货的可能性做出合理估量的，应在发出商品时，将估量可不能产生退货的部分确认收入，估量可能产生退货的部分，不确认收入；假如企业不克不及合理地确信退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
　　[例题6]：A公司对家电产品实施“包退、包换、包修”的发卖政策。2002年，该公司共发卖家电产品200万元（不含增值税）。依照以往体会： 包退产品占2％，包换产品占1％，包修产品占3％。则该公司2002年应确认的收入金额为（　）万元。
　　A.196
　　B.200
　　C.198
　　D.188
　　谜底：A
　　解析：该公司2002年应确认的收入金额＝200×（1－2％）＝196万元
　　（十）以旧换新发卖 P266
　　在这种发卖方法下，发卖的商品按照商品发卖的方法确认收入，收受接收的商品作为购进商品处理。

　　第三节　供给劳务收入切实事实上认计量方法

　　一、不跨年度劳务收入切实事实上认和计量 P267
　　按完成合同法确认收入。

　　二、跨年度劳务收入切实事实上认和计量
　　（一）管帐期末，劳务的成果能够或许靠得住地估量P267
　　如劳务的开端和完成分属不合的管帐年度，且在资产负债表日能对该项交易的成果做出靠得住估量的，应按落成百分比法确认收入。
　　供给劳务的交易成果可否靠得住估量，依照以下前提进行确信，如同时知足以下前提，则交易的成果能够或许靠得住地估量：
　　（1）合同总收入和总成本能够或许靠得住地计量。合同总成本包含