如何防止和发现财务舞弊.ppt

如何防止和发现财务舞弊一、舞弊的特征1 定义错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。2 区别舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为 动机（激励）与压力动机（激励）与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机借口（对舞弊行为合理化的解释借口（对舞弊行为合理化的解释与心态）与心态）卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。机会机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。舞弊舞弊三角三角舞弊的发生通常是具备了这三个条件。考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素对财务信对财务信息作出虚息作出虚假报告假报告 动机与压力动机与压力-满足第三方要求或预期的需要，例如，投资分析师的盈利趋势预期、证券交易所的上市规定、债务条款约定等。-如果达到了不切实际的利润目标，将会得到大量奖金。机会机会-重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。-很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用很难证实。-管理层未有效监控。-内部控制存在缺陷。借口（行为合理化解释与心态）借口（行为合理化解释与心态）-未有效传达或执行公司的价值观，或者传达了不适当的价值观。-管理层过度地关注公司股价或盈利趋势的保持或增长。-管理层多次试图根据重要性水平打擦边球或者为其不适当的会计处理方式辩护。舞弊风险因素举例舞弊风险因素举例盗用盗用资产资产 动机与压力动机与压力-个人债务有可能使管理层或接触现金的员工产生压力。-不利的事态，例如：已获知的或预期的解雇员工，与预期不一致的晋升、报酬或奖金。机会机会-对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工的监督等。-有大量现金经手。-固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识借口（借口（行为合理化解释与心态）行为合理化解释与心态）-漠视监控和降低盗用资产风险的需要。-凌驾于现有控制之上，漠视对盗用资产的控制。-容忍不重要的偷窃行为。舞弊风险因素举例舞弊风险因素举例二、国外公司财务舞弊的案例及分析二、国外公司财务舞弊的案例及分析安然安然(应对措施示例应对措施示例)考虑舞弊风险因素例如，满足投资者期望的压力 询问治理层及其他人员 考虑交易形式是否异常或过于复杂评价和 治理层批准 了解重大交易的交易基础 考虑会计政策 考察重大及异常关联方交易的可能性 成立特殊目的的公司记录资产转让收益（安然保留了风险）构造交易以达到会计目的而不是经济目的检查日记账分录和其他调整分录的恰当性评估管理层无视治理层控制考虑舞弊风险因素例如，薪酬视达到目标而定：股价、经营成果等等领导人分析Kenneth Lay n牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不形于色。他曾被认为是大家的朋友。n休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。n野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞，与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的自由化。n在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念基础荡然无存。2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面，一面大量抛售手中持有的大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励股票，一面鼓励中下中下阶层员工们继续买进公司股票阶层员工们继续买进公司股票，并於，并於2001年月年月14日在电子邮件中说：日在电子邮件中说：本公司的表现空前良好本公司的表现空前良好本公司的表现空前良好本公司的表现空前良好，我，我，我，我们的业务空前旺盛们的业务空前旺盛们的业务空前旺盛们的业务空前旺盛，我，我，我，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司，们是当前美国工商业界中最好的一家公司，们是当前美国工商业界中最好的一家公司，们是当前美国工商业界中最好的一家公司，并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。公司內部分析财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高；高负债比率业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际经济不景气影响，网络及其他国外投资巨额亏损经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有股票董事会功能不彰：治理机制失效会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股票，误导大众。公司外部相关机构分析世通世通(应对措施示例应对措施示例)考虑行业环境和业绩考虑舞弊风险因素例如，满足投资者期望的压力 询问内部审计人员和其他人员 检查日记账分录和其他调整分录的恰当性评价管理层无视治理层控制考虑管理层是否操纵准备金以平滑收益考虑会计政策 评价会计估计偏差 对大部分的线上成本费用放弃谨慎原则对线上成本费用资本化商誉和其他资产的减损考虑舞弊风险因素例如，薪酬视达到目标而定：股价、经营成果等等国外上市公司财务舞弊的动机国外上市公司财务舞弊的动机1、为了华尔街盈利预测的需求2、为了炒作股票3、为了股票期权4、为了并购与重组国外公司财务舞弊手段国外公司财务舞弊手段1 1、过早地记录收入或记录有问题的收入、过早地记录收入或记录有问题的收入（1）在末来服务尚未提供时，收入已入账；（2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账；（3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账；（4）向附属机构出售产品；（5）给予某种回扣作为补偿；（6）重复计算收入；2 2、记录伪造的收入、记录伪造的收入（1）记录缺乏实际经济意义的收入（2）将出借交易所得的现金作为收入入账；（3）将投资所得作为收入入账；（4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作收入；（5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入；3 3、使用一次性所得增加收入、使用一次性所得增加收入（1）通过出售低于价值的资产增加利润；（2）将投资收入或所得作为收入的一部分；（3）将投资收入或所得作为营运费用的下降来报告，以增加收入；（4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类来制造收入；4 4、将现期费用往前或往后转移、将现期费用往前或往后转移（1）将正常的营运成本，尤其是最近发生变化的成本资本化；（2）变更会计政策，将现期费用转移到过去；（3）成本折旧或摊销得过慢；（4）不注销价值所剩无几的资产；（5）降低资产准备；5 5、不记录负债或不适当地减少负债、不记录负债或不适当地减少负债（1）在末来义务仍然存在时，不记录相关的负债和费用；（2）通过变更会计假设条件，减少负债；（3）将有问题的准备金释放，充作收入；（4）制造假冒的销售折扣；（5）当收到现金时，即使末来义务仍然存在，仍然记为收入；6 6、将现期收入转移到末来、将现期收入转移到末来（1）建立准备金然后在末来某个时期释放，充作收入；（2）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入；7 7、把末来费用作为特别费用转移到现在、把末来费用作为特别费用转移到现在（1）不适当地将特别费用的数量夸大；（2）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与开发费用注销；（3）把自由性费用加速转移到现在。财务舞弊和利润操纵的分析财务舞弊和利润操纵的分析公司名称(事务所名称）舞弊种类 及金额 是否由AC 发现？是否由CPA发现？独立董事/董事会人数安然公司(AA)虚增利润 6亿美元,隐瞒负债30多亿美元 否 否 15/17施乐公司(KPMG)虚增利润15亿美元 否 否 7/9来爱德医药(KPMG)虚增利润22亿美元 否 否 7/9世通公司 (AA)虚增利润93亿美元 否 否 9/1119国外有关舞弊持续时间的分析国外有关舞弊持续时间的分析20发现舞弊方法及比例雇员举报 26.3%偶然发现 18.8%内部控制 18.6%内部审计 15.4%外部审计 11.5%客户举报 8.6%匿名举报 6.2%卖方举报 5.1%执法部门通报 1.7%发现舞弊的方法和舞弊案件数21阻止舞弊的有效方法22国外财务舞弊的发生形式,1997-2002IPR&D指尚未完成的研发费用23舞弊所造成之损失根据 2006年 美国舞弊稽核协会调查，过去两年1100件舞弊案件中，造成 100 万美元以上损失的案件数高达 24.4%。数据源：美国舞弊稽核师协会（TheAssociation of Certified Fraud Examiners）发布之2006Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse(美元)影响发现舞弊导致的重大错报的因素影响发现舞弊导致的重大错报的因素 舞弊者的狡诈程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被监督检查单位的职位级别 舞弊者操纵会计记录的频率和范围 舞弊者操纵的每笔金额的大小 项目小组内部的讨论项目小组内部的讨论识别舞弊识别舞弊三、防止和发现公司财务舞弊通过以财务检查为通过以财务检查为核心的多种监督方核心的多种监督方式式获取企业经营管理获取企业经营管理在整体上是否存在在整体上是否存在重大风险重大风险提高监督检查报告提高监督检查报告的时效性和权威性的时效性和权威性目标目标评价评价证据证据谈话评估风险谈话评估风险应对舞弊应对舞弊讨论要求讨论要求讨论容易发生财务报表舞弊的可能性具有好问的精神，项目小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和正直性的信任。与未参加讨论的小组成员进行沟通头脑风暴头脑风暴容易发生财务报表舞弊的程度如何？哪些地方容易发生舞弊？管理层或员工的行为或生活方式是否发生了不寻常的或莫名其妙的改变？是否有盈余管理的迹象？是否有管理层涉及对接触现金的员工的监督？是否在审计程序中加入不可预测的部分？是否存在管理层无视控制的风险？是否存在实施舞弊的动机、压力或者机会？是否存在舞弊指控？和管理层进行谈话管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 管理层对舞弊风险的识别和应对过程 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 办事处内部的讨论谈话评估风险谈话评估风险 谈话其他谈话对象和内部审计人员谈话（谈话内容）和内部其他人员谈话（人员名单）和外部有关部门谈话了解 询问管理层和其他人询问管理层和其他人管理层对舞弊风险的评估管理层识别和应对公司舞弊风险的程序管理层的“上下”沟通（与治理层、员工的沟通）对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识内部审计人员内部审计人员与复杂交易或与复杂交易或不寻常交易不寻常交易有关的员工有关的员工内部法律顾问内部法律顾问治理层治理层与合同条款有关的与合同条款有关的市场或销售人员市场或销售人员监督检查人员监督检查人员识别舞弊总体要求 考虑因素 了解相关的内部控制 对收入确认方面的舞弊风险的考虑项目组内部的讨论谈话评估风险识别舞弊通常关注以下风险：通常关注以下风险：收入确认的舞弊风险收入确认的舞弊风险需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。管理层无视控制的风险管理层无视控制的风险管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及对财务信息作出虚假报告的独特能力。对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制，否则，这些控制是有效的1、为了业绩考核而粉饰报表（1）范围：同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核（2）涉及财务指标：利润或扭亏指标的完成情况，投资回报率，产值，销售收入，国有资产保值增值率，资产周转率，销售利润率2、为了确保职位而粉饰报表现状：职位的诱惑，经营业绩不佳，掩饰困境涉及财务指标：利润或减亏指标、收入指标了解公司财务舞弊的动机（按企业类型分）了解公司财务舞弊的动机（按企业类型分）（一）国有企业财务舞弊的动机3、为了获取信贷和商业信用而粉饰报表涉及财务指标：偿债能力指标、获利能力指标。4、为了减少纳税而粉饰报表涉及财务指标：流转税、所得税、财产行为税的税基，收入、成本、费用5、为了推卸责任而粉饰报表手段：大刀阔斧清理陈年旧账，利用自然灾害或利用高管人员卷入经济案件清洗会计报表6、为了隐瞒违法行为而粉饰报表现象：贪污、收受回扣、挪用公款、转移国有资产、非法拆借资金7、为了政治目的而粉饰报表目标：荣誉称号、升迁、仕途，企业经营目标与政府的目标挂钩（二）中国上市公司财务舞弊的动机1、为了发行股票符合证监会的相关规定2、为了配股前三年净资产收益率6%的生命线3、为了炒作股票与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市4、为了避免处罚实现盈利预测、防止停牌或退市财务舞弊的类型（一）粉饰经营业绩1、利润最大化典型手法：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易2、利润最小化典型手法：推迟确认收入、提前结转成本、转移价格3、利润均衡化典型手法：利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润4、利润清洗，巨额利润冲销典型手法：将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产或固定资产等虚拟资产一次性处理为损失（二）粉饰财务状况1、高估资产典型手法：编造理由进行资产评估、虚构业务交易或利润2、低估债务典型手法：设立账外账或将负债隐藏在关联企业（三）舞弊的动机决定舞弊的类型业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，一般以利润最大化、均衡化形式出现；纳税和推卸责任以利润最小化形式出现危害性最大的财务舞弊是利润最大化，即虚盈实亏、隐瞒负债国内公司财务舞弊的手段1、虚构会计主体（粉饰主体）2、上市前的过度剥离（1）通过对资产负债表剥离减少净资产、提高每股收益；（2）通过对利润表的过度剥离增加利润3、利用关联交易调节利润虚构关联购销；不等价转让、置换和出售资产，转移利润；受托经营，旱涝保收；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润；采取合作投资方式，夸大利润。4、利用资产重组调节利润通过企业购并调整利润；通过债务重组，获取重组收益。5、通过地方政府援助操纵利润税收优惠；财政补贴；利息减免；资产优惠。6、选用不当的会计政策调节利润存货计价方法不当；股权投资方法不当；折旧计提方法不当；收入确认不当，如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当，如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账7、通过会计政策、会计估计变更调节利润折旧政策变更；存货计价方法变更；坏账损失方法变更；长期股权投资方法变更；减值准备变更；合并政策变更。8、通过巨额冲销调节利润9、利用虚拟资产调节利润10、利用资产评估消除潜亏11、通过虚构交易或事实调节利润12、利用其他应收款项和其他应付款项调节利润方法的具体运用方法的具体运用定量分析法定量分析法对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能1、相对于净收入，营业现金流（cash flow from operation）出现直线下降2、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长；3、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长4、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀5、毛利率出现恶化6、“软性”资产出现大幅度增加7、递延收入出现大幅度下降定性分析法定性分析法对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象1 1、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更2 2、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款3 3、会计政策的变更、会计政策的变更4 4、会计分类的变更、会计分类的变更5 5、注册会计师的变更、注册会计师的变更6 6、延期的支付条款、延期的支付条款7 7、完成比例、完成比例8 8、未收取的应收账款、未收取的应收账款9 9、更自由的信用条款、更自由的信用条款1010、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售1111、积压订货的下降、积压订货的下降1212、分期累积预付销售、分期累积预付销售1313、非货币交易、非货币交易1414、关联交易、关联交易异常的很少使用的账户年末记录复杂或者不寻常的交易缺少内部控制很少或没有解释异常大额整数或期初期末一致的数字具有舞弊性的日记账分录的特征具有舞弊性的日记账分录的特征一些应注意的征兆一些应注意的征兆1、年末调整2、大额信用证3、缺乏原始记录4、拒绝对数据的接触5、管理层的恐吓6、对违反行为准则的默认管理层、治理层和监管机构合力应对舞弊获取管理层声明 与管理层的沟通 与治理层的沟通 征询法律意见以及与监管机构的沟通办事处内部的讨论谈话评估风险识别舞弊应对舞弊管理层管理层声明声明设计并执行内部控制以防止和发现舞弊的责任舞弊风险的评估结果披露涉及以下人员的已知的或可疑的舞弊：管理层、在内部控制中具有重要作用的雇员、以及那些对舞弊有重大影响的人披露与雇员、前任雇员、分析人员、监管者及其他人员相关的可疑或推定舞弊的认识向管理层以及治理层报告向相应的管理层报告所有的舞弊向治理层报告所有的管理层舞弊向管理层和治理层报告所有的重大舞弊向管理层和治理层报告审计人员发现的内部控制的不足与管理层和治理层进行讨论与管理层和治理层进行讨论 管理层未能识别出舞弊管理层未能识别出舞弊管理层未能解决内部控制缺陷管理层未能解决内部控制缺陷交易授权的适当与完整交易授权的适当与完整审计师对控制环境的评估审计师对控制环境的评估管理层对控制的性质、范围管理层对控制的性质、范围和频率的估计和频率的估计管理层的行为可能表明财务报告管理层的行为可能表明财务报告的虚假性的虚假性治理层关注事项治理层关注事项评价证据对舞弊导致的重大错报风险的评估与修正办事处内部的讨论谈话评估风险识别舞弊应对舞弊评价证据评价证据考虑在监督检查结束或接近结束时执行的分析性复核是否显示出先前未识别出的舞弊风险考虑一项已识别的错报是否可能存在舞弊如果是，考虑该项错报与监督检查的其他部分的关系，特别是管理层陈述的可靠性不要认为舞弊是一个独立的事件！不要认为舞弊是一个独立的事件！当期监督工作记录与风险评估有关的工作记录要求 与应对程序有关的工作记录要求与沟通有关的工作记录要求与收入有关的工作记录要求了解被监督单位、环境及内部控制,识别&追踪舞弊风险因素评估舞弊风险因素&识别舞弊风险对评估结果的应对措施评价检查证据沟通考虑舞弊风险的数量，可能性和普遍性推断收益确认和管理层无视控制的舞弊风险考虑分析性复核的结果询问管理层和其他人员头脑风暴设计并执行恰当的监督程序对已识别的舞弊风险的应对措施评估监督程序的结果，识别错报和漏报与管理层和治理层进行沟通工工作作底底稿稿工作底稿工作底稿关键行为关键行为