收益与分配管理.doc

第六章　收益与分配管理
【考情分析】
　　本章以广义的收益分配为基础，将收入管理、成本费用管理以及利润分配均纳入本章之中。本章在考试中既可以出客观题，也可以出主观题。　　
【基本要求】
　　1.掌握销售预测的方法和销售定价管理
　　2.掌握成本归口分级管理，成本形态分析，标准成本、责任成本及作业成本管理
　　3.熟悉股利政策及其影响因素、股利支付形式、股票回购
　　4.了解收益分配管理的意义、内容
第一节　概　述

　　企业的收益有广义和狭义两种。广义的收益分配是指对企业的收入和净利润进行分配，包括两个层次的内容：
　　第一层次：对企业收入的分配（是对成本费用的补偿，是一种初次分配）；
　　第二层次：对企业净利润的分配（是一种再分配）。
　　狭义的分配——仅仅指对企业净利润的分配。
　　本章所指收益分配采用广义概念。

原则
1.依法分配原则
2.分配与积累并重原则
3.兼顾各方利益原则
4.投资与收益对等原则
内容
1.收入管理（销售预测与定价）
2.成本费用管理
3.利润分配管理

第二节　收入管理

　　一、销售预测分析
　　（一）销售预测的定性分析法
推销员判断法
又称意见汇集法。是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的经营管理人员对由推销人员调查得来的结果进行综合分析，从而作出较为准确预测的一种方法。
专家判断法
个别专家意见汇集法
分别向每位专家征求对本企业产品未来销售情况的个人意见，然后将这些意见再加以综合分析，确定预测值。
专家小组法
运用专家们的集体智慧进行判断预测的方法。
德尔菲法
又称函询调查法。它采用函询的方式，征求各方面专家的意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，然后由企业把各个专家的意见汇集在一起，通过不记名方式反馈给各位专家，请他们参考别人的意见修正本人原来的判断，如此反复多次，最终确定预测结果。
产品寿命周期分析法
利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势，进行销售预测的一种方法。
一般萌芽期增长率不稳定，成长期增长率最大，成熟期增长率稳定，衰退期增长率为负数。
　　（二）销售预测的定量分析法

　　1.趋势预测分析法
　　（1）算术平均法
　　将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本值，求出算术平均值，并将该平均值作为下期销售量的预测值。
　　该法适用于每月销售量波动不大的产品的销售预测。
　　【例·计算题】某公司2001—2008年的产品销售量资料如下：
年度
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
销售量
3250
3300
3150
3350
3450
3500
3400
3600
　　要求：根据以上资料，用算术平均法预测公司2009年的销售量。
　　【答案】

　　[答疑编号144060101：针对该题提问]
　　（2）加权平均法
　　将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本，将各个样本值按照一定的权数计算得出加权平均数，并将该平均数作为下期销售量的预测值。
　　【权数的确定】
　　按照“近大远小”原则确定。
　　加权平均法较算术平均法更为合理，计算也较方便，因而在实践中应用较多。
　　【例·计算题】沿用上题资料，假设2001-2008年各期数据的权数分别为：
年度
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
销售量
3250
3300
3150
3350
3450
3500
3400
3600
权数
0.04
0.06
0.08
0.12
0.14
0.16
0.18
0.22
　　要求：根据上述资料，采用加权平均法预测公司2009年的销售量。
　　[答疑编号144060102：针对该题提问]

『正确答案』

　　（3）移动平均法

　　是从n期的时间数列销售量中选取m期（m数值固定，且m＜n/2）数据作为样本值，求其m期的算术平均数，并不断向后移动计算观测其平均值，以最后一个m期的平均数作为未来第n+1期销售预测值的一种方法。

　　为了能使预测值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正，其计算公式为：

　　移动平均法只选用了n期数据中的最后m期作为计算依据，故而代表性较差。此法适用于销售量略有波动的产品预测。
　　【例·计算题】沿用第一个例题的资料，假定公司预测前期（2008年）的预测销售量为3475吨，要求分别用移动平均法和修正的移动平均法预测公司2009年的销售量（假设样本期为3期）。
　　[答疑编号144060103：针对该题提问]

『正确答案』
　　（1）根据移动平均法计算：

　　（2）根据修正的移动平均法计算：
　　修正后的预测销售量=3500+（3500-3475）=3525（吨）

　　（4）指数平滑法
　　指数平滑法实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑系数α及（1-α）作为权数进行加权计算，预测销售量的一种方法。计算公式为：

　　……
　　【平滑系数的确定】
　　一般的，平滑系数通常在0.3-0.7之间。在销售量波动较大或进行短期预测时，可选取较大的平滑系数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑系数。
　　【例·计算题】沿用第一个例题的资料，2008年实际销售量为3600吨，原预测销售量为3475吨，平滑系数为0.5。要求用指数平滑法预测公司2009年的销售量。
　　预测销售量=0.5×3600+（1-0.5）×3475=3537.5（吨）
　　[答疑编号144060104：针对该题提问]
　　2.因果预测分析法
　　因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的是回归分析法，本章主要介绍回归直线法。

　　待求出a、b后，代入y=a+bx，结合自变量x的取值，即可求出预测对象y的预测销售量或销售额。
　　【例·计算题】沿用第一个例题的资料，假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，2009年预计广告费支出155万元，以往年度的广告费支出及销售量的资料如下：
年度
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
销售量
3250
3300
3150
3350
3450
3500
3400
3600
广告费
100
105
90
125
135
140
140
150
　　要求：用回归直线法预测公司2009年的产品销售量。
　　[答疑编号144060105：针对该题提问]

『正确答案』根据上述资料，列表计算如下：
年度
广告费支出x
（万元）
销售量y
（吨）
xy
x2
y2
2001
100
3250
325000
10000
10562500
2002
105
3300
346500
11025
10890000
2003
90
3150
283500
8100
9922500
2004
125
3350
418750
15625
11222500
2005
135
3450
465750
18225
11902500
2006
140
3500
490000
19600
12250000
2007
140
3400
476000
19600
11560000
2008
150
3600
540000
22500
12960000
n＝8
∑x＝985
∑y＝27000
∑xy＝3345500
∑x2＝l24675
∑y2＝91270000
　　根据公式，有

　　将a、b带入公式，得出结果，即2009年的产品预测销售量为：
　　y＝a+bx＝2609.16+6.22x＝2609.16+6.22×155＝3573.26（吨）

　　【提示】运用这种方法预测，必须注意因果关系的存在。

　　二、销售定价管理
　　（一）影响产品价格的因素
价值因素

提高社会劳动生产率，缩短生产产品的社会必要劳动时间，可以相对地降低产品价格。
成本因素
从长期来看，产品价格应等于总成本加上合理的利润。
市场供求因素
产品供应量大于需求量，对价格产生向下的压力，反之则会推动价格的提升。
竞争因素
在完全竞争市场，企业几乎没有定价的主动权；在不完全竞争市场，竞争的强度主要取决于产品生产的难易程度和供求形势。
政策法规因素
国家对市场物价的高低和变动都有限制和法律规定。
　　（二）产品定价方法
　　1.以成本为基础的定价方法
　　基本原理：价格＝单位成本＋单位税金＋单位利润＝单位成本＋价格×税率＋单位利润
　　价格×（1－税率）＝单位成本＋单位利润
　　（1）全部成本费用加成定价法
　　①成本利润率定价
　　单位利润＝单位成本×成本利润率
　　单位产品价格×（1－税率）＝单位成本＋单位成本×成本利润率
　　＝单位成本×（1＋成本利润率）

　　②销售利润率定价：
　　单位利润＝单位价格×销售利润率
　　单位产品价格×（1－税率）＝单位成本＋价格×销售利润率

　　【提示】这里的单位成本是指单位全部成本费用，可以用单位制造成本加上单位产品负担的期间费用来确定。
　　【例·计算题】某企业生产甲产品，预计单位产品的制造成本为100元，计划销售10000件，计划期间的期间费用总额900000元，该产品适用的消费税率为5%，成本利润率必须达到20%。
　　要求：根据以上资料，采用全部成本费用加成定价法测算单位产品的价格。
　　[答疑编号144060201：针对该题提问]

『正确答案』
　　单位成本＝100＋900000/10000＝190（元）

（2）保本点定价法
　　利润＝0
　　价格×（1－税率）＝单位成本＝单位固定成本＋单位变动成本

　　【例·计算题】某企业生产乙产品，本期计划销售量10000件，应负担的固定成本总额为250000元，单位产品变动成本70元，适用的消费税率5%。
　　要求：根据以上资料，采用保本点定价法测算乙产品的单位价格。
　　[答疑编号144060202：针对该题提问]

『正确答案』
　　单位成本＝70＋250000/10000＝95（元）
　　单位价格＝95/（1－5%）＝100（元）
　　【提示】由于按照该价格销售产品，利润为0，所以该价格为最低价格。

　　（3）目标利润定价法
　　利润为已知的目标利润。
　　价格×（1－税率）＝单位成本＋单位目标利润

　　【例·计算题】某企业生产丙产品，本期计划销售量10000件，目标利润总额240000元，完全成本总额520000元，适用的消费税率5%。
　　要求：根据目标利润定价法测算丙产品的价格。
　　[答疑编号144060203：针对该题提问]

『正确答案』
　　单位成本＝520000/10000＝52（元）
　　单位目标利润＝240000/10000＝24（元）

　　（4）变动成本定价法（特殊情况下的定价方法）
　　企业在生产能力有剩余的情况下，增加生产一定数量的产品，只增加变动成本，而不增加固定成本。此时，在确定价格时，产品成本仅以变动成本计算。
　　【提示】此处的变动成本是指完全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用。
　　价格×（1－税率）＝单位变动成本＋单位利润＝单位变动成本＋单位变动成本×成本利润率
　　＝单位变动成本×（1＋成本利润率）

　　【提示】变动成本定价法确定的价格，为生产能力有剩余情况下的定价方法，不能用于正常销售产品的价格制定。
　　【例·计算题】某企业生产丁产品，设计生产能力12000件，计划生产10000件，预计单位产品的变动成本190元，计划期的固定成本费用950000元，该产品适用的消费税税率5%，成本利润率必须达到20%。假定本年度接到一额外订单，订购1000件丁产品，单价300元。
　　要求：（1）计算该企业计划内产品的单位价格；
　　（2）企业作出企业是否接受该额外订单的决策。
　　[答疑编号144060204：针对该题提问]

『正确答案』
　　（1）单位完全成本＝190＋950000/10000＝285（元）

　　（2）按变动成本法计算价格

　　因为额外订单单价高于按变动成本计算的价格，故应接受这一额外订单。
2.以市场需求为基础的定价方法
　　（1）需求价格弹性系数定价法
　　在其他条件不变的情况下，某种产品的需求量随其价格的升降而变动的程度，就是需求价格弹性系数。
　　其计算公式为：

　　式中：E—某种产品的需求价格弹性系数
　　△P—价格变动量
　　△Q一需求变动量
　　P0—基期单位产品价格
　　 Q0—基期需求量
　　【提示】一般情况下，需求量与价格呈反方向变动，因此，弹性系数为负数（特殊情况例外）。

　　运用需求价格弹性系数确定产品的销售价格时，其基本计算公式为： 　　

　　式中：P0一基期单位产品价格；
　　Q0一基期销售数量；
　　E一需求价格弹性系数；
　　P一单位产品价格；
　　Q一预计销售数量。
　　【提示】这种方法确定的价格，是保证产品完全销售出去的价格。如果高出该价格，产品就不能完全销售出去。
　　【例·计算题】某企业生产销售戊产品，2008年前三个季度中，实际销售价格和销售数量如表所示。若企业在第四季度要完成4000件的销售任务，那么销售价格应为多少？
　　[答疑编号144060205：针对该题提问]

『正确答案』　　
项目
第一季度
第二季度
第三季度
销售价格（元）
750
800
780
销售数量（件）
3859
3378
3558

　　即第四季度要完成4000件的销售任务，其单位产品的销售价格为735.64元。

　　（2）边际分析定价法利润＝收入－成本
　　边际利润＝边际收入－边际成本＝0
　　边际收入＝边际利润 　　
　　【结论】边际收入等于边际成本时，利润最大，此时的价格为最优价格。
　　【定价方法小结】 　　

　　（四）价格运用策略
　　1.折让定价策略，是指在一定条件下，以降低产品的销售价格来刺激购买者，从而达到扩大产品销售量的目的。
　　价格的折让主要表现为单价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣等形式。
　　2.心理定价策略，是指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价等。
　　3.组合定价策略，是针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。
　　4.寿命周期定价策略，是根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略。

第三节　成本费用管理

　　一、成本归口分级管理
含义
　　成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。
目的
　　进行全过程、全员性的成本费用管理。
内容
　　归口管理
　　主要是指将企业成本与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人，将成本与费用预算指标作为控制标准，把成本费用管理工作建立在广泛的群众基础上，实现全员性成本费用管理
　　分级管理
　　主要是指按企业的生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行成本费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组，同时开展企业的成本费用管理

　　二、成本性态分析
　　成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系。
　　按照成本性态，通常可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本。
　　（一）固定成本
含义
　　是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如固定折旧费用、房屋租金等。
特征
　　1.总额不因业务量的变动而变动；
　　2.单位固定成本会与业务量的增减呈反方向变动。
分类
　　约束性固定成本：是指管理当局的短期决策行动不能改变其具体数额的固定成本。又称“经营能力成本”。
　　【提示】降低约束性固定成本的基本途径：合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。
　　酌量性固定成本：是指管理当局的短期决策行动能改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费、研究开发费等。
　　酌量性成本并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。
　　【提示】降低酌量性固定成本的途径：厉行节约、精打细算、编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。

　　（二）变动成本
含义
变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、按产量计提的固定设备折旧等。
特征
1.总额会因业务量的变动而成正比例变动。
2.单位变动成本不变。
分类
技术变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。
酌量性变动成本：是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。如按照销售收入的一定比例支付的销售佣金等。
　　（三）混合成本
含义
混合了变动成本和固定成本两种不同性质的成本。
特征
一方面它们随业务量变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。
分类
半变动成本
　　在有一定初始量的基础上，随着产量的变化而成正比例变化的成本。
　　特点：有一个初始的固定基数，在此基数范围内与业务量的变化无关，类似于固定成本；在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加而成正比例增加。
半固定成本
　　又称阶梯式变动成本。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。
延期变动成本
　　在业务量的一定范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。
曲线变动成本
　　通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。
　　可以分为递减曲线成本、递增曲线成本。
【混合成本分解】
　　1.高低点法

　　固定成本a＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量
　　或：固定成本a＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量
　　2.回归分析法
　　3.账户分析法
　　4.技术测定法
　　5.合同确认法
　　（四）根据成本性态建立总成本公式
　　总成本＝固定成本＋变动成本 ＝固定成本＋（单位变动成本×业务量） 　　

　　三、标准成本管理
　　（一）标准成本管理的概念
标准成本
　　是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下所能达到的目标成本。
标准成本管理
　　也称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。
分类
　　1.理想标准成本：这是一种理论标准，它是在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的标准成本。
　　2.正常标准成本：是指在正常条件下，企业经过努力可以达到的成本标准。
　　【提示】通常来说，正常标准成本大于理想标准成本。由于理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性的特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用。

　　（二）标准成本的制定
　　制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料消耗量
原材料单价
直接人工
单位产品直接人工工时
小时工资率
制造费用
单位产品直接人工工时
小时制造费用分配率
【注意】
　　（1）制定制造费用的标准成本，一般是分别固定制造费用和变动制造费用来进行的。
　　（2）人工用量标准即工时用量标准，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等。

（三）成本差异的计算与分析
　　在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。
　　凡实际成本大于标准成本的称为“超支差异”
　　凡实际成本小于标准成本的称为“节约差异”。
　　1.变动成本差异的计算与分析 　　

　　【注意】这里所谓的“标准用量”是“实际产量下的标准用量”。为简单起见，称之为“标准用量”。
　　（1）直接材料成本差异计算公式
　　直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
　　直接材料价格差异＝（实际价格一标准价格）×实际用量
　　（2）直接人工成本差异计算公式
　　直接人工效率差异＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率
　　直接人工工资率差异＝（实际工资率一标准工资率）×实际人工工时
　　（3）变动制造费用成本差异计算公式
　　变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率
　　变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时
　　【例·计算题】已知甲产品的标准成本卡如下：
成本项目
用量标准
价格标准
单位标准成本
直接材料
3千克
45元/千克
135元
直接人工
1.5小时
10.8元/小时
16.20元
变动制造费用
1.5小时
3.6元/小时
5.4元
固定制造费用
1.5小时
12元/小时
18元
单位产品标准成本

174.6元
　　（1）假定本月投产甲产品8000件，领用直接材料32 000千克，其实际价格为40元。要求计算：
　　[答疑编号144060303：针对该题提问]

『正确答案』
　　直接材料标准成本＝8000×3×45＝1080 000（元）
　　直接材料实际成本＝32000×40＝1280 000（元）
　　直接材料成本差异＝1280000－1080000＝200 000（元）（超支）
直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格＝（32000－8000×3）×45＝360 000（元）（超支）
　直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
　＝（40－45）×32000＝－160 000（元）（节约）

　　（2）假定本月实际生产8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元，要求计算：
　　[答疑编号144060304：针对该题提问]

『正确答案』
　直接人工成本差异＝110 000－8000×1.5×10.8＝－19 600（元）（节约）
　　直接人工效率差异＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率＝（10 000－8000×1.5）×10.8＝－21 600（元）
　　直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际人工工时＝（110 000/10 000－10.8）×10 000＝2 000（元）

　　（3）假定本月实际生产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40 000元。要求计算：
　　[答疑编号144060305：针对该题提问]

『正确答案』
　变动制造费用成本差异＝40000－8000×1.5×3.6＝－3200（元）
　变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率＝（10 000－8000×1.5）×3.6＝－7200（元）
　　变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时＝（40 000/10 000－3.6）×10000＝4000（元）

2.固定制造费用成本差异分析

　　（1）两差异法
　　固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
　　＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率
　　＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
　　固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
　　＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
　　（2）三差异法
　　固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
　　＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率
　　＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
　　固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
　　固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

　　【例·计算题】假定上例中，甲产品的预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。
　　[答疑编号144060401：针对该题提问]

『正确答案』
固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12＝46000　（元）
　 ①＝190000（元）
　　②＝10400×1.5×12＝187200（元）
　　③＝10000×12＝120000（元）
　　④＝8000×1.5×12＝144000（元）

　　【两差异分析】
耗费差异＝190 000－10400×1.5×12＝190000－187200＝2800（元）
　　能量差异＝10400×1.5×12－8000×1.5×12＝187200－144000＝43200（元）
　　【三差异分析】
　　耗费差异＝2800（元）
　　产量差异＝187200－120000＝67200（元）
　　效率差异＝120000－144000＝－24000（元）

　　四、作业成本管理
　　作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。
　　理念：作业消耗资源，产品消耗作业。
　　（一）作业成本计算法及相关概念
　　1.作业
　　作业，是指一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。

　　2.成本动因
　　（1）成本动因及其分类
含义
亦称成本驱动因素，是导致成本发生的因素，即成本的诱因。
分类
资源动因
反映作业量与耗费之间的关系
作业动因
反映产品产量与作业成本之间的关系
　　【举例】

　　（2）作业成本计算
含义
　　通过对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计算，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。
特点
　　1.对于直接费用的确认和分配与传统成本计算方法一样
　　2.间接费用的分配对象不再是产品，而是作业
　　（二）作业成本管理的含义
含义
　　以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本计算的新型集中化管理方法。
维度
　　成本分配观、流程观

　　（三）流程价值分析
　　 1.成本动因分析
　　　　2.作业分析　　
按照作业对顾客价值的贡献
增值作业
顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业的作业
非增值作业
即便消除也不会影响对顾客服务的潜能，不必要或可消除的作业
增值作业的判断标准
一项作业必须同时满足以下三个条件才可断定为增值作业：
1.该作业导致了状态的改变
2.该状态的改变不能由其他作业来完成
3.该作业使其他作业得以执行
降低成本的途径
1.作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本
2.作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案
3.作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间
4.作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率
　　【提示】作业分析是流程价值分析的核心。

　　【总结】

　　3.作业业绩考核

财务指标
　　主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。
非财务指标
　　主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。

　　五、责任成本管理
　　（一）责任成本管理的含义
　　是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权责利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
　　责任成本管理的流程如图所示：

　　　　（二）责任中心及其考核
　　按照企业内部责任中心以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
　　1.成本中心
含义
　　是指发生并有权控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。
特点
　　1.不考核收益，只考核成本。
　　2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。
　　【提示】可控成本三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。
　　3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
考核指标
　　预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本
　　预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100%
　　【例·计算题】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本l45.5元，那么，该成本中心的考核指标计算为:
　　[答疑编号144060403：针对该题提问]

『正确答案』
　　预算成本节约额＝150×4000－145.5×4000＝18000（元）
　　预算成本节约率＝18000/（150×4000）×100%＝3%
　　结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。

　　2.利润中心
含义
既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。
分类
自然利润中心
　　自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。
人为利润中心
　　人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。
考核指标
边际贡献
　　销售收入总额－变动成本总额
　　【提示】该指标反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。
可控边际贡献
　　边际贡献－该中心负责人可控固定成本
　　【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标。
部门边际贡献
　　可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本
　　【提示】又称部门毛利。反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。
　　【例计算题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本120万元，该中心负责人可控固定成本20万元，不可控但应由该责任中心负担的固定成本10万元。
　　[答疑编号144060404：针对该题提问]

『正确答案』
　　边际贡献＝200－120＝80（万元）
　　可控边际贡献＝80－20＝60（万元）
　　部门边际贡献＝60－10＝50（万元）

　　3.投资中心
　　投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。
　　考核指标：
　　（1）投资利润率　　
计算公式
优点
缺点
　　注：平均营业资产＝（期初营业资产＋期末营业资产）/2
　　营业利润是指的息税前利润。
　　（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；
　　（2）可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且有利于资产存量的调整，优化资源配置。

会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员注重眼前利益而牺牲长远利益。
　　（2）剩余收益
　　剩余收益=经营利润-（经营资产×最低投资报酬率）
　　【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。　　
优点
弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足
缺点
1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。
　　2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。
　　【例·计算题】某公司的投资报酬率如表所示：
　　表6-9　　
投资中心
利润
投资额
投资报酬率
A
280
2000
14%
B
80
1000
8%
全公司
360
3000
12%
　　假设A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司的预期最低投资报酬率为12%。
　　要求：评价A投资中心的这个投资机会。
　　[答疑编号144060501：针对该题提问]

『正确答案』
　　若A投资中心接受该投资，则A、B投资中心的相关数据计算如下：　　
投资中心
利润
投资额
投资报酬率
A
280+131=411
2000+1000=3000
13.7%
B
80
1000
8%
全公司
491
4000
12.275%
　　（1）用投资报酬率指标衡量业绩
　　从A投资中心来看，接受后投资报酬率下降了0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。但从全公司而言，接受投资后，投资报酬率提高了0.275%，应接受这一投资。
　　（2）用剩余收益指标衡量业绩
　　A投资中心接受新投资前的剩余收益=280-2000×12%=40（万元）
　　A投资中心接受投资后的剩余收益=411-3000×12%=51（万元）
　　所以A投资中心应接受这项投资。

　　（三）内部转移价格的确定
　　内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。　　
类型
含义
说明
市场价格