2017年初级会计实务导读班.doc

2017年初级会计实务 导读班（一）
2017-02-07 08:40
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导读
2017年我们一起过初级会计，每周将更新新章节，重点难点解析、一目了然，易错、易混全面揭晓，让学员在备考中轻松掌握考点。手机阅读非常方便，是参加初级职称考试人员复习备考的必备武器。

一、制定计划
一定要制定一个适合自己的学习计划，制定学习计划很关键，每天学习什么，学习多少内容，复习到第几章第几节，要做到心中有数。没有计划，三天打鱼两天晒网，到头来只能是竹篮打水一场空。
二、全面研读教材，把握教材重点
同学们以教材为本，辅导书为辅；教材及辅导书相辅相成。
三、听课：当然“听”不是目的，“听懂”是阶段性目标，“应用”才是终极目标。
如果您是初学会计实务这门课程，老师建议您先选择基础班，咱们先慢慢学原理，循序渐进地进行。
如果您已经学习过这门课程，上次没能低分飘过者，您可以选择习题班，从题目入手重新夯实考点，以达到通过的效果。
四、加强练习
从某种意义上说，考试就是做题。这个可以题库系统进行练习，可以根据实际考试时长限时交卷，如实记录每次模考过程，并汇总错题供反复演练，锻炼咱们的答题能力和速度，全面提高考试通过率，为考试加分。
因此，在学习过程中，适当的做一些典型的习题是考试成功必不可少的一个环节，尤其是初级会计实务，必须要做大量的练习题目，光靠记忆和理解是远远不够的，通过做题掌握教材中的重点内容和难点内容，总结考试的重点和规律，发现自身的薄弱环节，从而提高学习成绩。
题目不在多，掌握知识点才是关键。大家做题一定要做典型的和含金量高的题目。希望同学们能够充分利用这个资源。
大家最好是看一章书（教材加辅导书），听一章课，做一章题——达到章章为营。
考试介绍
（一）考试时间
2017年5月13日至16日举行，共8个批次
09:00-12:30
初级会计实务
经济法基础
14:30-18:00
初级会计实务
经济法基础
上午的考试时间为9：00-12:30，下午的考试时间为14:30-18:00.初级会计实务考试时间为2个小时，初级经济法基础考试时间为1.5小时。两个科目连续考试，时间不能混用。
（二）题型题量
题型
2016年
2015年
2014年
数量
分数
数量
分数
数量
分数
单选题
24
36
24
36
24
36
多选题
12
24
12
24
12
24
判断题
10
10
10
10
10
10
不定项选择题
15小题
30
15小题
30
15小题
30
合计
61
100
61
100
61
100
（三）试题特点
1．覆盖面广。
2．计算量大。除不定项选择题之外，有多道单项选择题是要求计算数字的。
3．客观题侧重于对会计核算及计算的考查。
4．试题有一定的综合性。
2017年教材介绍
章节
名称
重要程度
第一章
资产
最重要
第二章
负债
最重要
第三章
所有者权益
次重要
第四章
收入
最重要
第五章
费用
不重要
第六章
利润
次重要
第七章
财务报告
最重要
第八章
产品成本核算
最重要
第九章
产品成本计算及分析
不重要
第十章
事业单位会计基础
次重要
2017年《初级会计实务》考试教材共十章，主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告。
具体内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、产品成本核算、产品成本计算及分析、事业单位会计基础。
其中，重点章是资产、所有者权益、收入、利润、财务报告、产品成本核算。大家要重点关注呦！
原理回忆
回忆专题一：会计总论
【回忆1】会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
【注意】会计以货币为主要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位。
【回忆2】会计对象
1.会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计工作的客体。
2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
3.以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。
【回忆3】资金运动的过程

会计核算职能
会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据。
而会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。
【回忆5】会计核算的内容
会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。包括：
（1）款项和有价证券；（流动性最强的资产）
（2）财物的收发、增减和使用；
（3）债权债务的发生和结算；
（4）资本的增减；
（5）收入、支出、费用、成本的计算；
（6）财务成果的计算和处理；
（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
【回忆6】会计核算方法
（1）设置会计科目和账户
（2）复式记账
（3）填制和审核会计凭证
（4）登记会计账簿
（5）进行成本计算
（6）财产清查
（7）编制财务会计报告
【回忆7】会计基本假设
（一）会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。
【注意】会计主体及法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。
（二）持续经营
1.持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
2.持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。
（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
【提示】会计分期假设是权责发生制和配比原则的基础。
（四）货币计量
1.货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币为主要计量尺度，反映会计主体的经济活动。
2.会计核算应当以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告时，应当折算为人民币反映。
【回忆8】会计基础
企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。
1.权责发生制：又称应收应付制或应计制
例如：9月销售货物，9月收到款项，在9月份确认收入。
8月销售货物，即使是在7月或者9月收到款项，也是在8月确认收入。
例如：6月份的房租，6月支付，在6月确认为费用。
3月份的房租，即使是在2月或者4月支付，也是在3月确认费用。
2.收付实现制指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。
【回忆9】会计信息使用者和质量要求

2017年初级会计实务 导读班（二）
2017-02-07 08:40
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导读
2017年我们一起过初级会计，每周将更新新章节，重点难点解析、一目了然，易错、易混全面揭晓，让学员在备考中轻松掌握考点。手机阅读非常方便，是参加初级职称考试人员复习备考的必备武器。
2017年初级会计实务 导读班
原理回忆
回忆专题二：会计要素及会计等式
【回忆1】会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类，是对会计核算对象的具体化。

1.资产
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的
过去的交易或者事项＝购买＋生产＋建造等
【注意】预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
（2）资产是企业拥有或者控制的资源
拥有：所有权 控制：控制权
（3）资产预期会给企业带来经济利益
【注意】已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
2.负债
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。
（2）负债是企业承担的现时义务（不是潜在义务）
（3）负债预期会导致经济利益流出企业
无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。
3.收入
（1）收入是企业在日常活动中形成的
日常活动＝销售商品＋提供劳务＋让渡资产使用权
非日常活动→利得（如：接受捐赠→营业外收入）
（2）收入是及所有者投入资本无关的经济利益的总流入
及所有者投入资本无关的：投资人投入的称为资本而不属于收入
（3）收入会导致所有者权益的增加
代收款项也不属于收入
4.费用
（1）费用是企业在日常活动中发生的
非日常活动→损失（如地震、罚款支出→营业外支出）
（2）费用是及向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
分配股利不属于费用。
（3）费用会导致所有者权益的减少
5.会计要素计量属性
（1）历史成本
（2）重置成本——盘盈固定资产
（3）可变现净值——存货
（4）现值
（5）公允价值——交易性金融资产、可供出售金融资产
【回忆2】会计等式
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
（1）引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（2）引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（3）引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）
（4）引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债及所有者权益项目之间的此增彼减。增减金额相同，变动后权益总额不变，等式仍保持平衡。（权益内部有增有减）
回忆专题三：会计科目及账户
【回忆1】会计科目的分类
1.按提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类
（1）总分类科目：总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目：明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目做进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。
【注意】不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（如本年利润）
2.按反映经济内容的性质不同进行分类
会计科目按反映经济内容的性质不同，可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益六类大类科目。
【回忆2】会计科目的设置原则
1.合法性原则。会计科目的设置，应当符合国家统一会计制度的规定。
总分类科目：一般由财政部统一制定。
明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
2.相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告及对内管理的要求。
3.实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上也应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。
【回忆3】账户的基本结构
1.账户的名称，即会计科目；
2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；
3.金额，即增加额、减少额及余额；
4.凭证字号，即所依据记账凭证的编号。
本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额
【回忆4】账户及会计科目的联系和区别
会计科目及账户都是对会计要素具体内容的科学分类，两者核算内容一致、性质相同。
账户是依据会计科目设置的，账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。
回忆专题四：会计记账方法
【回忆1】借贷记账法的概念
借贷记账法是复式记账法的一种，它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法。
【注意】复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国所有企业统一采用了借贷记账法。
借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等。
借贷只是纯粹的记账符号，用来标明记账的方向。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。
【回忆2】借贷记账法下账户的结构
费用+资产=负债＋所有者权益＋收入
费用、资产（成本）＝借方增加、贷方减少
负债、所有者权益、收入＝贷方增加、借方减少
资产类备抵账户的结构及所调整账户的结构相反。
借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的不同性质及所记录经济内容的性质。
【回忆3】会计分录
三要素：
（1）记账方向的符号：借方和贷方；
（2）账户名称，即会计科目；
（3）记录的金额。
回忆专题五：财务报表
【回忆1】财务报表的组成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。
（静态财务报表，如2014年12月31日的资产负债表）
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。（动态财务报表，如2014年度的利润表）
【提示】现金流量表（动态）、所有者权益（或股东权益）变动表（动态）。
【回忆2】资产负债表编制的基本方法
1.根据一个或几个总账科目的余额填列
资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账科目余额直接填列。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积、盈余公积等。
资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目的余额计算填列
应收账款=应收账款科目所属明细账借方余额+预收账款账户所属明细账借方余额-坏账准备（针对应收账款计提）
预收款项=应收账款科目所属明细账贷方余额+预收账款科目所属明细账贷方余额
应付账款=应付账款科目所属明细账贷方余额+预付账款科目所属明细账贷方余额
预付款项=应付账款科目所属明细账借方余额+预付账款科目所属明细账借方余额-坏账准备（针对预付款项计提）
3.根据总账科目和明细账余额计算填列
长期待摊费用=“长期待摊费用”总账科目的余额-“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额
“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额记入“一年内到期的非流动资产”项目。
长期借款=“长期借款”总账科目余额-“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列
将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
4.根据有关科目的期末余额减去其备抵科目余额后的净额填列
固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
【注意】在建工程不属于固定资产，研发支出不属于无形资产。
5.综合运用上述填列方法分析填列
存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+（-）材料成本差异等-“存货跌价准备”等
【注意】
（1）工程物资不属于存货。
（2）材料成本差异的余额可能在借方，也可能在贷方。“+”材料成本差异借方余额，“-”材料成本差异贷方余额。
【回忆3】利润表的编制
项目
本期金额
一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（损失以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（损失以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（损失以“-”号填列）

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

易错易混点辨析
【易错易混1】企业的资金运动
资金运动过程
内容
资金投入
投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分形成非流动资产
企业的资金投入包括：
①企业所有者投入的资金，形成企业的所有者权益；
②向债权人借入的资金，形成企业的负债

资金运用
企业资金的运用是指资金投入企业后，在供应、生产和销售等环节不断循环及周转
资金的循环及周转可归纳为：货币资金－储备资金、生产资金、产品资金－货币资金

资金退出
包括偿还各项债务、缴纳各项税费、向所有者分配利润等
【易错易混2】会计的职能
会计的职能
概念
内容
核算职能（最基本的职能）
又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告
款项和有价证券的收、付
财物的收发、增减和使用

债权、债务的发生和结算

资本的增减

收入、支出、费用、成本的计算

财务成果的计算和处理

需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

监督职能
又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查
真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行
合法性审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为

合理性审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标

拓展职能
①测经济前景；②参及经济决策；③评价经营业绩

【易错易混3】会计信息的使用者
会计信息
使用者
关注的方面
对会计信息的利用
企业投资者
盈利能力、发展能力
决定是否调整投资、更换管理层和加强企业的内部控制等
企业债权人
偿债能力、财务风险
判断企业能否按约支付所欠货款、偿还贷款本金和支付利息
企业管理者
企业管理
对企业进行控制、作出财务决策
政府及其
相关部门
经济资源配置的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等
监督企业的有关活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等
社会公众
企业对其所在地经济发展的贡献
了解企业对其所在地增加就业、刺激消费、提供社区服务等的贡献
【易错易混4】资产的分类
分类
概念
举例
流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等
非流动资产
流动资产以外的资产
长期股权投资、固定资产、无形资产等
【易错易混5】负债的分类
分类
概念
举例
流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等
非流动负债
流动负债以外的负债
长期借款、应付债券、长期应付款等
【易错易混6】费用的分类
种类
概念
分类
生产费用
及企业日常生产经营活动有关的费用
直接材料、直接人工、制造费用
期间费用
企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用
管理费用、销售费用、财务费用
【易错易混7】账户的分类
分类依据
类型
核算的经济内容
资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目、共同类科目
提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类账户：又称总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的账户。在总分类账户中，只使用货币计量单位
明细分类账户：又称明细账户，是根据明细分类科目设置的账户。在明细分类账户中，除了用货币计量以外，必要时还需要使用实物计量、劳动量单位等来计量

【易错易混8】会计分录的分类
分类依据
类型
内容
所涉及账户的多少
简单会计分录
一借一贷的会计分录
复合会计分录
一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录

【易错易混9】试算平衡的分类
类型
概念
公式
直接依据
发生额试算平衡
是指全部账户本期借方发生额合计及全部账户本期贷方发生额合计保持平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
借贷记账法的记账规则
余额试算平衡
是指全部账户借方期末（初）余额合计及全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡
全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
财务状况等式
【易错易混10】所有者权益筹资业务的账户设置
账户名称
“实收资本
（或股本）”
“资本公积”
“银行存款”
账户
类型
所有者权益类
所有者权益类
资产类
用途
核算企业接受投资者投入的实收资本
核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等
核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项
期末余额
贷方
贷方
借方
【易错易混11】长、短期借款的辨析
账户名称
“短期借款”
“长期借款”
“应付利息”
“财务费用”
账户类型
负债类
负债类
负债类
损益类
用途
核算企业的短期借款
核算企业的长期借款
核算企业按照合同约定应支付的利息
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
期末余额
贷方
贷方
贷方
无余额
【易错易混12】资产入账成本
资产类型
入账金额
固定资产入账成本
成本=买价+相关税费(计入固定资产的相关税费包括关税等，不包括税法允许抵扣的增值税进项税额)+装卸费+运输费+安装费+场地整理费+专业人员服务费等
原材料入账成本
成本=买价+相关税费（不包括准予抵扣的增值税）+装卸费+运输费+保险费等
【提示】相关税费含关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税。
【易错易混13】生产费用的构成

【易错易混14】收入和利得的区别
账户名称
“主营业务收入”
“其他业务收入”
“营业外收入”
用途
核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入
核算企业发生的各项营业外收入
期末余额
无余额
无余额
无余额
【易错易混15】营业税金及附加账户
期（月）末，企业按规定计算确定的及经营活动相关的税费：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交XX税
【提示】企业经营活动相关税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
【易错易混16】期间费用的账务处理
发生的业务类型
账务处理
管理
费用
筹建期间内发生的开办费
贷：应付利息、银行存款
行政管理部门人员的工资
贷：应付职工薪酬

行政管理部门的固定资产折旧
贷：累计折旧

行政管理部门的办公费、研究费等
贷：银行存款、研发支出

销售
费用
销售商品时的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等
贷：库存现金、银行存款
为销售本企业商品而专设的销售机构的工资、业务费等
贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧

财务
费用
发生的财务费用
贷：银行存款、应付利息
发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣
借：银行存款、应付账款

【易错易混17】利润形成业务的账户设置及账务处理
账户
类型
用途
期末余额反映的内容
本年利润
所有者
权益类
核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损
①借方：当期发生的净亏损
②贷方：当期实现的净利润
投资收益
损益类
核算企业确认的投资收益或投资损失
无余额
营业外收入
损益类
核算企业发生的各项营业外收入
无余额
营业外支出
损益类
核算企业发生的各项营业外支出
无余额
所得税费用
损益类
核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
无余额
账务处理
结转各项收入、收益及利得
结转各项费用及损失
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益（收益）
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
营业外支出
投资收益（损失）
所得税费用
【易错易混18】利润分配业务的账户设置及账务处理
账户名称
利润分配
盈余公积
应付股利
账户类型
所有者权益类
所有者权益类
负债类
用途
核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额
核算从净利润中提取的盈余公积
核算企业分配的现金股利或利润
明细账户
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
应付现金股利或利润
转作股本的股利
盈余公积补亏
未分配利润
法定盈余公积
任意盈余公积
按投资者进行明细核算
借方
实际分配的利润额：
①提取的盈余公积
②分配给投资者的利润
③年末从“本年利润”账户转出的全年发生的净亏损
实际使用的盈余公积
实际支付给投资者的股利或利润
贷方
①用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数
②年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润
提取的盈余公积
应付给投资者的股利或利润
期末余额
“未分配利润”明细账户可能有余额
借：历年累积的未弥补亏损
贷：历年累积的未分配利润
贷方：表示结余的盈余公积
贷方：表示应付而未付的现金股利或利润
账务处理
净利润转入利润分配
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
净亏损转入利润分配
借：利润分配-未分配利润
贷：本年利润
提取盈余
公积
借：利润分配-提取法定盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
借：利润分配-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-任意盈余公积
分配利润或股利
以现金分配：
借：利润分配-应付现金股利
贷：应付股利
以股票股利转作股本
借：利润分配-转作股本股利
贷：股本
盈余公积
补亏
借：盈余公积
贷：利润分配-盈余公积补亏

企业未分配利润的形成
借：利润分配-未分配利润
利润分配-盈余公积补亏
贷：利润分配-提取法定盈余公积
利润分配-提取任意盈余公积
利润分配-应付现金股利
利润分配-转作股本股利

【易错易混19】未达账项的概念及种类
概念
是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项
种类
企业已收款记账，银行未收款未记账的款项
企业已付款记账，银行未付款未记账的款项

银行已收款记账，企业未收款未记账的款项

银行已付款记账，企业未付款未记账的款项

【易错易混20】财产清查结果的账务处理
种类
时期
盘盈的账务处理
盘亏的账务处理
库存现金清查
批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
批准后
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
营业外收入
借：其他应收款
管理费用
营业外支出
贷：待处理财产损溢

存货（原材料、库存商品等）清查
批准前
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
借：管理费用
其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢

固定资产
清查
批准前
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
批准后
通过借记“以前年度损益调整”科目计算应纳所得税、调整留存收益
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢

【易错易混21】财务报表的组成部分
组成
概念
资产负债表
是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表
利润表
是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表
所有者权益
变动表
是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表
现金流量表
是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表
附注
是对以上四种报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
【易错易混22】资产负债表的作用
编制
目的
如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，帮助使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等
作用
①提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；
②提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；
③反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度
【易错易混23】资产负债表编制的基本方法

填列方法
“期末余额”栏
①根据一个或几个总账科目的余额填列；
②根据明细账科目的余额计算填列；
③根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；
④根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；
⑤综合运用上述填列方法分析填列
“年初余额”栏
根据上年末有关项目的期末余额填列，且及上年末资产负债表“期末余额”栏一致
【易错易混24】利润表的作用
编制
目的
如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，帮助使用者分析评价企业的盈利能力、利润构成以及质量
作用
①反映一定会计期间收入的实现情况；
②反映一定会计期间的费用耗费情况；
③反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况

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