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中华注册会计师网校教材23

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第二十三章　资产负债表日后事项
　　一、本章概述
　　（一）内容提要
　　本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。
　　考生应掌握如下考点：
　　1.正确地判别调整事项和非调整事项；
　　2.各类调整事项的会计处理；
　　（二）历年试题分析　　
年度
题型
题量
分值
　　考点

单项选择题
1
1
　　有关资产负债表日后事项论断正误的判定
多项选择题
1
2
　　资产负债表日后事项的确认
综合题
1
16
　　资产负债表日后事项结合会计差错更正的会计处理　

多项选择题
2
4
　　题目设计模式为“资产负债表日后事项＋或有事项”，涉及两个题目：①资产负债表日后调整事项的界定；②资产负债表日后事项处理的正误判定。

单项选择题
2
3
　　未分配利润调整额的计算及与现金折扣相关论断的正误判定。

　　二、知识点精讲

　　23.1　资产负债表日后事项的界定

　　（一）资产负债表日后事项的概念
　　资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
　　（二）理解的关键点：
　　1.年度资产负债表日指12月31日
　　2.财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
　　3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。
　　如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。
　　4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。
　　5.资产负债表日后事项既包括不利的事项，也包括有利的事项
　　6.中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法，而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。
　　【要点提示】如何辨认资产负债表日后事项是本节的重点。

　　23.2　资产负债表日后事项的分类　
　　调整事项
　　在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
　　对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
　　非调整事项
　　资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项
　　对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项
　　【要点提示】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。
　　【例23－1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。
　　该公司20×7年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。
　　如果在4月17日至23日之间发生了重大事项。经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。
　　[答疑编号]
　　【例23－2】甲公司因产品质量问题被消费者起诉。20×7年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。20×8年2月20日，在甲公司20×7年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。
　　[答疑编号]
　　【例23－3】甲公司20×7年度财务报告于20×8年3月20日经董事会批准对外公布。20×8年2月27日，甲公司与银行签订了5 000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自20×8年3月1日起至20×9年12月31日止。
　　[答疑编号]
　　【例23－4】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×7年度财务报告时有两种情况：（1）20×7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。（2）20×7年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；20×8年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。
　　20×8年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。
　　[答疑编号]
　　【经典例题1·多选题】（ ）甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20×8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：
　　（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
　　（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。
　　（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
　　（4）董事会经过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
　　（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
　　（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
　　要求：根据上述资料，不考虑其它情况，回答下列第1至2题。
　　1.下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（　）。
　　A.发生的商品销售退回 　　
　　B.银行同意借款展期2年
　　C.法院判决赔偿专利侵权损失
　　D.董事会经过利润分配预案
　　E.银行要求履行债务担保责任
　　[答疑编号]
　　『正确答案』ACE
『答案解析』略

　　2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（　）。
　　A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
　　B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元
　　C.对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元
　　D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
　　E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
　　[答疑编号]
　　『正确答案』ABC
『答案解析』D和E属于非调整事项。

　　23.3　调整事项的会计处理
　　1.调整事项的总的处理原则
　　视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。
　　2.具体原则：
　　（1）涉及损益的：
　　经过“以前年度损益调整”来处理。
　　（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
　　（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目
　　（4）所需修改的报告项目：
　　①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
　　②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
　　③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；
　　④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。
　　【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。
　　3.调整事项常见案例解析
　　（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
　　【经典例题2·基础知识题】甲公司自 初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采用 期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法， 末可收回价值为30万元， 的年报于 4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为 3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。注册会计师于 3月1日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理（也未税前列支），提请企业作出调整。
　　根据以上资料，作出甲公司的调整处理。

　　[答疑编号]
　　【答案及解析】
　　1.会计分录如下：
　　（1） 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　10
　　　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　10
　　（2） 借：应交税费——应交所得税1.5（=6×25%）
　　　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　1.5
　　【提示】调应交所得税的条件有两个，一是税法认可，二是在汇算清缴前。
　　（4） 借：递延所得税资产　　　　　1［=4×25%］
　　　　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　1
　　（5） 借：利润分配——未分配利润　　　　　7.5
　　　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　7.5
　　（6） 借：盈余公积——法定盈余公积　　　0.75
　　　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　0.75
　　2.报表修正如下：
　　资产负债表
　　 12月31日　　
　　资 产
　　年末数
　　负 债
　　年末数

　　应交税费
　　－1.5
　　固定资产
　　－10
　　　盈余公积
　　－0.75
　　递延所得税资产
　　＋1
　　年末未分配利润　
　　－6.75
　　资产合计
　　－9
　　负债及所有者权益合计
　　－9
利润表

　　项 目
本年数
　　一、营业收入

　　减：营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用
10
　　财务费用（收益以“－”号填列）

　　资产减值损失

　　加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

　　投资净收益（净损失以“－”号填列）

　　二、营业利润（亏损以“－”号填列）
－10
　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

　　三：利润总额（亏损总额以“－”填列）
－10
　　减：所得税费用
－2.5
　　四、净利润
－7.5
所有者权益变动表

项目
本年金额
　　……
　　盈余公积
　　未分配利润
　　……
　　……

　　净利润

　　－7.5

　　……

　　提取盈余公积

　　－0.75
　　＋0.75

　　……

资产负债表
3月31日
　　资产
　　年初数
　　负债
　　年初数

　　应交税费
　　－1.5
　　固定资产
　　－10
　　　盈余公积
　　－0.75
　　递延所得税资产
　　＋1
　　年末未分配利润　
　　－6.75
　　资产合计
　　－9
　　负债及所有者权益合计
　　－9
　　需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。
　　（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回
　　经典例题－3【基础知识题】甲公司 的年报于 4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为 3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于 10月1日销售给乙公司的一批商品于 3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税率为17%，消费税率为5%。款项一直未收。甲公司于 末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？如果此商品的退货时间发生在 3月15日，又该作何调整呢？
　　[答疑编号]

　　【答案及解析】
　　1.两个不同退货时点的调整分录对比
发生在所得税汇算清缴前的退货处理
发生在所得税汇算清缴后的退货处理
（1）借：以前年度损益调整　　　　　　　　 100
　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）17　
　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　117
（2）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　80
（3）借：坏账准备　　　　　　5.85（117×5%）
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　5.85
（4）借：应交税费——应交消费税　5（100×5%）
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　 5
（5）借：以前年度损益调整　1.4625［（117×5%×25%］
　　　　 贷：递延所得税资产　　　　　1.4625
（6）借：应交税费　　3.75［（100－80－100×5%）×25%］
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　3.75
（7）借：利润分配―未分配利润　　6.8625
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　6.8625
（8）借：盈余公积　　　　　　　 0.68625
　　　　 贷：利润分配－未分配利润　 0.68625
（1）借：以前年度损益调整　　　　　　　　　100
　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 17　　　　
　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　117
（2）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 80
（3）借：坏账准备　　　　　　　　　　　　5.85（117×5%）
　　　 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　5.85
（4）借：应交税费——应交消费税　　　　　5（100×5%）
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　5
（5）借：以前年度损益调整　　　　　1.4625［（117×5%×25%］
　　　　 贷：递延所得税资产　　　　　　1.4625
（6）不作年报期间所得税费用调整，直接列入当年的报税调整。
（7）借：利润分配——未分配利润　　10.6125
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　10.6125
（8）借：盈余公积　　　　　　　　　1.06125
　　 　　贷：利润分配——未分配利润　　1.06125
　　2.报表修正如下：
资产负债表
12月31日
资产
汇算清缴日前的年末调整数
汇算清缴日后的年末调整数
负债和所有者权益
汇算清缴日前的年末调整数
汇算清缴日后的年末调整数
应收账款
－111.15
－111.15
应交税费
－25.75
－22
存货
80
80
盈余公积
－0.68625
－1.06125
递延所得税资产
－1.4625
－1.4625
未分配利润　
－6.17625
－9.55125

资产合计
－32.6125
－32.6125
负债及所有者权益合计
－32.6125
－32.6125

利润表

项　目
汇算清缴日前的本年调整数
汇算清缴日后的本年调整数
一、营业收入
－100
－100
　　减：营业成本
－80
－80
　　营业税金及附加
－5
－5
　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失
－5.85
－5.85
　　加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

　　投资收益（损失以“－”号填列）

二、营业利润（亏损以“－”号填列）
－9.15
－9.15
　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“－”填列）
－9.15
－9.15
　　减：所得税费用
－2.2875
＋1.4625
四、净利润（净亏损以“－”填列）
－6.8625
－10.6125
所有者权益变动表

项目
本年数
……
盈余公积
未分配利润
……
……

汇算清缴日前退货
汇算清缴日后退货
汇算清缴日前退货
汇算清缴日后退货

净利润

－6.8625
－10.6125

……

提取盈余公积

－0.68625
－1.06125
＋0.68625
＋1.06125

……

资产负债表
3月31日
资产
汇算清缴日前的年初调整数
汇算清缴日后的年初调整数
负债和所有者权
汇算清缴日前的年初调整数
汇算清缴日后的年初调整数
应收账款
－111.15
－111.15
应交税费
－25.75
－22
存货
80
80
盈余公积
－0.68625
－1.06125
递延所得税资产
－1.4625
－1.4625
未分配利润　
－6.17625
－9.55125

资产合计
－32.6125
－32.6125
负债及所有者权益合计
－32.6125
－32.6125
　　【例23－7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率l7%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。适用的所得税税率为25%。
　　[答疑编号]
　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×8年1月12日，调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　1 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）204 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　1 404 000
　　（2）调整销售成本：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　1 000 000
　　（3）调整应缴纳的所得税：
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　50 000[（1 200 000－1 000 000）×25%]
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　50 000
　　（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 150 000（1 200 000－1 000 000－50 000）
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 150 000
　　（5）调整盈余公积：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　15 000（150 000×10%）
　　（6）调整相关财务报表（略）

　　【例23－8】沿用【例23－7】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日（即报告年度所得税汇算清缴后）。
　　[答疑编号]
　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×8年3月10日，调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　l 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　204 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000
　　（2）调整销售成本：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　l 000 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　l 000 000
　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　200 000（l 200 000－l 000 000）
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　200 000
　　（4）调整盈余公积：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 20 000（200 000×10%）

　　（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整
　　经典例题－4【基础知识题】甲公司 的年报于 4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为 3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于 10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元，款项一直未收。甲公司于 末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不善于 2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收回70%。根据上述资料，甲公司应作如何调整？
　　[答疑编号]
　　『答案及解析』1.会计分录如下：
　　（1）借：以前年度损益调整　　　　　　23.4 （117×20%）
　　　　　　 贷：坏账准备 　　　　　　　　　　23.4
　　（2）借：递延所得税资产　　　　　　　5.85［117×（30%－10%）×25%］
　　　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　 5.85
　　（3）借：利润分配——未分配利润　　 17.55（23.4－5.85）
　　　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　17.55
　　（6）借：盈余公积　　　　　　　　　 1.755
　　　　　　 贷：利润分配——未分配利润　　　1.755
　　2.报表修正如下：
资产负债表
12月31日
资产
年末数
负债和所有者权益
年末数
应收账款
－23.4
盈余公积
－1.755
递延所得税资产
＋5.85
未分配利润　
－15.795
资产合计
－17.55
负债及所有者权益合计
－17.55
利润表

项　目
本年数
一、营业收入

　　减：营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失
＋23.4
　　加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

　　投资收益（损失以“－”号填列）

二、营业利润（亏损以“－”号填列）
－23.4
　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“－”填列）
－23.4
　　减：所得税费用
－5.85
四、净利润（净亏损以“－”填列）
－17.55
所有者权益变动表

项目
本年金额
……
盈余公积
未分配利润
……
……

净利润

－17.55

……

提取盈余公积

－1.755
＋1.755

……

资产负债表
2月29日
资产
年初数
负债和所有者权益
年初数
应收账款
－23.4
盈余公积
－1.755
递延所得税资产
＋5.85
未分配利润　
－15.795
资产合计
－17.55
负债及所有者权益合计
－17.55
　　【例23－6】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。
　　[答疑编号]
　　『正确答案』（1）补提坏账准备：
　　应补提的坏账准备＝1 000 000×40%－50 000＝350 000（元）
　　借：以前年度损益调整　　　　　350 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　350 000
　　（2）调整递延所得税资产：
　　借：递延所得税资产　　　　　　 87 500
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 87 500（350 000×25%）
　　　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润　　262 500
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　262 500
　　（4）调整利润分配有关数字：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　26 250
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　 26 250（262 500×10%）
　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字：
　　①资产负债表项目的调整：
　　调减应收账款年末数350 000元，调增递延所得税资产87 500元；调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。
　　②利润表项目的调整：
　　调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。
　　③所有者权益变动表项目的调整：
　　调减净利润262 500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26 250元，未分配利润一栏调增26 250元。

　　（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项
　　【例23－5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。适用的所得税税率为25%。
　　[答疑编号]

　　1.甲公司（被告）的账务处理如下：
　　（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
　　①借：以前年度损益调整——营业外支出　　　1 000 000
　　　　　贷：其它应付款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　②借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　250 000
　　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　250 000（1 000 000×25%）
　　③借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　750 000（3 000 000×25%）
　　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　750 000
　　④借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　750 000（3 000 000×25%）
　　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　750 000
　　⑤借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　贷：其它应付款　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　⑥借：其它应付款　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　注：①资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为20×8年的会计事项处理。
　　②20×7年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
　　（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
　　借：利润分配——未分配利润　　　 750 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　750 000
　　（3）因净利润变动，调整盈余公积：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　75 000（750 000×10%）
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　 75 000
　　（4）调整报告年度报表：
　　①资产负债表项目的调整：
　　调减递延所得税资产75万元；调增其它应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表23－1。
　　表23－1　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表
　　编制单位：甲公司　　　　　　20×7年l2月31日　　　　　　　　单位：元
资产
调整前
调整后
负债和股东权益
调整前
调整后
流动资产：

流动负债：

货币资金
50 000 000
50 000 000
短期借款
25 000 000
25 000 000
交易性金融资产
10 000 000
10 000 000
交易性金融负债
3 000 000
3 000 000
应收票据
5 000 000
5 000 000
应付票据
5 000 000
5 000 000
应收账款
76 000 000
76 000 000
应付账款
5 000 000
5 000 000
预付款项
1 000 000
1 000 000
预收款项
10 000 000
10 000 000
应收利息
1 000 000
1 000 000
应付职工薪酬
6 000 000
6 000 000
应收股利

应交税费
25 000 000
24 000 000
其它应收款
2 000 000
2 000 000
应付利息

存货
29 000 000
29 000 000
应付股利

一年内到期的非流动资产
6 000 000
6 000 000
其它应付款
4 000 000
8 000 000
其它流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计
180 000 000
180 000 000
其它流动负债

非流动资产：

流动负债合计
83 000 000
86 000 000
可供出售金融资产
20 000 000
20 000 000
非流动负债：

持有至到期投资
10 000 000
10 000 000
长期借款
30 000 000
30 000 000
长期应收款
15 000 000
15 000 000
应付债券
20 000 000
20 000 000
长期股权投资
55 000 000
55 000 000
长期应付款
10 000 000
10 000 000
投资性房地产

专项应付款

固定资产
60 000 000
60 000 000
预计负债
12 000 000
9 000 000
在建工程
20 000 000
20 000 000
递延所得税负债

工程物资

其它非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计
72 000 000
69 000 000
生产性生物资产

负债合计
155 000 000
155 000 000
油气资产

股东权益：

无形资产
80 000 000
80 000 000
股本
200 000 000
200 000 000
开发支出
10 000 000
10 000 000
资本公积
50 000 000
50 000 000
商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积
30 000 000
29 925 000
递延所得税资产
5 000 000
4 250 000
未分配利润
20 000 000
19 325 000
其它非流动资产

股东权益合计
300 000 000
299 250 000
非流动资产合计
275 000 000
274 250 000

资产总计
455 000 000
454 250 000
负债和股东权益总计
455 000 000
454 250 000

　　②利润表项目的调整：
　　调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
　　利润表略。

　　③所有者权益变动表项目的调整：
　　调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增7.5万元。

　　2.乙公司（原告）的账务处理如下：
　　（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
　　①借：其它应收款　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　　贷：以前年度损益调整——营业外收入　　 4 000 000
　　②借：以前年度损益调整——所得税费用　　 1 000 000（4 000 000×25%）
　　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　 1 000 000
　　③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　　贷：其它应收款　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　注：同上，在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前两笔分录，第三笔分录应作为20×8年的会计事项处理。
　　（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 3 000 000
　　（3）因净利润增加，补提盈余公积：
　　借：利润分配——