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一个案例说明一人公司与个人独资企业所得税处理
自然人王某拟在2021年个人全资投资设立一家企业，财务人员李某在代为办理企业营业执照时，知悉可以采用“一人〞或“个人独资〞两种组织形式，便询问笔者这两种组织形式下如何缴税，相关政策有何差异等。
　　个人独资企业，是投资人按照个人独资企业法投资设立，投资人对企业债务承当无限责任;一人，是按照公司法成立，投资人以出资额对公司承当有限责任。企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入组织为企业所得税纳税人，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业所得税法实施条例第二条规定，企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，指依照中国法律、行政法规成立个人独资企业、合伙企业。依据?国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题通知?(国发〔2000〕16号 )规定，对个人独资企业投资者生产经营所得，征收个人所得税。因此，两种组织形式下所得税征收有差异，对一人征收企业所得税，而对个人独资企业征收个人所得税。
　　缴纳企业所得税企业适用税收政策，主要是企业所得税法、企业所得税法实施条例以及新企业所得税法实施以来陆续发布企业所得税政策，企业适用25%比例税率;而缴纳个人所得税企业适用税收政策主要包括?财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税规定〉通知?(财税〔2000〕91号)、?财政部、国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题通知?(财税〔2021〕65号)、?财政部、国家税务总局关于调整个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准通知?(财税〔2021〕62号)等，企业适用5%~35%5级超额累进税率。笔者整理了日常工作中经常碰到及容易混淆政策，分析如下。
　　根本一样所得税处理
　　(1)工会经费、职工福利费、职工教育经费支出：分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%标准内据实扣除。
　　(2)广告费和业务宣传费用支出：不超过当年销售(营业)收入15%局部，可据实扣除;超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　(3)业务招待费支出：按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入5‰。
　　(4)不得扣除支出：分配给投资者股息、红利;罚金、罚款和被没收财物损失;税收滞纳金;赞助支出以及超过允许扣除公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠;与取得收入无关其他支出等。
　　(5)企业纳税年度发生亏损：准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，结转年限最长不得超过5年。
　　有差异所得税处理
　　(1)汇算清缴期限：企业年度终了后5个月内汇算清缴;个人独资企业在年度终了后3个月内汇算清缴。
　　(2)工资支出：企业发生合理工资、薪金支出(包括法定代表人或投资者本人)，准予扣除;个人独资企业向其从业人员实际支付合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，投资者本人工资不得在税前扣除，但投资者本人费用标准确定为42000元/年(3500元/月)税前扣除。
　　(3)折旧：固定资产计算折旧最低年限二者一致，①房屋、建筑为20年;②机器、机械类生产设为10年;③与生产经营活动有关器具、工具、家具等为5年。最低年限不一致，企业①飞机、火车、轮船以外运输工具为4年;②电子设备为3年，而个人独资企业前述两类固定资产均为5年。固定资产计提折旧一般按照直线法计算;个人独资企业固定资产计提折旧可按平均年限法和工作量法计算。
　　(4)公益性捐赠：企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内局部，准予在计算应纳税所得额时扣除;个人独资企业发生公益性捐赠支出，不超过其应纳税所得额30%局部可以据实扣除。
　　(5)资产损失：企业发生资产损失，适用?国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理方法〉公告?(国家税务总局公告〔2021〕第25号)规定，发生损失不用经税务机关审核批准，直接采用清单申报或专项申报扣除;个人独资企业发生资产损失，如与生产经营有关无法收回账款、固定资产和流动资产盘亏及毁损净损失等，在报经主管税务机关审核批准后，按实际发生数扣除。
　　(6)开办费：企业发生开办费支出，可以在开场经营之日当年一次性扣除，也可以采用自支出发生月份次月起不低于3年分期摊销;个人独资企业发生开办费支出，自开场生产经营之日起于不短于5年期限分期均额扣除。
　　(7)股息、红利：投资于居民企业分回股息、红利等权益性投资收益，符合条件作为企业免税收入，不缴纳企业所得税;个人独资企业对外投资分回股息、红利，不并入企业收入，而单独作为投资者个人取得股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得〞应税工程计算缴纳个人所得税。
　　(8)税收优惠：个人独资企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业“四业〞所得暂不征收个人所得税。可以享受税收优惠政策较多，如企业从事农、林、牧、渔业工程所得，可以免征、减征企业所得税;符合小型微利企业条件，减按20%税率征收所得税;符合高新技术企业条件，减按15%税率征收所得税;应纳税所得额可以加计扣除支出等。
　　案例
　　某生产企业2021年度发生经营业务如下：(1)取得产品销售收入400万元;(2)发生产品销售本钱260万元;(3)发生销售费用70万元(其中广告费、业务宣传费64万元);发生管理费用40万元(其中业务招待费3万元);财务费用6万元;(4)销售税费4万元;(5)营业外收入8万元，营业外支出10万元(含通过公益性社会团体捐赠支出5万元，支付税收滞纳金2万元);(6)对外投资取得投资收益8万元;(7)计入本钱、费用中实发工资总额60万元(其中投资者工资6万元)，发生职工福利费11万元，发生职工教育经费2万元;(8)5月20日购置小货车一辆支出6万元，已计入固定资产，假定不考虑残值，已进入本钱折旧费用为6÷4÷12×7=0.875(万元);(9)会计利润总额为(400-260-70-40-6-4+8-10+8)=26(万元)。
　　第一种情况：假设企业为一人，应缴企业所得税计算如下：
　　(1)广告费、业务宣传费应调增所得额=64-400×15%=4(万元)。
　　(2)业务招待费调增：按实际发生60%比例计算可税前扣除限额为3×60%=1.8(万元);按收入5‰比例计算扣除限额为400×0.5%=2(万元)，应调增所得额=3-1.8=1.2(万元)。
　　(3)捐赠应调增所得额=5-26×12%=1.88(万元)。
　　(4)税收滞纳金2万元应调增所得额。
　　(5)福利费应调增所得额=11-60×14%=2.6(万元)。
　　(6)职工教育经费应调增所得额=2-60×2.5%=0.5(万元)。
　　(7)投资收益8万元应调减所得额。
　　(8)应纳税所得额=26+4+1.2+1.88+2+2.6+0.5-8=30.18(万元)。
　　(9)应缴企业所得税=30.18×25%=7.545(万元)。
　　第二种情况：假设企业为个人独资企业，应缴个人所得税计算如下：
　　(1)广告费、业务宣传费应调增所得额4万元。
　　(2)业务招待费调增1.2元。
　　(3)税收滞纳金2万元应调增所得额。
　　(4)投资者工资6万元应调增应纳税所得额，投资者费用扣除额4.2万元应调减所得额。
　　(5)福利费应调增所得额=11-(60-6)×14%=3.44(万元)。
　　(6)职工教育经费应调增所得额=2-(60-6)×2.5%=0.65(万元)。
　　(7)分回投资收益8万元不并入所得额应调减，单独按“利息、股息、红利所得〞工程计算缴纳个人所得税=8×20%=1.6(万元)。
　　(8)折旧应调增所得额=0.875-6÷5÷12×7=0.175(万元)。
　　(9)应纳税所得额=26+4+1.2+2+6-4.2+3.44+0.65-8+0.175+5=36.265(万元)。
　　(10)公益性捐赠扣除限额=36.265×30%=10.88(万元)，实际捐赠金额5万元小于扣除限额，可按实际捐赠额5万元扣除。
　　(11)应缴个人所得税=(36.265-5)×35%-1.475+1.6=11.068(万元)。