第五章-企业所得税.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,涉税会计,第五章 企业所得税及会计核算,中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国主席令 第六十三号,中华人民共和国企业所得税法,已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于,2007,年,3,月,16,日通过，现予公布，自,2008,年,1,月,1,日起施行。,中华人民共和国主席胡锦涛,2007,年,3,月,16,日,第五章 企业所得税及会计核算,过去，外资企业在经济特区的税率为,15,，在沿海开放城市的税率为,24,，而内资企业的税率则为,33,。内外资企业之间,8,的税率差，一方面对吸引外来投资起到了重要的作用，使得外资企业获得超国民待遇；另一方面造成了对内资企业的不公平待遇，内资企业一直强烈要求取消这种不公平歧视待遇。,第五章 企业所得税及会计核算,过去，我国内外资企业税收分别立法、形成实施不同税制的局面是有着深刻的历史原因的。在改革开放初期，中国的资金和外汇都很稀缺，需要用比较优惠的政策来吸引外国投资，从而增加资本和外汇储备。因此，在,1981,年,12,月,13,日发布了,中华人民共和国外国企业所得税法,，,1991,年针对外资企业开始实行,外商投资企业和外国企业所得税法,。而对内资企业，则是对原来的计划经济体制实行改革，并于,1994,年制定并施行了,中华人民共和国企业所得税暂行条例,。,第五章 企业所得税及会计核算,新企业所得税法通过统一税率（,25%,）搭建了一个内外资企业公平竞争的平台，有利于引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。“两税合一”将减少“假外资”等政策性套利现象，有助于规范企业的市场行为由于外资企业在税收政策上比内资企业享有更多优惠，不同所有制企业之间的税率落差为一些商人提供了投机牟利的机会，所以前几年来，一些比较有门道的内资企业开始钻政策空子，进行“假外资”政策套利。据不完全统计，截至,2005,年，共有,126,个国家和地区来北京投资。其中英属维尔京群岛,1296,家，直接投资,58.7,亿美元，占合同外资总额的,11.8%,；开曼群岛,351,家，直接投资,20.3,亿美元，占合同外资总额的,4.1%,。而据一些内幕人士指出，作为境外投资的两个主要来源地，英属维尔京群岛和开曼群岛的投资很大一部分是国内资金注册的，其主要目的是为了避税的，属于典型的假外资。,蒙牛是标准的假民族企业，注册地在开曼群岛,第五章 企业所得税及会计核算,地处加勒比海、面积不足,300,平方公里的开曼群岛不征收任何所得税和财产税，而且实行严格的银行保密法，又没有外汇管制，因此被称为避税天堂。该群岛吸引了大量跨国公司尤其是银行、保险公司前来注册，常住居民仅有,3,万左右的开曼群岛，注册公司竟多达,4,万家。开曼的银行业规模全球排名第五，同时这里也是全球对冲基金的重要中心。,第五章 企业所得税及会计核算,知识导入,年末，万达公司亏损,5,万元。年收入,200,万元,成本费用,205,万元,(,其中业务招待费,20,万元,),为什么还要缴企业所得税？,1.,业务招待费按实际发生额的,60%,开支,20*60%=12,（万元）,2.,最高不得超过年收入的,5%,。（千分之五）,200*5%,。,=1,（万元）,能够税前抵扣的业务招待费是,1,万元，业务招待费超支,19,万元（,20-1,）,应纳税所得额,-5+19=14,应纳税所得额,=14*25%=3.5,万元,第五章 企业所得税及会计核算,第一节 企业所得税的征收制度,学习目标,通过学习，掌握企业所得税纳税人、税率等基本知识、应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。,一、企业所得税的概念,企业,所得税,是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织取得的所得征收的一种税。,所得额,是指纳税人从事生产、经营活动所获得的收入减去相应的成本费用后的余额，亦称纯收益额。我国目前的所得税有：企业所得税、个人所得税。,二、纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的,纳税人，,依照规定缴纳企业所得税。,个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。,企业分为居民企业和非居民企业,。,居民企业,，是指依法在中国境内成立，或者依照外国,(,地区,),法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,我国绝大多数企业属于居民企业，同学们能讲出出你所熟悉的居民企业吗？,非居民企业,:,是指依照外国（地区）法律成立且,实际管理机构不在,中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,实际管理机构,，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于跨国企业来说，实际管理机构是指其实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。,机构、场所,，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；如美国银行广州分行、日本樱花银行广州分行。,（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；如免税区的一些临时外国企业。,（三）提供劳务的场所；如香港会计师事务所、香港律师事务所在国内的办事处。,（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；,（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,二、征税对象,企业所得税的,征税对象为企业的各项所得,，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,居民企业应当就其,来源于中国境内、境外的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的,来源于中国境内的所得,，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其,来源于中国境内的所得,缴纳企业所得税。,三、税率,（一）居民企业和非居民企业在中国境内,设立机构、场所,的，企业所得税的税率为,25%,。（二）非居民企业在中国境内,未设立,机构、场所的，或者,虽设立,机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其即其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税的税率为,20%,。,（三）符合条件的小型微利企业，减按,20%,的税率征收企业所得税。,三、税率,小微企业的定义有两个，分别是小型微型企业和小型微利企业。小微企业税收优惠政策具体涉及由地税部门负责征收的有企业所得税、营业税和印花税,3,个税种。,符合条件的小型微利企业：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：,1,工业企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元；,2,其他企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元。,三、税率,小型微利企业所得税优惠政策,国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局,2014,年第,23,号公告）规定，包括企业所得税减按,20%,征收（简称减低税率政策），以及财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税,2014,34,号）规定的优惠政策（简称减半征税政策）。,自,2014,年,1,月,1,日至,2016,年,12,月,31,日，对年应纳税所得额低于,10,万元（含,10,万元）的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,2015,年,2,月,25,日国务院常务会议，确定进一步减税降费措施,三、税率,国务院总理李克强,2015,年,2,月,25,日主持召开国务院常务会议，确定进一步减税降费措施、支持小微企业发展和创业创新，以公共产品投资促进稳增长调结构。,会议确定，在前期国家已出台一系列优惠政策基础上，继续加大对小微企业和创业创新的减税降费力度。一是从,2015,年,1,月,1,日至,2017,年,12,月,31,日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，,由年应纳税所得额,10,万元以内,(,含,10,万元,),扩大到,20,万元以内,(,含,20,万元,),，并按,20%,的税率缴纳企业所得税,，助力小微企业尽快成长。二是从,2015,年,4,月,1,日起，将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益，由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国，以激发民间个人投资活力。三是将失业保险费率由现行条例规定的,3%,统一降至,2%,三、税率,（四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15%,的税率征收企业所得税。,财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知财税,2014,59,号,自,2014,年,1,月,1,日起至,2018,年,12,月,31,日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等,21,个中国服务外包示范城市（以下简称示范城市）继续实行以下企业所得税优惠政策：,1.,对经认定的技术先进型服务企业，减按,15%,的税率征收企业所得税。,2.,经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,8%,的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,三、税率,（四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15%,的税率征收企业所得税。,享受企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：,1.,从事技术先进型服务业务认定范围（试行,),中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；,2.,企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内；,3.,企业具有法人资格；,4.,具有大专以上学历的员工占企业职工总数的,50%,以上；,5.,从事技术先进型服务业务认定范围（试行）中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的,50%,以上。,6.,从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的,35%,想一想：,以前年度有亏损时怎么定税率？,提示：如果企业以前年度发生的不超过,5,年的亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按,弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率,。,案例小看台：,利华有限公司是一家工业企业，从业人数,90,人，资产总额,2000,万元。,2015,年发生亏损,8,万元，,2016,年实现扭亏为盈，当年取得应纳税所得额,25,万元。则,2016,年计交企业所得税时确定适用税率的应纳税所得额为,17,万元（,25,万,8,万），适用税率为,20,。,应纳税所得额是否减半？,四、主要减免优惠,（一）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：,1,从事农、林、牧、渔业项目的所得；,（,1,）,企业从事下列项目的所得，免征企业所得税,：,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；,农作物新品种的选育；,中药材的种植；,林木的培育和种植；,牲畜、家禽的饲养；,林产品的采集；,灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；,远洋捕捞。,四、主要减免优惠,（一）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：,1,从事农、林、牧、渔业项目的所得；,（,2,）,企业从事下列项目的所得，,减半,征收企业所得税：,花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；,海水养殖、内陆养殖。,企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,四、主要减免优惠,2,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；,国家重点扶持的公共基础设施项目，是指,公共基础设施项目企业所得税优惠目录,规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。,企业上述规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，,第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税,。,企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，,不得享受,本条规定的企业所得税优惠。,四、主要减免优惠,3,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，,第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税,。,符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。,环境保护、节能节水项目明细,1.,公共污水处理又包括：（,1,）城镇污水处理项目，（,2,）工业废水处理项目；,2.,公共垃圾处理又包括：（,1,）生活垃圾处理项目，（,2,）工业固体废物处理项目，（,3,）危险废物处理项目；,3.,沼气综合开发利用，是指畜禽养殖场和养殖小区沼气工程项目；,4.,节能减排技术改造,5.,海水淡化,四、主要减免优惠,4,符合条件的技术转让所得；,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过,500,万元的部分，免征企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税。,如何进行税收筹划,?,享受优惠的技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。,四、主要减免优惠,5,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，,减按,10%,的税率,征收企业所得税。,6,下列所得可以免征企业所得税：,（,1,）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；,（,2,）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；,（,3,）经国务院批准的其他所得。,（二）符合条件的小型微利企业，减按,20%,的税率征收企业所得税。,（三）国家需要重点扶持的高薪技术企业，减按,15%,的税率征收企业所得税。,（四）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的须报省、自治区、直辖市人民政府批准。,四、主要减免优惠,（五）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：,1,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；,指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的,研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，,在按照规定据实扣除的基础上，,按,照研究,开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,如某企业开发的新技术（已形成无形资产），本年摊销额为,100 000,元，则计算应纳税所得额时可以加计扣除,50 000,元。,四、主要减免优惠,（五）企业的下列支出，可以,在计算应纳税所得额时加计扣除,：,2,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,(,见下页,),指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除,。残疾人员的范围适用,中华人民共和国残疾人保障法,的有关规定。如,2013,年某企业（有关规定）安置的残疾人员的工资为,60 000,元，则计算应纳税所得额时可以加计扣除,60 000,元（该工资总税前扣除额为,120 000,元）。,四、主要减免优惠,残疾人员的范围适用,中华人民共和国残疾人保障法,的有关规定。企业享受安置残疾职工工资,100%,加计扣除应同时具备如下条件：,（,1,）依法与安置的每位残疾人签订了,1,年以上（含,1,年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（,2,）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（,3,）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（,4,）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,四、主要减免优惠,（六）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业,2,年以上的，可以按照其投资额的,70%,在股权持有满,2,年的当年抵扣应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,如某创业投资企业（采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业,200,万元，已有,2,年），,2013,年应纳税所得额为,150,万元，则,2013,年应交企业所得税多少。想一想，为什么呐？,四、主要减免优惠,（七）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,（八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。,指企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按,90%,计入收入总额。,如某企业（属税优惠目录）,2013,年收入为,100,万元，计算企业所得税时，收入按,90,万元（,10090%,）计算。,四、主要减免优惠,（九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,指企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，,该专用设备的投资额的,10%,可以从企业当年的应纳税额中抵免,；当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在,5,年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,2013,年，企业购置并实际使用符合规定的环境保护设备,200,万元，假设当年应纳所得税税额为,160,万元，则可以抵免,20,万元（,200,万元,10%,），实际应交所得税为,140,万元。,如果企业符合以上的规定，则可以到主管税务机关申请企业所得税的减免优惠。,五、企业所得税的计算,（一）查账征收企业所得税的计算,企业所得税的计算，主要包括应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算。,采取查账征收企业所得税的纳税人，企业所得税的计算，有两种计算方法：,【,方法一,】,按税法规定，依据下列公式进行计算：,年应纳税所得额年收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损,应纳所得税额应纳税所得额,适用税率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。,五、企业所得税的计算,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,居民企业来源于中国境外的应税所得；,非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,五、企业所得税的计算,1,收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：,（,1,）销售货物收入。具体是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（,2,）提供劳务收入。具体是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,（,3,）转让财产收入。具体是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。生物资产，是指经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,（,4,）股息、红利等权益性投资收益。具体是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。,五、企业所得税的计算,1,收入总额,（,5,）利息收入。具体是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,（,6,）租金收入。具体是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,（,7,）特许权使用费收入。具体是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,五、企业所得税的计算,1,收入总额,（,8,）接受捐赠收入。具体是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，应按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,（,9,）其他收入。具体是指企业取得的除上述,1,项至第,8,项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,五、企业所得税的计算,1,收入总额,企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：,（,1,）以分期收款方式销售货物的，按照,合同约定,的收款日期确认收入的实现；,（,2,）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过,12,个月的，按照纳税年度内,完工进度或者完成的工作量,确认收入的实现。,采取产品分成方式取得收入的，按照企业,分得产品的日期,确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,五、企业所得税的计算,1,收入总额,企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称,公允价值,，是指按照市场价格确定的价值。,五、企业所得税的计算,2,收入总额中的下列收入为不征税收入：,（,1,）财政拨款；,（,2,）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；,（,3,）国务院规定的其他不征税收入。,五、企业所得税的计算,3,企业的下列收入为免税收入：,（,1,）国债利息收入；指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。,（,2,）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。,（,3,）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,上述的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资收益。,（,4,）符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,五、企业所得税的计算,4,准予扣除项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,除税法另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。,税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。,企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,五、企业所得税的计算,5,具体准予扣除的项目和标准：,（,1,）工资薪金支出。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,五、企业所得税的计算,（,2,）职工福利费支出。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,【,例,5-3】,利华有限公司本年度实发工资总额,100,万元，发生职工福利费共,15,万元。,要求：计算允许扣除职工福利费是多少？,计算过程：,扣除职工福利费的限额,=10014,=14(,万元,),实际发生职工福利费,=15,（万元）,实际准予扣除的职工福利费,=14(,万元,),五、企业所得税的计算,（,3,）工会经费支出。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。工会经费凭工会组织开具的,工会经费拨缴款专用收据,在税前扣除，否则，不得在税前扣除。,【,例,5-4】,利华有限公司本度实发工资总额,100,万元，发生职工工会经费共,1,万元。工会经费取得,工会经费拨缴款专用收据,。,要求：计算允许扣除职工工会经费是多少？,计算过程：,扣除工会经费的限额,=1002,=2(,万元,),实际发生的工会经费,=1(,万元,),实际准予扣除的工会经费,=1(,万元,),五、企业所得税的计算,（,4,）职工教育经费支出。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,【,例,5-5】,利华有限公司本年度实发工资总额,100,万元，发生职工教育经费共,3.5,万元。,要求：计算允许扣除职工教育经费是多少？,计算过程：,扣除职工教育经费的限额,=1002.5%=2.5(,万元,),实际发生的职工教育经费,=3.5,（万元）,实际准予扣除的职工教育经费,=2.5(,万元,),超过的,1(,万元,),可在以后纳税年度结转扣除。,五、企业所得税的计算,（,5,）借款费用。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过,12,个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，准予分期扣除。,（,6,）利息支出。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；,非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,五、企业所得税的计算,【,例,5-6】,利华有限公司本年向非金融机构借款,1000,万元,用于生产经营活动当年发生的利息支出,70,万元，金融机构同类、同期贷款利率为,5%,。,要求：计算准予扣除的利息支出是多少？,计算过程：,扣除利息支出的限额,=1000,万元,5%=50,（万元）,实际发生利息支出,=70,（万元）,实际准予扣除的利息支出,=50,（万元）,五、企业所得税的计算,（,7,）业务招待费支出。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,【,例,5-7】,利华有限公司全年营业收入,5000,万元，实际发生业务招待费,60,万元。,要求：计算准予扣除的业务招待费支出是多少？,计算过程：,扣除业务招待费的限额：,=60,万元,60%=36,（万元）,=5000,万元,5=25,（万元）,实际准予扣除的业务招待费,=25,（万元）,五、企业所得税的计算,（,8,）广告费和业务宣传费支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,【,例,5-8】,利华有限公司,2016,年全年营业收入,5000,万元，实际发生广告费和业务宣传费支出,800,万元。,要求：计算准予扣除的广告费和业务宣传费支出是多少？,计算过程：,扣除广告费和业务宣传费的限额,=5000,万元,15%=750,（万元）,实际发生广告费和业务宣传费支出,=800,（万元）,本年实际准予扣除的广告费和业务宣传费,=750,（万元）,超过的,800-750=50(,万元,),可在以后纳税年度结转扣除。,五、企业所得税的计算,（,9,）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,（,10,）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,（,11,）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,（,12,）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,例某企业利润总额为,100,万元，捐给红十字会,20,万元,五、企业所得税的计算,6,允许弥补的以前年度亏损,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,例教材,亏损弥补应注意的问题：,这里所述的亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，而不是企业财务报表中反映的亏损额。,亏损弥补期应连续计算，不得间断，而不管允许弥补亏损的五年中是盈利或亏损。,连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。,7,不得扣除的项目,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,（,1,）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,（,2,）企业所得税税款；,（,3,）税收滞纳金；,（,4,）罚金、罚款和被没收财物的损失；,（,5,）超过国家规定允许扣除的公益性捐赠，以及非公益性捐赠；,（,6,）赞助支出；,（,7,）未经核定的准备金支出；,未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。,（,8,）与取得收入无关的其他支出。,（,9,）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,（,10,）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,五、企业所得税的计算,8,资产的税务处理,企业所得税法规定了纳税人资产的税务处理，其目的是要通过对资产的分类，区别资本性支出与收益性支出，确定准予扣除的项目和不准扣除的项目，正确计算应纳税所得额。,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。各项资产都应以历史成本为计税基础。,五、企业所得税的计算,(1),固定资产的计价和折旧,固定资产的计价，一般应以原值（即：历史成本）为准。,下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。,纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,五、企业所得税的计算,纳税人可扣除的固定资产折旧费，应采取直线折旧法计算。,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,A,、房屋、建筑物，为,20,年；,B,、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年；,C,、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年；,D,、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年；,E,、电子设备，为,3,年。,五、企业所得税的计算,财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧,企业所得税,政策的通知,财税,201475,号,2014-10-20,国家税务总局公告,2014,年第,64,号 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,）一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等,6,个行业的企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述,6,个行业的小型微利企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值,不再分年度计算折旧；单位价值超过,100,万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。不超过,100,万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧；单位价值超过,100,万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,二、对所有行业企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过,100,万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过,100,万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,三、对所有行业企业持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的,60%,；采取加速折旧方法的，可 采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧,所得税,处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规 定执行,五、企业所得税的计算,纳税人可扣除的固定资产折旧费，应采取直线折旧法计算。,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,A,、房屋、建筑物，为,20,年；,B,、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年；,C,、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年；,D,、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年；,E,、电子设备，为,3,年。,五、企业所得税的计算,(2),生产性生物资产的计价和折旧,生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出