销售应税产品的会计处理版整理版.doc

一、 销售应税产品的会计处理
1、月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交资源税

2、结转税金时
借：本年利润
贷：主营业务税金及附加

3、按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款

二、企业自产自用应税产品的会计处理
1、对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即：
借：生产成本（或制造费用）
贷：应交税金——应交资源税

2、按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款
领用自产产品用于福利的会计处理，现统一如下：
用于集体福利：借：应付职工薪酬   
                                        贷：库存商品  
                                                 应交税费——应交增值税(销项税额)   
     用于职工个人： 借：应付职工薪酬
                                        贷：主营业务收入
                                               应交税费－－应交增值税（销项税额）
                              借：主营业务成本
                                    贷：库存商品
如果是用于工程的则要按成本结转的.
视同销售行为中，除了工程领用自产产品、对外捐赠和职工集体福利按照成本结转之外，其他的视同销售行为都要确认收入、结转成本。
　视同销售是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
　　国家税务总局规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。
　　具体来讲，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
（１）将货物交付他人代销；
（２）销售代销货物；
（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（５）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为指：
　　纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为指：
　　（１）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。
　　（２）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定的视同销售行为指：
　　（１）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；
　　（２）纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。

视同销售行为的不同会计处理

税法规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上共设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （2）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。

增值税的计算

应税销售类包括四种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。

会计销售类也包括四种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产、委托加工的货物用于个人消费。

企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。

下面试举一例说明两类业务处理的异同。

某企业有一批自产的产品，产品成本为120万元，销售价为160万元，假设该批产品分别用于（1）对外投资；（2）分配给股东。两种情况下账务处理应为：

1．该批产品用于对外投资时属于应税销售类业务，其会计处理为：

借：长期股权投资1472000

贷：产成品1200000

应交税金———应交增值税（销项税额）272000（1600000×17%）

2．该批产成品分配给股东时属于会计销售业务，其会计处理为：

借：利润分配———应付股利1872000

贷：主营业务收入1600000

应交税金———应交增值税（销项税额）272000（1600000×17%）

从以上实例可以看出，应税销售类和会计销售类在计算增值税时的税基是一样的，即都按销售收入计税，但应税销售类如第一种情况按产成品成本结转，不确认销售收入，而会计销售类如第二种情况要确认产品销售收入。

所得税的计算

由于应税销售业务处理中，是按产成品成本结转，未计算产品销售收入，因此在计算应纳税所得额时，应对会计利润进行调整。仍以上例为例，则会计利润中应加入160万元的产品销售收入来计算应纳税所得额。

会计销售业务处理中，由于会计利润已包括160万元的产品销售收入，因此不需再作应纳税所得额的调整。

综上所述，不管是应税销售还是会计销售，有关增值税和所得税缴纳最终数额是一致的，这样，既防止了企业借各种名义逃避纳税，又保证了国家税收足额入库。
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