【会计实务经验】上市公司委托贷款会计处理现状及规范建议.pdf
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1、上市公司委托贷款会计处理现状及规范建议 一、研究背景 根据贷款通则,委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金,由贷款人(即受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人(受托人)只收取手续费,不承担贷款风险。2012 年共有 120 家上市公司涉及非关联委托贷款,合计金额约 306 亿元。截至 2013 年6 月有 110 家公司有委托贷款记录,合计金额约 200 亿元。在这些上市公司中,贷款年利率大多分布在 7%至 12%,年利率超过 10%的有 53 家。事实上,委托贷款给上市公司带来的风险并未引起人们足够的重视,目前已
2、有不少上市公司委托贷款出现了各种各样的问题:逾期、展期甚至涉诉。一旦借款方资金出现问题,上市公司陷入财务危机的可能性将大增。鉴于此,本文拟结合我国从事委托贷款业务的部分 A 股上市公司委托贷款的会计处理现状,提出规范建议,以防范上市公司由于委托贷款引起的财务风险。本文拟分析的会计处理包括委托贷款的分类、委托贷款减值准备计提政策、委托贷款的会计核算等方面。本文分别选取我国 A 股上市公司中上海和深圳各 10 家媒体或公众关注度较高的公司作为分析样本。基本情况详见右表:二、委托贷款分类现状分析 为促进商业银行完善信贷管理,科学评估信贷资产质量,根据银行业监督管理法、商业银行法及其他法律、行政法规,
3、中国银监会于 2007 年 4 月 3 日印发了贷款风险分类指引的通知(银监发200754 号)。贷款分类,是指商业银行按照风险程度将贷款划分为不同档次的过程,其实质是判断债务人及时足额偿还贷款本息的可能性。实践中,通过贷款分类应达到以下三个目标:揭示贷款的实际价值和风险程度,真实、全面、动态地反映贷款质量。及时发现信贷管理过程中存在的问题,加强贷款管理。为判断贷款损失准备金是否充足提供依据。商业银行应按照该指引,至少将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类,后三类合称为不良贷款。其中:正常是指借款人能够履行合同,没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注是指尽管借款人目前有能力偿还贷
4、款本息,但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级是指借款人的还款能力出现明显问题,完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。可疑是指借款人无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也肯定要造成较大损失。损失是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后,本息仍然无法收回,或只能收回极少部分。从上述 20 家样本公司看,爱建股份和物产中大参照中国银监会发布的贷款风险分类指引对委托贷款进行五级分类,香溢融通对委托贷款参照该指引按照三级分类,其他上市公司未对委托贷款进行分类。由于委托贷款系通过银行代为发放、监督使用并协助收回的贷款,贷款终极风险由委托公司承担,因此,公司发放委托贷款与银行发放贷款一
5、样存在贷款本息收回的风险。银行作为专业的金融机构,拥有专业的人才,丰富的借贷经验,银行采用的通过多年总结出的贷款五级分类标准对发放委托贷款的公司具有非常现实的借鉴意义。当然,由于公司委托贷款业务相对银行贷款业务来说规模小、发生频率低,公司可在银行五级分类的基础上探索制定适合公司实际的委托贷款分类标准,如香溢融通即在银行五级分类的基础上制定了实务中便于操作的三级分类。对贷款进行分类是建立在动态监测的基础上,通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连续监测和分析,判断贷款的实际损失程度。也就是说,对贷款分类不再依据贷款期限来判断贷款质量,通过贷款分类能更准确地反映不良贷款的真实情况,从而
6、提高公司抵御风险的能力。公司虽然是非金融机构,但公司开展的委托贷款业务实际上系融资行为,属于类金融业务。上述贷款风险分类指引对公司从事委托贷款业务具有很强的借鉴意义。鉴于此,建议正开展委托贷款业务或拟开展委托贷款业务的上市公司参照该贷款风险分类指引,制定适合公司自己的委托贷款分类标准,动态监测委托贷款,以抵御风险,实现稳健经营。三、委托贷款减值准备计提现状分析 上述 20 家公司对委托贷款减值准备计提政策存在一定的差异。爱建股份减值准备计提政策为:正常类按照余额的 1%计提,关注类按照余额的 2%计提,次级类按照余额的 25%计提,可疑类按照余额的 50%计提,损失类按照余额的 100%计提。
7、物产中大减值准备计提政策为:正常类按照余额的 1%计提,关注类按照余额的 2%计提,次级类按照余额的 20%计提,可疑类按照余额的 40%计提,损失类按照余额的 100%计提。香溢融通减值准备计提政策为:正常类按照余额的 1%计提,可疑类根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提,损失类按照余额的 100%计提。其他公司基本上未专门制定委托贷款减值准备政策,一般系根据委托贷款所在科目确定其减值准备政策。从实务中看,这些公司委托贷款实际执行的政策基本上为不计提减值准备,或单项认定后未计提减值准备。从以上 20 家样本公司看,爱建股份、物产中大和香溢融通对正常类均计提了 1%的减值准备,爱建股
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