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战略管理会计的产生及背景

(一)战略管理的发展必须要战略管理会计的支持
随着企业内外环境的变化和战略管理的迅速发展，传统管理会计已不能满足战略管理的必须要，必须进行革新，向战略管理会计过渡。传统管理会计不能适应战略管理发展的必须要主要表现在:
1.所提供的成本信息同建立在当代高新科学技术基础上的新的制造环境不相适应，因而已在很大程度上失去真实性。近年来，企业面临的制造环境发生了很大的变化。以计算机辅助制造技术和计算机一体化制造系统为代表的高科技制造环境和适时生产系统(Justin T ime,JI T)成为世界制造业发展的新潮流，深入动摇了管理会计的传统方法。
(1)成本计算方法亟必须改善。在新的制造环境下，资金、技术密集化程度日益提升，活劳作在投入资本中所占的比重大幅度下降，这两方面综合作用导致企业成本结构发生很大变化:直接人工成本在产品成本中的比重日益下降，而各项间接费用则大幅度提升。成本结构变化了，而传统的成本计算方法仍采纳工时等传统的间接费用分配方法，严重扭曲了成本信息，造成了成本信息失真。在高科技制造环境中，人工作业量己不再是企业整体生产经营作业量的主体，间接费用的发生多少与企业产品的生产量并无直接联系，而是受产品生产多样化、生产管理复杂化的直接影响。如果仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配间接费用，其结果必定是高产量产品的成本被多计，低产量产品的成本被少计，从而使成本信息失真。因此，寻找真正的成本动因，改革间接费用的分配基础势在必行。
(2)预算编制必须要重新审阅。传统管理会计下，全面预算以历史数据为基础，这些历史数据发生当时企业所处的环境与现在或将来企业所处的环境往往差异较大，随着猜测年限的延长，猜测值的有效性逐渐减弱，因此，传统管理会计中编制的只能是短期静态预算。而短期静态预算往往会使经营者为了年终考核而追求企业短期效益，放弃某些有利于企业长期发展的机会，背离企业价值最大化的最终目标，削弱企业将来的发展能力。
(3)业绩报告系统必须要加快更新。传统的业绩报告一般是一月、一旬或一周编报一次，时效性较差。在新的制造环境下，企业的制造周期一般是很短的，通常要求在问题发现之时或当天就能取得相关的信息。此外，传统的业绩报告中缺乏与企业战略直接相关的非货币性指标，如市场占有率、顾客满意度等等。
2.传统管理会计强调服务于企业的内部管理职能，对企业的外部环境则有所忽视，因而使其所提供的信息同企业的战略决策失去相关性。成功的〔企业管理〕战略就是要创造和坚持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业针对竞争进行战略调整的〔财务〕和非财务信息。但传统的管理会计却未能提供这种信息，例如，从市场占有率的变化中可以看出企业竞争地位的相对变化。如果管理会计报告中包括市场占有率等非财务信息，那么无疑会提升管理会计的相关性。此外，超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，这对实现企业的战略目标来说更有意义。但是，传统的管理会计却未能提供和解释这些有用的信息。
3.传统管理会计重点合计的是成本问题，已经不能适应市场竞争的必须要。在当今世界激烈竞争的环境中，衡量竞争优势除了成本指标之外还有大量的非财务指标。与企业战略目标密切相关的非财务指标如产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等，传统管理会计系统没有能够提供，这就会使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。
(二)信息技术的进步为战略管理会计的发展提供平台
一方面，信息技术的发展促进着企业执行战略管理会计。从技术发展看，信息技术的更新、传播速度己大大加快:新技术从研发到走向市场的周期大大缩短，快捷、多样化的传播渠道使新技术的普及周期大大缩短，又进一步促进了更新技术的产生和发展。相应地，从企业的发展看，新技术所能拥有的超额回报期缩短了，企业只有不断革新，才干坚持竞争力。而革新方向的决策，要基于对客户必须求和竞争对手的战略分析，这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。因此，战略管理会计在企业中的运用势在必行。另一方面 ，信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术支持。随着信息技术的普及，在实务中企业对软件(人、技术)和硬件(信息工具、网络)的管理和运用的不断强化。信息工具的大量使用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大强化，传统的"维护财务会计和管理会计两个信息系统过于昂贵'的观点将会改变，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为战略管理会计的发展提供了一定的有利条件。
2财务管理与管理会计两门课程教学内容的重新构建

(一)财务管理教学内容的重新构建
财务管理以资金运动为对象，在资金时间价值和投资风险价值的基础上，以资金筹集管理、资金投放管理、资金分配(股利分配)管理为主线重新构建财务管理课程的教学内容：在总论中明确财务管理的有关概念、目标、原则、环境等内容;明确财务管理应该树立的两个价值观念：资金的时间价值和投资的风险价值观念;在资金筹集管理中，明确资金筹集的渠道、资金筹集的方式、资本成本、资本结构决策等内容;在资金投放管理中，明确项目投资、证券投资、营运资本(以现金管理、应收账款管理和存货管理为主要内容);在收益分配(股利分配)管理中，明确收益分配的基本理论、基本原则和收益分配政策的选择;为了评价企业的财务管理绩效，介绍财务分析的方法和内容：企业营运能力分析、盈利能力分析和偿债能力分析等。具体章节设置：第一章总论;第二章财务管理的价值观念;第三章资金筹集管理;第四章资本结构决策;第五章项目投资(资本预算、长期投资决策);第六章证券投资;第七章营运资本管理;第八章收益分配(股利分配)管理;第九章财务分析。
(二)管理会计教学内容的重新构建
管理会计是会计学的两大分支之一，起源发展于西方资本主义国家，为强化企业内部管理服务，改革开放后其基本理论和方法引进到我国的教学和企业管理中，为企业经营管理提供相关信息，企业运用其行之有效的方法管理生产经营活动的各个环节，实现经济效益与社会效益的最大化。管理会计应以现金流动为对象，在成本性态分析、变动成本法和本量利分析的基础上，以猜测、决策、规划、控制、考核评价为主线重新构建其教学内容：其中的猜测分析应包括资金猜测、成本猜测、收入猜测、利润猜测;决策分析包括短期经营决策和长期投资决策，重点介绍短期经营决策的内容，包括生产决策和定价决策，库存决策在财务管理中具体介绍，长期投资决策作为财务管理课程的重点内容，在此作为复习强化内容。规划部分介绍全面预算的编制。控制部分介绍标准成本控制系统。考核评价部分即责任会计，以责任中心为依托，介绍考评的指标和方法。现代管理会计的新发展，介绍近年来在管理会计领域新的理论与方法，如作业成本法、战略管理会计、环境管理会计等。具体章节设置：第一章总论;第二章成本性态分析;第三章变动成本法;第四章本量利分析;第五章猜测分析;第六章决策分析;第七章全面预算;第八章标准成本控制系统第九章责任会计;第十章现代管理会计的新发展。
3财务管理的作用

1.计划作用
企业的财务计划要以货币形式综合反映计划期内进行生产经营活动所必须要的各项资金、估计的收入和经济效益,猜测资金的来源和使用,提出资金使用的具体内容和要求,找到增收的渠道和节支的途径,将钱花在刀刃上。财务计划是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。预支备作差旅费、零星采购等用的备作金，一般按估计必须用数额领取，支用后一次报销，多退少补。关于零星开支用的备用金，可执行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。
2.控制作用
财务控制是确保企业财务活动符合既定目标,取得最正确经济效益的一种方法。财务控制的内容主要有以下几点:
3.强化财务管理的各项基础工作
其主要内容是:健全原始记录,强化定额管理,严格计量验收,定期盘存财产物资以及制订企业内部结算价格制度等。
4.组织财务计划的实施
编制财务计划只是财务管理的起点,最终要组织计划的执行和落实,以达到不断改善工作、提升效率、降低成本、节约支出的目的。
5.平衡财务收支
其任务是依据实际状况,积极调度、合理组织资金,以确保生产的合理必须要。平衡财务收支的方法是增加产量、增加收入以平衡支出;降低消耗、节约开支以平衡收入;此外,还可按规定程序向社会融资或向银行贷款。
6.监督作用
财务监督主要是利用货币形式对企业的生产经营活动所执行的监督,具体来说就是对资金的筹集、使用、耗费、回收和分配等活动进行监督。
4当前企业财务管理存在的问题

当前,我国社会主义市场经济建设正处于一个新的发展阶段,企业财务管理的形式和内容也发生了新的变化,很多企业在财务管理上还存在着一些问题。
1.财务管理观念缺乏时代性
社会主义市场经济的发展,使企业面临着全新的财务管理环境。但是,由于在制度和观念上长期受计划经济影响,约束了企业经营者不能将闲散资金自由对外投资,不愿甘冒风险而承当责任。
2.财务管理手段缺乏一体性
当前,我国一些企业纷纷兼并重组,形成新的大型企业集团。这些集团企业规模较大,分布较广,内部经济关系复杂,而管理人员的素养不高,且管理手段落后,缺乏一体性。
3.财务管理过程缺乏动态性和监控性
当前,许多企业在财务管理中缺乏至关重要的事前预算。企业没有事前预算,期中的经营业绩比较难以进行,事中控制无从谈起,事后控制就没有效果。同时,企业的内部监控大多被忽视,监控方法和手段落后,监控效率低。

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