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审计11财政大数据审计问题及策略VV 李燕V 郑铁凝V大数据时代财政审计范围广、内容多，因此审计机关要积极探索和创新大数据时代财政审计方式方法，充分利用大数据技术助力开展财政审计工作。本文首先厘清财政大数据审计发展历程，其次分析财政大数据审计存在的问题，最后提出新形势下的财政大数据审计策略，借此改变传统审计模式，完善数据采集、处理机制，丰富计算机分析方法，实现数据全面覆盖，不断扩大财政审计覆盖面，创新应用新技术，促进财政审计提质增效，从而有效维护国家经济秩序，提高财政资金使用效益。一、财政大数据审计发展历程财政是国家治理的基础和重要支柱，财政审计是国家审计的永恒主题。财政审计涉及面广，数据量大、数据类型多。随着国库集中支付改革，各类电子数据不断向财政部门集中。财政部门管理涉及财政大平台系统、指标系统、国资系统、非税收入监管系统等多个信息系统，财政审计中运用大数据分析，可以追踪、监测宏观经济运行，监控日常收支活动，提高非税收入监督管理水平。习近平总书记在中央审计委员会会议上指出“坚持科技强审，加强审计信息化建设”。这一重要论述就是要求各级审计机关要将大数据审计思维用于审计全过程，从根本上促进审计业务与大数据技术的融合，以大数据审计思维引领审计工作，为大数据时代带给审计工作的机遇与挑战提供根本遵循。2022 年 1月 1 日正式实施新修订的审计法主要从三个方面对电子数据采集、数据共享和信息系统审计进行了明确的规定，为财政大数据审计工作提供坚实保障。新形势下财政审计机会与挑战并存，全面提升财政审计数据分析应用能力、系统研判能力、问题查处能力、成果开发能力，高质量推进预算执行审计全覆盖，持续推动构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系是新时代财政审计的重要工作任务。二、财政大数据审计存在的问题（一）财政审计业务人员的大数据应用技能有待提升目前各级审计机关面临审计工作任务重、人员力量不足的问题，财政审计业务人员忙于审计工作，习惯性使用传统的审计方式，没有及时学习大数据技术方法，缺乏运用大数据审计思维去发现审计线索的积极性和主动性，其大数据应用技能有待提升。（二）数据分析人员与财政审计业务人员沟通不畅近几年，各级审计机关不断引进计算机专业人才，但只熟悉计算机专业知识，缺乏审计经验，缺少数据审计思路，而财政审计人员绝大部分都是会计、审计专业出身，计算机操作能力较弱，对信息技术、数据库等技术掌握不够，导致数据分析与审计业务存在“两张皮”。（三）财政数据采集权限受限国库集中支付、非税、公务卡等大部分财政数据都在省级部门，基层审计机关无法进入系统后台导出数据，只能由省级部门集中采集，向下级下发，即使部分数据可以前台导出，但导出、整理工作量大，且无法保证数据的完整性。（四）数据疑点核实工作量大由于财政审计数据量大，工作任务重，加上审计问题的逐渐隐蔽，数据分析可以直接确定疑点的越来越少，大部分需要进一步核实，疑点核实工作量大。而且财政审计时间紧，任务重，因此审计人员只能对部分疑点进行抽查。加上某些项目名称、摘要等字段录入不详细、不准确，导致分析出的数据结果可用性不强，参考价值不大。12审计三、财政大数据审计策略（一）加强财政数据采集与管理财政大数据审计，数据是基础，在财政大数据审计中，数据主要包括财政数据、部门财务数据、外围数据三类，其中财政数据主要包括国库集中支付、指标系统数据、非税数据等，部门财务数据主要为财务账套、预算、决算等，外围数据主要有殡葬数据、婚姻登记数据、社团数据、工商登记数据、土地出让数据、车辆数据等。审计机关应以项目需求为依托，建立数据定期采集机制，形成“连续、有序、全面覆盖”的“财务+业务”数据支撑体系，对财政、民政、工商等数据实行定期采集，对养老保险、公积金数据根据需要逐年采集，形成财政审计“数据库”。数据采集过程中，审计机关应确保数据安全准确，首先采取前端采集、获取备份数据、数据填报等方式采集数据，数据主要格式为数据库备份格式或表格格式，数据主要包括原始数据及数据字典；其次进行数据清洗，删除重复信息，纠正存在错误，之后进行数据验证，核实重点字段；最后对数据总量进行核对，查看总数是否相同。同时，规范电子数据存储，采用数据加密技术、安装系统杀毒软件等，避免数据丢失、黑客攻击等行为。此外，审计机关要严格管理数据，做到对数据进行统一采集、统一清洗、统一存放、统一分析；按照权限最小化选择，业务数据按需开启权限管理；建立数据使用留痕机制，对数据使用进行全过程留痕，确保数据安全。（二）转变传统审计模式1.加强“上下联动”，做好财政审计项目“两统筹”大数据不仅是一种技术手段的变革，更是思维方式的变革。审计机关要树立大数据审计思维，改变传统审计思维，找到正确的审计思路，勇于探索新技术新应用，让大数据理念深入人心。审计工作开展中要统筹市县两级审计力量，由市级审计机关统一组织，县区联合开展，抽调大数据攻坚团队，对财政数据进行集中采集、整理、分析，将疑点下发至各县区进行分散核实，并汇总疑点落实情况，最终实现统一部署、成果共享、全面覆盖。2.构建“审计业务+大数据”的“双主审”工作模式审计机关应在审计项目中分别设立业务主审和大数据主审，业务主审提出数据分析需求，数据主审根据可采集数据、可应用技术提供数据分析使用方法，双方共同探讨大数据分析思路，制订目标明确、内容具体、方法可行的数据分析实施方案。数据主审指导数据审计组进行相关数据的采集、整理及具体分析，形成数据分析疑点清单和数据审计情况报告。项目团队负责对数据分析疑点进行核实取证，出具审计报告，并将问题核实情况反馈给大数据审计组，最终形成“政策法规审计方法数据采集数据分析疑点核查问题落实问题反馈数据归档”的审计闭环。3.财政审计与部门预算执行结合，采取“1+N”审计模式财政审计涉及面广，审计机关要以财政审计为引领，采取“1+N”方式，开展“融合式”“嵌入式”审计，构建“大数据、大财政、大统筹”审计格局。具体应将预算执行审计、经济责任审计、地方政府隐性债务化解情况审计调查，推进“一次办好”和减税降费政策措施落实情况审计调查等作为延伸，构成一个大的财政审计体系，实现审计项目和组织方式的两统筹，防止交叉审计，实现审计项目“一审多项”“一审多果”“一果多用”。（三）完善数据分析思路1.拓宽数据分析覆盖面财政审计数据分析的内容主要包括财政资源统筹情况、财政支出提质增效情况、盘活存量资金资产情况、财政运行风险情况四个方面，范围有限。因此，审计机关应拓宽数据分析覆盖面，通过数据分析找出连续安排预算执行率低的项目资金，分析专项资金执行率低的原因，揭示预算执行率低、预算安排不科学等问题。比对指标数据，审查是否存在政府性基金、国有资本经营预算、一般公共预算向同一用途的支出交叉安排资金，尤其是在政府性基金、国有资本经营预算有余力的情况下，是否仍然用一般公共预算安排相同用途的支出情况。审计132.完善数据分析模型财政审计人员应该在反复审计中，摸索出某类问题的特征，构建多维度审计数据分析模型。从预算执行、公务卡改革、八项规定、非税收入管理、专项资金管理等方面，对连续多年的数据分别建立分析模型，明确政策法规、审计思路、所需数据、分析思路、分析语句，将预算单位同年度的数据进行横向比较、不同年度的数据进行纵向比较，以数据分析结果“靶向”审计重点，并将审计发现问题及问题整改情况作为跟踪检查工作的重点。3.建立循环分析模式审计机关在财政大数据审计过程中，要坚持“边分析、边落实、边优化”的原则，要求数据审计组和业务审计组及时交流疑点落实情况，根据实际情况不断优化分析语句、调整分析思路、修正分析方法，形成“分析核实反馈调整分析”循环分析模式，确保疑点分析的精准性。4.规范数据取证方法财政大数据审计中应明确审计数据取得来源、取得时间及原数据条数，并获取提供单位相关数据承诺书，确保数据真实、完整。由于数据资料在采集、分析过程中容易出现缺失甚至错误，因此其不能直接作为审计证据。审计人员编制审计取证单时应真实记录获取所需数据资料、得出数据对比结果等全部分析过程，与现场核实相关图片等资料组成完整证据链，确保审计人员工作符合规范，保障审计工作的合法性。（四）创新应用新技术1.可视化分析财政大数据审计中，审计人员可以利用 Power BI、Tableau 等软件实现对财政数据的动态可视化分析，利用完整的图表展示数据分析的过程和数据链走向，直观反映数据趋势及异常点。例如，从连续几年的非税收入项目金额变动趋势查看非税收入是否存在异常，审查是否存在非税收入应缴未缴情况，利用Power BI 等绘制成动态图标，对征收情况进行直观分析，将连续发生较大变化的非税收入作为审计疑点进行核实，查看是否存在非税收入应缴未缴的问题。另外，审计组可以将国库集中支付数据与单位车辆信息表进行对比分析，绘制成预算部门公务用车费用对比图，筛查预算单位的公务用车运行维护费用使用是否存在异常，审查公务车运行维护费是否偏离正常值；也可以利用 Tableau 等可视化分析软件，统计全县各月支出及预算部门各月支出情况，导入可视化软件进行直观分析，查看支出的平衡性和异常点。2.数据挖掘审计人员应将预算单位会议纪要进行整理，按照季度分别进行整理汇总。可以利用 Python 实现对文档的读取，采用 jieba 算法库实现中文分词，并进行词频统计，接着利用 Word Cloud 和 Matplotlib 绘制词云图，词频高的字体较大，词频低的字体较小，用以发现预算单位每季度的重点项目和重点工作，以此作为下一步的审计重点。此外，审计人员可以利用网络爬虫技术爬取所需的相关政策文件，进入部门官方网站爬取预算单位工作动态，查看预算单位工作开展情况及上级政策文件落实情况。通过数据分析进行异常检测和预测周期性匹配，查找“孤立点”，利用时序数据发现不同指标之间的某种关系，预测未来某个时间节点的合理范围。（五）培养财政大数据审计人才1.加强人才队伍建设，打造“业务+技术”分析团队审计机关一方面要加强引进大数据技术人才，通过定向招考、人员选调等方式，储备一批计算机审计人才；另一方面要对现有审计人员开展大数据技术培训，针对审计业务骨干举办计算机中级培训班学习，针对计算机专业人员开展数据分析、信息系统审计等专业应用培训。2.以审代训，提升大数据审计技能审计机关可以应用 Oracle、ArcGIS、BIM 等数据分析平台开展审计项目分析工作，组建大数据审计攻关团队；经常性组织大数据审计案例分享交流会，积极推广思路方法；通过骨干人员以老带新、以上带下、以点带面，“手把手”指导，使审计人员快速掌握新技术新方法，提升审计工作水平。3.完善财政大数据审计方法体系审计机关可以在历年来审计项目的基础上，梳理审14审计计发现的典型问题，对同类案例从问题定性分析、取证方式方法、计算机语句编写、法律法规适用等角度进行提炼总结，形成“方法库”“制度库”“问题库”，以形成通用的审计方法指引。开展财政大数据成果方法展示、财政大数据计算机审计案例征集等活动，将先进的审计方法、思路汇总进行集中展示，促进计算机审计成果共享。（作者单位：李燕，宁津县审计局；郑铁凝，宁津县财政局）国有企业内部审计数字化转型浅析VV 张春勇在社会经济建设发展过程中，国有企业发挥了重要的引导与推动作用，当前国有企业发展规模在持续扩大，其业务结构与经营内容也越发复杂多样。特别是在市场经济环境下，国有企业面对的发展形势愈加严峻，在此情况下国有企业要提高对内部审计工作的重视，通过开展企业内部审计工作确保自身财务资产的安全，进一步优化财产资源配置，充分发挥信息技术的优势与作用，促进国有企业内部审计数字化转型发展，有效降低财务风险发生的概率，以强化自身在市场环境中的竞争力，为我国社会经济建设发展发挥有效的推动作用。一、当前国有企业内部审计工作存在的不足之处（一）没有认识到财务内部控制的重要性在激烈的市场竞争环境下，国有企业将重点都集中在自身发展方面，特别是在主营业务方面，并积极尝试升级转型与优化，在此方面做出的努力，可以有效促进国有企业自身市场竞争能力提高，有效推动自身发展，使国有企业在市场竞争环境中占据优势。但同时也存在对财务内部控制工作不够重视的问题，忽视了财务内部控制工作对自身未来发展的重要影响，在内部控制方面没有投入较大的资源，造成国有企业财务内部控制工作难以有效开展。（二）没有充分利用信息技术的功能作用与优势当前国有企业发展规模较为庞大，内部组织结构及业务也较为复杂，因此财务部门的工作压力也在不断增加。开展企业内部审计工作需要对相关信息进行收集与监督管理，以此实现国有企业财务内部控制的目的。但从当前国有企业内部审计实际工作情况来看，尚未充分应用信息技术实现对各项信息的收集分析与整理，造成内部审计工作质量与效率达不到理想效果。而且国有企业内部也没有应用信息化技术构建起支持内部沟通交流的桥梁，导致国有企业内部存在沟通不畅的问题，这也是国有企业内部审计工作频繁出现问题的重要原因之一。如果诸多内部控制措施得不到有效的执行，或者在内部协调方面无法实现科学合理的工作，就会对内部审计工作的有效开展造成影响。（三）企业内部审计工作没能有效落实国有企业内部控制与内部审计工作有密不可分的关系，通过开展内部审计工作，可以有效加强企业内部控制工作的效果，而有序进行内部控制工作，可以为内部审计工作提供更多的参考。从具体工作情况分析来看，国有企业内部审计要以实物、账务、责任人规则等为目标，对相关的各项活动展开科学合理有效的审查与评价，这必然与企业财务内部控制工作重复交织。但当前国有企业内部审计工作存在落实不全面的问题，如内部审计组织管理制度存在缺陷、对内部审计人员制定的奖惩机制缺乏科学性与合理性、内部审计过程管理不到位等，都会影响到内部审计作用的发挥，也会对财务内部控制工作造成不良影响。（四）财务风险管理与会计管理得不到有效的重视国有企业内部控制的主要目标是提高企业对风险的防范能力，确保企业财务资产安全，同时可以在各项业务开展过程中，高质量高效率地应用财务资源。