1、 旅游旅游经营业务经营业务LOREMIPSUMDOLOR2024/3/18周一1第一节旅游经营业务收入的核算2024/3/18周一2旅游经营业务营业收入按其性质不同,可以分为:一、旅游一、旅游业务营业收入的内容及分收入的内容及分类1、综合服务收入2、零星服务收入3、劳务收入4、组团外联收入5、票务收入6、地游及加项收入7、其他服务收入2024/3/18周一3二、旅游费的确定和收款方式1、旅游费的确定:旅游费的标准确定有两种方法:一是按照旅游的实际支出费用,加上一定得毛利来确定;二是事先确定的,是按旅游团全体人数的往返交通费、游览费、午餐费、住宿费、导游费的开支总和,再加上附加毛利率(一般为10
2、%15%)的乘积,然后除以人数得到每位旅游者应负担的开支。2024/3/18周一4例题 某旅游团有50人,支出情况为:往返交通费2500元,游览费2000元,午餐费1000元,住宿费1200元,导游工资400元,外加毛利率10%。试求每位旅游者旅游费金额。2024/3/18 周一5解解析析l应收旅游费总金额=(往返交通费+游览费+午餐费+住宿费+导游工资)(1+10%)=(2500+2000+1000+1200+400)(1+10%)=7810(元)每位旅游者旅游费金额=应收旅游费总金额总人数=781050=156.2(元)2024/3/18周一62、旅游、旅游费的收款方式的收款方式旅游费的收
3、款方式分为两种:1、团体收费。即当自行组团或团体报名参加旅游时,由组团单位联系人向旅行社办理登记手续,填写团体旅游登记表,旅行社按登记表上的人数、收费标准向组团单位计收旅游费。2、个别登记收费(俗称散客)。即旅游者个人报名参加旅游,向旅行社办理报名手续,填写报名单,旅行社按收费标准收取旅游费。无论是按团体收费还是个别登记收费,旅行社业务部门都必须在收取旅游费时开具一式数联发票,一联交旅游者收执,一联交财会部门入账,一联留存业务部门备查。2024/3/18周一7三、旅游品种三、旅游品种销售价格的确定售价格的确定1、旅行社的销售价格由购入成本和利润两部分组成,通常根据成本乘以外加毛利率来确。组团组
4、团包价包价半包半包价价小包小包价价单项服单项服务价格务价格特殊形特殊形式的旅式的旅游收费游收费2、常见的销售价格2024/3/18周一8四、旅游业务营业收入的核算1、组团社营业收入的核算定义:是组团社根据组团报价为旅游者提供服务所取得的收入。组团营业收入除团体本身合理收费外,还包括分配到接团社、饭店、交通部门等单位代收代购费用。业务核算程序签订组团协议 确定事确定事项 下达接待下达接待计划划 拨款款 根据根据账单收收款款2024/3/18 周一9例题某旅行社(系小企业)组织国内旅游者16人,包价去某地旅游。收取综合服务费25500元存入银行,其中住宿费8000元,餐费4500元,交通费1000
5、0元,陪同费3000元。编制会计分录如下:。2024/3/18 周一10l借:银行存款25500l贷:主营业务收入房费收入8000l餐费收入4500l车费收入10000l陪同费收入3000l若在旅游过程中,又增加若干项旅游项目,每人又加收300元、编制会计分录如下:l借:银行存款3200l贷:主营业务收入地游及加项收入3200解析2024/3/18周一112、接、接团社社营业收入的核算收入的核算定定义:指接团社根据组团社下达的接待计划,为旅游者提供服务而向组团社收取的款项。接接团社社业务核核算算的的一一般般程程序序是是:根据组团社发来的接待计划,制定当地接待计划,打印出日常表,分发到当地饭店、
6、交通部门、旅游点等接待单位;结合各旅游团不同特点和要求,配备合适的全陪的地陪;旅行团离开当地后,根据陪同人员填写的“旅行团费用结算报告表”,编制“旅行团费用结算通知单”报组团社办理款项结算;另外与提供服务的单位实行定期和不定期的结算。2024/3/18周一12例题某国际旅行社(系小企业)收到日本旅行组团社发来的通知,接待日本一行12人旅游业务,并受到日本某旅行社汇入中国银行的外汇,折合人民币32500元,已入账。2024/3/18 周一13l编制如下会计分录:借:银行存款外汇存款账户32500贷:应收账款日本某旅行社32500解析2024/3/18周一14此旅行团在当月结束旅游后离境,旅行社将
7、“旅行团费用拨款结算通知单”汇总填写“旅行社费用汇总表”,如:2024/3/18周一15借:应收账款-应收国内结算款-某组团社(日本部)25138.90贷:主营业务收入-综合服务收入(日本部)6862.90-房费收入(日本部)2764.00-地游及加项收入(日本部)1102.00-城市间交通费8560.00根据表16-1,编制会计分录2024/3/18周一16第二第二节旅游旅游经营业务成本的核算成本的核算2024/3/18周一17一、旅游一、旅游业务营业成本的内容及分成本的内容及分类1、综合服务成本2、零星服务成本3、劳务成本4、组团外联成本5、票务成本6、地游及加项成本7、其他服务成本202
8、4/3/18周一18二、旅游二、旅游业务营业成本的核算成本的核算 1.组团社社营业成本的核算成本的核算组团社向接团社的拨款是组团社的营业成本支出。旅行社营业成本的核算,是通过“主营业务成本”账户进行的,其明细核算可根据成本的内容来设置。2024/3/18周一19例题某组团社(系小企业)接到接团社报来的“旅行团费拨款通知单”,共发生有关费用支出42000元,其中综合服务成本30000元,劳务成本4500元,地游及加项成本6000元,其他成本1500元。款项已通过银行支付给接团社。编制会计分录如下:2024/3/18 周一20解析借:主营业务成本-综合服务成本30000-地游及加项成本6000-其
9、他成本1500贷:银行存款37500借:劳务成本4500贷:银行存款4500借:主营业务成本4500贷:劳务成本45002024/3/18周一212、接团社营业成本的核算接团社营业成本是指为了给旅行团提供服务而发生的餐费、房费、交通费、门票费等。这些支出是付给宾运输公司、旅游景点等各种接待单位的。2024/3/18周一22例题某接团社(系小企业)本月支付各接待单位的有关费用共计110000元,有关结算单据经审核无误后,以银行存款支付。编制会计分录如下:2024/3/18 周一23借:主借:主营业务成本成本110000 贷:银行存款行存款 110000解析2024/3/18周一24旅游经营业务成
10、本的核算在实现营业收入的同时,应本着配比核算原则,将相应的旅行社代付的房费、餐费、车费、游览费等各项直接费用和导游工资、固定资产折旧费等间接费用计入营业成本为核算旅游业务营业成本,企业应设置“主营业务成本”账户。月末,将“主营业务成本”账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户。在实现营业收入的同时,应本着配比核算原则,将相应的旅行社代付的房费、餐费、车费、游览费等各项直接费用和导游工资、固定资产折旧费等间接费用计入营业成本为核算旅游业务营业成本,企业应设置“主营业务成本”账户。月末,将“主营业务成本”账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户。2024/3/18周一25例题xx旅行社3月份拨
11、付给接团社综合服务费260790元,支付城市间交通费24500元、餐费7320元、专项附加费12960元。根据有关凭证,应作如下会计处理:2024/3/18 周一26支付各种款项时,应及时分别记入有关账户:借:主营业务成本综合服务费260790城市间交通费24500餐费7320专项附加费12960贷:银行存款305570解析2024/3/18周一27差额征税差差额征税的原因征税的原因为公平税负,避免重复征税,国家相关部门对有关行业的营业税。税收政策实行“差额征税”,而旅游业因其行业特性,税法规定其营业税采取差额征收,即旅游业计税营业额为向旅游者收取的旅游费减去代旅游者支付的房费、餐费、交通、门
12、票和其他代付费用后的余额。旅游业纳税人组织旅游者在境内或出境旅游,改由其他旅游单位或个人接团的,以全程旅游费减去付给该接团单位或个人的旅游费后的余额为营业额。2024/3/18周一28营改增2024/3/18周一29从上表中我们可以看出不变的是对旅游收入继续执行差额征税的政策,变化的主要有两点,一是纳税人身份的变化,由营业税纳税人改为增值税纳税人,而增值税纳税人又区分小规模纳税人与一般纳税人,二是税率的变化,由单一的5%的营业税税率变成6%的增值税税率或3%的征收率。2024/3/18周一30旅游企旅游企业差差额征税的政策在征税的政策在营改增后需关改增后需关注的事注的事项1 执行行差差额征征税
13、税,可可作作为销售售额的的扣扣除除项目目:营改增后,可从销售额中扣除的项目有住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。2可可扣扣除除的的项目目取取得得的的增增值税税扣扣税税凭凭证,其其进项税税额不不得得从从销项税税额中中抵抵扣扣:如果旅游企业是增值税一般纳税人,在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣,因此建议取得的上述发票最好为普通发票。如果取得的是增值税专用发票,则需要认证后作进项税额转出,否则就会导致税务系统出现大量的流失票。2024/3/18周一313可扣除可扣除项目只有取得有效凭目只有取得有效凭证,方可作,方可作为扣减因素扣减因素实现差差额
14、征税。征税。有效凭证是指:(1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。(可以以收据入账并抵扣成本)(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。(5)国家税务总局规定的其他凭证。2024/3/18周一324选择上上述述办法法计算算销售售额的的试点点纳税税人人,向向旅旅游游服服务购买方方收收取取并并支支付付的的上上述
15、述费用,不得开具增用,不得开具增值税税专用用发票,可以开具普通票,可以开具普通发票。票。5差差额征税的征税的计算算过程程1、可扣减成本的计算。如果“有效凭证”中有适用税率分别有3%、6%、17%等不同税率的发票,在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/(1+6%)*0.06来扣除。2、差额征税额=(含税收入-可扣减成本)/(1+税率)*税率-可抵扣的进项税上述公司中可抵扣的进项税是指取得的日常经营中的办公用品、电话费、固定资、无形资产、或房屋等增值税专用发票中的税额。2024/3/18周一33总结综上分析,由于营改增延续了营业税的差额征税政策,对于广大的中小型公司如果选择为小规模纳税人,仅从税率从5%下降至3%这一点来看,税负下降的空间是非常大的。而如果认定为一般纳税人,虽然税率从5%上升到6%,但由于增值税是价外税且可抵扣日常经营过程中所发生的进项税,因此税负较营改增前来讲还是下降的,但与选择作为小规模纳税人的税负相比,税负下降的程度主要取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票,因此广大的中小型旅游公司一定要选择合适的纳税人身份,做好纳税筹划,以应对本次的营改增。2024/3/18周一34THANKS!2024/3/18周一35